審計學原理教學輔導教案第一章教學規定

通過本章教學，使學生掌握審計的定義，審計與會計的關系,審計的對象和目的,審計的職能和作用。了解審計的產生與發展,審計工作任務。??第二章教學規定

通過本章教學，使學生掌握審計的基本分類和其他分類，掌握審計方法的涵義,純熟掌握審計的技術方法,了解審計方法的意義及選用規定。

?第三章教學規定?通過本章教學，使學生掌握我國民間審計組織和西方民間審計組織概況，掌握審計人員的任職資格、素質規定、職業道德以及法律責任。了解國家審計機關的設立、職責權限以及西方國家審計機關的概況，了解我國內部審計機構的設立、審計職責、審計權限以及國外內部審計機構的概況,了解西方民間審計人員。

?第四章教學規定

通過本章教學,使學生純熟獨立審計準則,掌握國家審計準則，掌握審計依據的涵義、種類、特點及運用審計依據的原則,了解審計準則的意義、基本內容及國際審計準則。??第五章教學規定

本章內容只規定學生作一般了解，但第二節中審計計劃、審計業務約定書的有關內容要純熟掌握。

第六章教學規定

通過本章教學,使學生掌握審計證據的收集、鑒定、綜合及審計證據的應用，掌握審計工作底稿的結構和內容，了解審計證據的涵義、特點及分類，了解審計工作底稿的涵義、種類及其填制和審核。??第七章教學規定?通過本章教學，使學生純熟掌握內部控制制度的初評及符合性測試、總評。掌握內部控制制度的涵義及其作用,掌握內部控制的要素和種類，內部控制制度的有效性及其審計環節。了解內部控制制度的調查與描述?第八章教學規定?通過本章教學，使學生純熟掌握樣本的設計與選取，純熟掌握評價抽樣結果的環節，分析樣本誤差以及總體誤差的推斷。掌握固定樣本量抽樣、停走抽樣、發現抽樣等屬性抽樣方法，掌握單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等變量抽樣方法。了解審計抽樣的定義和種類。。

第九章教學規定

通過本章教學,使學生掌握審計報告的涵義、種類及作用，掌握國家審計報告及民間審計報告的內容與種類，掌握審計報告的編制環節,了解管理建議書的有關內容。

第十章教學規定

本章暫不作教學規定。?

課程說明：

《審計學原理》是中央電大開放教育（大專)財會專業和審計專業的必修課。本課程使用的文字教材是由牛慧主編的、中央電大出版社出版的《審計學原理》。

１、課程性質及其在專業中的地位

《審計學原理》是財會專業和審計專業的必修課,是一門大專課程，本課程的開設時間是在《基礎會計學》、《財務會計》和《成本會計》之后。?2、課程的總體教學目的和規定

通過本課程的教學，使學生可以掌握審計學的基本理論、基本知識和基本方法。因考慮到該課程為財會專業和審計專業共用,為避免與審計專業的其他后續課程反復，故本課程教學中重在基本原理，對審計實務則有選擇、有重點的涉及。?3、課程的學分:5學分。

第一章重要內容

1、審計的概念:?①審計是指由專職機構和人員依法對被審計單位的財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查,評價經濟責任,用以維護財經法紀,改善經營管理，提高經濟效益,促進宏觀調控的獨立性的經濟監督活動。?(審計主體):專職機構和人員

（審計依據）:依法

（審計對象:審計實體、審計內容）:被審計單位的財政、財務收支及有關經濟活動?(審計目的)：真實性、合法性、效益性進行審查，評價經濟責任?（審計目的）：用以維護財經法紀，改善經營管理,提高經濟效益,促進宏觀調控

(審計的性質）:獨立性的經濟監督活動

②審計關系人:???三者共存才干形成審計關系.?③審計的基本特性:獨立性本質特性，表現在:機構獨立人員獨立工作獨立經濟獨立?權威性?公正性?④審計與會計的關系：

聯系點:兩者起源密切相關,兩者彼此滲透、融會，兩者目的最終一致；

區別點:產生的基礎不同，職能不同,方法不同，工作程序不同；?提問:學會計專業,為什么要學審計學原理?在實際會計工作中,如何接受審計的監督?

2、審計的產生與發展：

受托經濟責任是審計產生的客觀基礎

兩權（財產的所有權與管理權)分離或經營管理者內部分權制是審計產生與發展的社會條件。

剩余產品、股份制、股東、債權人、管理者、分級管理、分層經營

①我國審計的產生與發展：

起源-－-西周－--宰夫

最早的審計制度---秦漢－-－御史大夫－--上計制度

最早的審計組織--－隋唐-－－比部-－-獨立性最強?＂審計"一詞最早--－宋代---審計院、審計司?第一名注冊會計師--－謝霖?幾個時間和幾個法規?１918---第一家會計師事務所---正則會計師事務所?1983.9－--審計署成立

1９88.11---中國注冊會計師協會成立CICPA?19９4.1.1－--實行<中華人民共和國注冊會計師法>

１995.1.1-－-實行＜中華人民共和國審計法>

1995－--<中國注冊會計師獨立審計準則>

1９95---<審計署關于內部審計工作的規定＞?②西方審計的產生與發展:

萌芽－-－古羅馬、古希臘、古埃及?1７２0--－英國-－-查爾斯ｏ斯內爾（世界上第一個民間審計人員)

１８53---蘇格蘭－--愛丁堡會計師協會(世界上第一個職業會計師協會)

188６---美國公共會計師協會---191６---美國注冊公共會計師協會

1934－--《證券交易法》---強制、權威?三個階段:?1８世紀下半葉至20世紀初的保護性審計階段---英國---財務審計-－－具體審計

20世紀20２3代至50年代的公正審計階段---美國---報表審計--－抽樣審計為主?20世紀60年代至今的建設性審計階段－--美國---三E審計:經營、管理、計算機

３、審計對象和審計目的:?①審計對象:

是指被審計單位的財政、財務收支狀況及有關經濟活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他有關資料。

審計客體：被審計單位--－國有的、政府機關、事業單位、私有、外資?審計內容:經濟活動及信息載體

②審計目的：指審計工作所要達成的預期結果。?4、審計的職能、作用：?①審計的職能：

經濟監督---指監察和督促被審計單位的所有經濟活動或在規定的范圍之內，在正常的軌道上運營。

經濟警察、經濟衛士?注意:與財政、稅務、銀行、物價、工商監督的區別

經濟評價---指通過審核檢查,評估被審計單位的計劃、預算、預測、決策等方案是否先進可行,經濟活動是否按照既定的目的進行,經濟效益的高低優劣,以及內部控制是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經營管理等,提高經濟效益。

經濟醫生?經濟鑒證-－-鑒定、證明,審計公正，指通過審查鑒定，擬定被審計單位的會計資料及有關經濟資料是否真實、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。?經濟裁判?驗資、年檢、資產評估、上市公司的審查、破產清算的代理等?②審計的作用：?制約性作用?促進性作用?第二章重要內容

1、審計的分類:

??２、審計的方法:

審查書面資料的方法：

按順序：順查法

?逆查法

?注意兩種方法的優缺陷及合用范圍?按范圍：詳查法抽查法?注意這兩種方法的優缺陷及合用范圍?資料檢查法：審閱法:

?注意：所有的審計業務都要用到這個方法（案例見案例資料)?核對法?

注意:核對法與盤點法、調節法的區別?查詢法?詢問法?函證法肯定式函證法否認式函證法?分析法賬戶分析法、賬齡分析法、比較分析法指數分析法?證實客觀事物的方法:(用于鈔票、銀行存款、材料、產品、固定資產等)

盤存法（案例見案例資料）?調節法(被查日存量=盤點日存量＋被查日至盤點日發出量－被查日至盤點日收入量)

銀行存款余額調節法

（案例見案例資料）?鑒定法?注意:三方在場的問題及個人簽章的問題?

第三章重要內容

一、國家審計機關

重要了解國家審計機關的種類和類型?(一）我國國家審計機關的種類?1、中央國家審計機關。審計署是我國最高國家審計機關，它按照統一領導，分級負責的原則組織和領導全國的審計工作。審計長是國務院總理提名,人大決定，國家主席認命，現是李金華審計長。

2、地方國家審計機關。地方各級審計機關對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作,審計業務以上級審計機關領導為主。

縣以上設３１00多個審計機關。

雙重領導機制-－－--政府、上一級審計機關。

(二)西方國家審計機關的類型?1．立法型國家審計機關-－---對政府、公共財產進行監督－-－－--美國、加拿大、英國、澳大利亞------獨立性、權威性很高

2.司法型國家審計機關－－-－-對經濟負責人進行監督-----－法國－-－--－獨立性、權威性較大,但受一定限制

3．行政型國家審計機關－----對政府各級財務收支進行監督－-----羅馬尼亞、中國－－---獨立性較差，有廣泛性、直接性?4．其他－----日本、德國

二、民間審計組織?民間審計組織是根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所。

注意民間審計組織、民間審計、會計師事務所、注冊會計師在概念上的不同。

會計師事務所是指經國家批準、注冊登記、依法獨立承辦注冊會計師業務的單位。

在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所,才干承辦業務。

目前，全國有6700家會計師事務所。?（一）民間審計的業務范圍?1、審計業務。涉及審查公司會計報表，出具審計報告;驗證公司資本，出具驗資報告；辦理公司合并、分立、清算事項中的審計業務，出具有關報告；法規、行政法規定的其他審計業務。

２、會計征詢、會計服務業務。涉及設計財務會計制度及其有關的內部控制制度；擔任會計顧問,提供會計、財務、稅務和經濟管理征詢;代理納稅申報；代理記賬;代辦申請注冊登記,協助擬定協議，章程和其他經濟文獻;培訓財務會計人員;審核公司前景財務資料;資產評估。

3、其他法定審計業務。涉及“三資公司的驗資、會計報表的審計；股份制公司的驗資,改組審計、年度、中期、合并、分立及清算會計報表審計;公司對外報送的會計報表。?注意民間審計的業務范圍不單只有審計業務,尚有會計業務。

（二)中國注冊會計師協會------CIＣＰA重要了解中國注冊會計師協會的性質和職責?中國注冊會計師協會是在財政部領導下,經政府批準成立的注冊會計師的職業組織,它是注冊會計師的全國性組織。

它依法對民間審計進行行業管理,并依法接受財政部、審計署的監督、指導和管理。?實行注冊會計師的考試、注冊以及對注冊會計師及其事務所的指導、監督和管理工作。

中國注冊會計師協會的職責為服務、協調、管理。?全國有1２.4萬會員，執業會員（注冊會計師)５.８萬人和非執業會員6．6萬人，團隊會員6７00家。

?三、審計人員?1、我國審計專業技術職稱涉及:高級審計師、審計師、助理審計師。?我國有近9萬國家審計人員。?2、審計人員的職業道德是指在審計實踐中應當遵循的行為規范，是對審計人員思想意識、品德修養等方面規定的基本規定。?國家審計人員應當遵循《中華人民共和國審計法》第6條關于“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”和《審計機關審計人員職業道德準則》第4條的具體規定。?民間審計人員應遵循中國注冊會計師協會發布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》中關于“一般原則、專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任”等五個方面的具體規定。如：?(１)一般原則:獨立原則、客觀原則、公正原則?(２)專業勝任能力與技術規范：注冊會計師應當做到：?保持和提高專業勝任能力,遵守獨立審計準則等職業規范，合理運用會計準則及其他相關技術規范。

不承辦不能勝任的業務。?在執業時保持應有的職業謹慎。?在執業時妥善規劃,并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。

不以其職業身份對未審計或未鑒證事項發表意見。?不對未來事項的可實現限度作出保證。

對審計過程中發現的違反會計準則及相關技術規范的事項，應當按照獨立審計準則的規定進行適當解決。?（3)對客戶的責任

準時按質地完畢委托業務的責任。

保密的責任。?按規定標準收費的責任。

(4)對同行的責任?配協議行工作。

不得損害同行利益。

不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。?不得以不合法手段與同行爭攬業務。?（5)其他責任

注冊會計師的其他責任是指：

?不得有也許損害職業形象的行為。??不得采用逼迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。??不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業務。??不得以向別人支付傭金等不合法方式招攬業務。

?不得向客戶收取服務費之外的任何利益。

?不得允許別人以本所或本人的名義承辦業務。?注意每個責任所涉及的內容,并能進行實務案例分析。

3、民間審計人員的法律責任?按責任形成因素可劃分為：違約責任、過失責任（普通過失責任、重大過失責任）、敲詐責任。

按責任性質可劃分為：行政責任、民事責任、刑事責任。?注意民間審計人員如何防止法律責任的問題。

４、世界各國規定注冊會計師必須同時具有的三項基本條件：專業教育、資格考試、工作經驗。?第四章重要內容?一、審計準則?(一）審計準則的涵義

1.審計準則，是指審計人員在實行審計工作時所必須恪守的行為規范的專業指南，也是判斷審計工作質量的權威性準繩。?1．審計準則的意義:⑴制約審計人員的行為規范

⑵指導審計工作的業務指南

⑶衡量審計質量的客觀標準

⑷簽署審計意見的重要依據

３.審計準則發端于美國，為增強財務報表的可信度而設立。

(二)審計準則的基本內容

一般公證審計準則。合用于民間審計實行的財務報表審計，重要涉及三項：

1、一般準則。?2、工作準則。?3、報告準則。?一般準則是對審計人員提出的規定;工作準則對實行審計行為提出的規定；報告準則是對審計報告提出的規定。

(一)我國審計準則?1、國家審計準則。是指由審計署頒布的，指導國家審計人員實行審計工作時應遵守的行為規范。國家審計準則涉及一般準則、工作準則、報告準則三部分。?2、獨立審計準則。是指由中華人民共和國財政部制定頒布的，指導注冊會計師執業時應遵守的行為規范。

獨立審計準則于1９9６年1月１日開始實行。

獨立審計準則體系是指注冊會計師進行民間審計時應遵循的專業標準和各專業標準之間互相聯系而構成的有機整體。

１995年12月,由中國注冊會計師協會起草制定,財政部、審計署批準頒發了第一批中國獨立審計準則序言，一個獨立審計基本準則，２7個獨立審計具體準則,1０個獨立審計實務公告,4個獨立審計執業規范指南。?獨立審計準則體系具體涉及三個方面:(1）獨立審計具體準則

（2)獨立審計實務公告

(３)執業規范指南?相關資料：中國注冊會計師獨立審計準則序言----－-

獨立審計基本準則------

獨立審計具體準則第1號－－---－會計報表審計

獨立審計具體準則第2號------審計業務約定書?獨立審計具體準則第3號－---－-審計計劃

獨立審計具體準則第４號------審計抽樣

獨立審計具體準則第5號－--－－-審計證據

獨立審計具體準則第6號------審計工作底稿

獨立審計具體準則第７號------審計報告

獨立審計具體準則第8號----－-錯誤與舞弊

獨立審計具體準則第9號------內部控制與審計風險

獨立審計具體準則第１０號-－－--審計的重要性

獨立審計具體準則第１1號－-－--分析性復核?獨立審計具體準則第１2號－--－-運用專家的工作?獨立審計具體準則第13號---運用其他注冊會計師的工作

獨立審計具體準則第14號----－期初余額?獨立審計準則和獨立審計實務公告是對注冊會計師的法定規定，具有強制性，執業規范指南不具有強制性。

二、審計依據

1、審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論，提出解決意見和建議的客觀尺度。審計依據與審計準則的關系是：審計依據包含審計準則,審計準則是審計依據的重要組成部分。

2、審計依據的種類?(１)按被審計事項合法、合規性的依據劃分可分為：法律、法規、制度。?（2)按被審計事項效益性評價的依據劃分可分為:歷史數據、計劃和預算、業務規范和技術經濟標準。

（３）按內部控制制度評價的依據劃分可分為:內部會計控制制度、內部管理控制制度。?3、審計依據的特點是：層次性、相關性、時效性、地區性。

4、審計人員選用審計依據時,應遵循的原則是:準確性原則,針對性原則，辯證性原則,有效性原則,可＊性原則。?第五章重要內容?審計程序是指審計人員在審計過程中所采用的環節和行動,一般涉及三個階段，即:準備階段，實行階段，終結階段。?一、審計準備階段?審計準備階段是指從擬定審計任務開始，到具體實行審計工作之前的整個準備過程。審計準備階段是整個審計過程的基礎。其工作內容涉及以下幾方面：

(一)明確審計任務,擬定審計重點?1、審計人員在準備階段應做的工作重要有:

(１)下達審計告知書--－--是審計組織告知被審計單位接受審計的書面文獻。－-----注意是由誰下達的?（2)簽訂審計業務約定書。------是指民間審計組織與委托人共同簽署的,以確認審計業務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文獻。

2、審計業務約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的,以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文獻。?審計業務約定書應具有以下基本內容:

(１）簽約雙方名稱。

（２)審計目的。?（3）審計范圍。?(4)雙方的責任和義務。

（５)出具審計報告的時間規定。?（6)審計收費。?（7)審計報告的使用責任。

（8）審計業務約定書的有效期間。

(9）違約責任。

(10)其他有關事項。?3、民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業務勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業務的性質，審計范圍達成共識后，才可簽定審計業務約定書。?注意簽約前的調查了解,謹慎簽約－－---應了解被審單位的基本情況：?（１)業務性質、經營規模和組織結構?（2)經營情況和經營風險?（3)以前年度接受審計的情況?(4)財務會計機構及工作組織

（5）其他與簽定審計業務約定書相關的事項

注冊會計師不能以個人的名義簽定審計業務約定書。

(二)編制審計計劃

審計計劃是指審計人員為了完畢各項審計任務，達成預期的審計目的,在具體執行審計程序之前編制的工作規劃。

對審計計劃的修訂和補充,貫穿于整個審計工作的準備和實行階段之中。審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃。

1、總體審計計劃在編制時應涉及以下內容：

(1）被審單位概況。

（２）審計目的和范圍。?（3)重要性水平的擬定和審計風險的評估。

(4）重要審計領域和賬戶。

(5）審計工作日程和時間安排。

(6）審計人員的指派及其他有關內容。?2、具體審計計劃內容涉及：?(１)審計目的。

（２)審計程序。?（3)執行人及執行時間。

（4）審計工作底稿及索引號。

(5）其他有關內容。?3、編制審計計劃應遵循以下環節：

(1）了解被審單位的基本情況。?（2）分派重要性水平。

(３）考慮審計風險。審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的也許性。審計風險涉及固有風險、控制風險和固檢查風險。三者之間的關系為:?審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

(4)編制審計計劃。

二、審計實行階段

審計實行階段是實現審計目的的中間過程,也是審計全過程的中心環節。?審計人員在實行階段應做的重要工作有:?(1）進駐被審計單位,進一步了解被審單位的情況；

(２)對被審計單位的內部控制進行符合性測試；?(３）對被審計單位的會計資料及其反映的經濟活動進行實質性測試;

(4)收集審計證據,形成工作底稿。?三、審計終結階段?審計人員在終結階段應做的重要工作有:?1、整理評價審計證據，并將其作為編制審計報告的依據;

2、復核審計工作底稿;

3、對的解決期后事項(涉及對會計報表有直接影響需調整的事項和對會計報表沒有直接影響但應予以披露的事項),期后事項的審核應在整個審計工作即將結束前完畢；?期后事項是指會計報表日與審計外勤工作結束日期間發生的,以及審計外勤工作結束日到會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。?4、關注或有負債；?或有負債是指由某一特定經濟業務導致的，將來也許會發生某種意外情況,因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。?5、撰寫審計報告;?6、后續審計。?復審期間,原審計結論和決定應照常執行。?注意1、國家審計與民間審計在終結階段的不同;?注意２、后續審計與復審、再度審計、重新審計的不同。

?第六章重要內容

一、審計證據

(一）審計證據的特點

審計證據具有以下特點:相關性、重要性、客觀性、足夠性、可*性。?審計項目越重要,審計證據就要越充足。?（二）審計證據的分類?1、按證據形式分類，可分為:實物證據、書面證據、口頭證據、環境證據。

2、按證據相關限度分類,可分為:直接證據和間接證據。?3、按證據的來源渠道分類，可分為:內部證據、外部證據和審計人員自行獲得證據。?（三）審計證據的形成過程

１、收集審計證據的規定。收集審計證據應滿足充足性、成本效益性、重要性、相關性的規定。?2、收集審計證據的方法。收集審計證據可采用檢查、監盤、觀測、查詢與函證、計算、分析性復核等方法。?3、審計證據的鑒定。在審計過程中，所收集到的證據并非都有證明力,因而必須對其從客觀性，充足性,相關性，可*性，重要性，經濟性等幾方面加以鑒定。

二、審計工作底稿?審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的所有審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據的載體,可作為審計過程和結果的書面證明,也是形成審計結論的依據。

(一）審計工作底稿的分類?1．審計工作底稿按形式可分為：表格式審計工作底稿、流程圖式審計工作底稿和筆錄文稿式審計工作底稿。

2.審計工作底稿按職能可分為：一般式審計工作底稿和專用式審計工作底稿。

3.審計工作底稿按類別可分為：綜合類工作底稿、業務類工作底稿和備查類工作底稿。?(二)審計工作底稿的結構和內容一般了解

(三)審計工作底稿的審核

審計工作底稿審核采用三級復核制度。即會計師事務所建立以主任會計師,部門經理和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核。??第七章重要內容

一、內部控制?(一)內部控制及內部控制制度的概念?有效的內部控制離不開健全的內部控制制度。

(二）內部控制的要素

內部控制的要素涉及：

1、控制環境。?2、風險估價。?3、控制活動。?4、信息交流。?５、監督。

（三）內部控制的分類?內部控制按工作范圍分為:內部會計控制（會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制、會計分析控制)和內部管理控制(組織機構控制、勞動工資控制、員工教育控制、計劃預算控制、協議執行控制、生產經營控制、質量檢查控制、環境監測控制)。

（四)內部控制的評審環節

內部控制的評審環節為：

１、調查內部控制。?2、測試內部控制。?3、評價內部控制。?二、內部控制的調查內容?調查內部控制可采用調查、詢問的方法。

(一)界定職權范圍?即明文規定不同部門、不同崗位、不同人員的權利和義務。?（二）不相容職務分工?１.不相容職務分工的原則：各職能部門相對獨立；嚴禁一人包辦經濟業務;賬錢物分管。

２．不相容職務分工的內容:

⑴經濟業務解決過程的分工的要點

⑵財物記錄與保管的分工的要點：

１.內部會計控制:合法性控制、完整性控制、對的性控制。

2.行政控制:健全的規章制度、職業道德教育、公平的獎懲。

三、內部控制的描述方法

還應當注意各種方法的要點、合用范圍及其優缺陷。

四、內部控制的測試與評價

內部控制的測試與評價重要涉及：內部控制的初評,內部控制的符合性測試及內部控制的總評。

(一)內部控制符合性測試

１、符合性測試的內容。符合性測試的內容涉及業務測試和功能測試,是在對被審單位內部控制進行初評的基礎上,為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執行以及其效果是否符合設立該控制的初衷而進行的測試活動。?2、符合性測試的目的。符合性測試的目的是獲取對準備予以信賴的內部控制是否有效執行的證據，從而擬定會計報表審計的范圍和程序。

３、符合性測試的方法。符合性測試的方法涉及：檢查證據法、穿行實驗法、觀測現場法。?(二）內部控制的總評

內部控制總評是在符合性測試的基礎上對內部控制進行的總體評價,重要涉及依據限度評價和強弱點評價等。?依據限度評價的種類涉及:高信賴限度評價,中信賴限度評價及低信賴限度評價。掌握三種信賴限度的區別。?內部控制總評的要點有:健全性、科學性、層次性、合用性、經濟性、協調性、有效性，系統性。?

第八章重要內容?審計抽樣是指審計人員在實行測試時,從被審計總體中選取一定數量的樣本進行審計，通過樣本的審計結果來推斷被審計總體特性的一種審計技術方法。抽樣審計通常可運用于逆查、順查、函證盤點等審計程序,不合用詢問、觀測、分析性復核等程序。?一、審計抽樣的種類?從技術上分類為：記錄抽樣和非記錄抽樣

從內容上分類為：屬性抽樣和變量抽樣?二、樣本的設計與選取

(一)設計樣本應考慮的基本因素

在設計樣本時，要考慮7個基本因素：

1、審計目的。

2、審計對象總體與抽樣單位。

３、抽樣風險與非抽樣風險。

4、可容忍誤差。

５、可信賴限度。?6、預期總體誤差。?7、分層。?（二）選取樣本的方法

在選取樣本時，可采用以下方法：

1、運用隨機數表選樣。?２、系統選樣。

3、分層選樣。

4、整群選樣。?5、金額單位選樣。

三、屬性抽樣?屬性抽樣用于內部控制符合性測試,其目的是擬定被審計單位的內部控制的有效限度。屬性抽樣的方法有：?1、固定樣本量抽樣。?2、停-走抽樣,?3、在采用停-走抽樣法中，注意一個公式的運用，即:?風險系數=樣本量×總體的最大誤差率?四、變量抽樣?變量抽樣用于賬戶余額或報表項目的實質性測試，其目的是通過樣本審查的結果估算被審計總體的數額，常用于應收賬款、存貨或費用等的實質性審查。變量抽樣的方法重要有：單位平均數估計抽樣、差額估計抽樣及比率估計抽樣。?五、抽樣結果的評價

第九章重要內容

審計報告是指審計人員在審計結束后，將審計結果向審計委托人所作的書面報告，審計報告是審計工作的最終成果。

一、審計報告的種類

(一）按撰寫主體分類?1、國家審計報告。?2、民間審計報告。?3、內部審計報告。?(二）按內容分類?1、財政財務審計報告。?2、經法紀審計報告。

3、經濟效益審計報告。

（一）按報告詳略限度分類?1、簡式審計報告。?２、詳式審計報告。??二、民間審計報告?（一)民間審計報告的內容?民間審計報告的標題統一規范為“審計報告”。其內容涉及：標題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會計師事務所地址及報告日期。?當注冊會計師出具保存意見、否認意見或拒絕表達意見的審計報告時，應當在范圍段與意見段之間增長說明段。?審計報告日期須為注冊會計師完畢外勤審計工作的日期。?（二）審計意見的類型

１、無保存意見的審計報告。無保存意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的,能滿足非特定多數的利害關系人的共同需要,并對表達的該意見負責。出具無保存意見的審計報告必須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件：

⑴會計報表的編制符合《公司會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定。?⑵會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。

⑶會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。?⑷其審計已按照中國注冊會計師獨立審計準則的規定,實行了必要的審計程序,在審計過程中未受阻礙和限制。

⑸不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。?注意1:標準無保存意見審計報告（不帶說明段的無保存意見審計報告）,注冊會計師出具標準無保存意見審計報告時，一般以“我們認為”的術語作為意見段的開頭,以表白本段內容為注冊會計師提出的意見,并表達承擔對該審計意見的責任。不能使用“我們保證”的字樣，由于注冊會計師發表的是自己的判斷或意見,不能對會計報表的合法性、公允性和一貫性做出絕對保證,以避免會計報表使用人產生誤解,同時也明確注冊會計師僅僅承擔審計責任，而并不減除被審計單位對會計報表承擔會計責任。在對會計報表的反映內容是否公允提出審計意見時,應使用“在所有重大方面公允地反映了”的術語，由于人們已普遍結識到會計報表不也許做到完全對的和絕對公允，所以審計報告中不應使用“完全對的”、“絕對公允”等詞匯,但也不能使用“大體反映”、“基本反映”等模糊不清、態度噯昧的術語。?注意2:帶說明段的無保存意見審計報告,注冊會計師出具無保存意見審計報告時，假如認為必要，可以在意見段之后增長說明段，增長對以下重要事項的說明：（1)重大不擬定事項。注冊會計師對某一事項的結果無法做出合理估計，也無法預知其對會計報表反映的影響限度,這些事項就稱為不擬定事項,-－-－--遞延費用的可收回性、所得稅糾紛或訴訟案的或有事項、大宗應收賬款的變現能力、所需融資款項是否能繼續運用、連續出現巨額營業虧損或營運資本減少、公司無力支付到期債務、出現未保險的地震、洪水災害損失等。?(２)一貫性的例外事項。假如會計政策或其會計解決方法要改變,應對這種改變的性質和影響做出充足說明。?(３)注冊會計師批準偏離已頒布的會計準則。如被審計單位在可預知其債務人將要破產,無法償還其債務時，應增長壞賬準備數額，進行披露和說明。

（4)強調某一事項。如被審計單位是一個集團公司的成員,或與關聯公司的重要交易,以及影響會計報表可比性的會計事項,單獨進行說明。

（5)涉及其他注冊會計師的工作。注冊會計師有時要依賴別的會計師事務所的注冊會計師代為完畢部分審計工作。若對其他注冊會計師的工作無法進行復查,或由其他注冊會計師代為審核的部分在整個會計報表中很重要,應說明。

（6）被審計單位對外披露信息的重大差異。

2、保存意見的審計報告。注冊會計師出具保存意見的審計報告的情形是認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言恰當的，但存在以下局限性:

(1）個別重要財務會計事項的解決或個別重要會計報表項目的編制不符合《公司會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審單位拒絕調整。

(2)因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的規定取得應有的審計證據。?(３）個別會計解決方法的選用不符合一貫性原則。?3、否認意見的審計報告.

注冊會計師出具否認意見的審計報告的情形是認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一:?（１）會計解決方法的選用嚴重違反《公司會計準則》和國家其他有關規定；被審計單位拒絕進行調整。?(2）會計報表嚴重扭曲了被審單位的財務狀況,經營成果及資金變動情況，被審計單位拒絕進行調整。

4、拒絕表達意見的審計報告。拒絕表達意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發表意見,即對會計報表不發表肯定、否認和保存的審計意見。?注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發表意見時,就出具拒絕表達意見的審計報告。它不是拒絕接受委托，也不是不發表意見，而是當注冊會計師在審計過程中,由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發表審計意見時,應當出具拒絕表達意見的審計報告。?三、審計報告的編制環節

１、整理和分析審計工作底稿?2、調整被審計單位的會計報表?3、擬定審計報告意見的類型和措辭?4、撰寫審計報告。

四、管理建議書?管理建議書是指注冊會計師在進行審計工作中，針對審計過程中注意到的，也許導致被審計單位會計報表重大錯報或漏報的內部控制制度重大缺陷提出的書面建議。?管理建議書與審計報告的區別:對象不同、責任不同、影響限度不同。?第十章不作規定?本章不作教學規定

第一章重點規定?第一節審計的概念?一、審計的涵義?審計的定義審計關系人審計的基本特性現代審計

二、審計與會計的關系。?審計與會計的聯系審計與會計的區別

第二節審計的產生與發展

一、審計產生與發展的社會基礎

審計產生的因素不同組織形態審計的產生社會主義時期的審計?二、我國審計的產生與發展?我國國家審計的產生與發展我國民間審計的產生與發展我國內部審計的產生與發展?三、西方審計的產生與發展

西方國家審計的產生與發展西方民間審計的產生與發展西方內部審計的產生與發展。

四、現代審計的發展?２０世紀以來審計的重要發展現代審計的發展趨勢

?第三節審計對象和審計目的

一、審計對象

審計對象及其發展審計對象的具體內容。?二、審計目的

國家審計的目的民間審計的目的內部審計的目的

第四節審計的職能、作用與任務

一、審計的職能

經濟監督經濟評價經濟鑒證?二、審計的作用?我國社會主義審計的作用涉及制約性和促進性作用。

三、審計任務?基本任務具體任務

第二章重點規定

第一節審計的分類

審計分類的標準很多。參照國際審計分類的慣例,結合我國經濟類型和審計監督的特點,我國的審計分類有基本分類和其他分類。?一、審計的基本分類

按審計主體分類，按審計內容和目的分類，按審計機構與被審計單位的關系分類。

二、審計的其他分類

按審計范圍分類，按審計實行時間分類,按審計執行地點分類，按審計動機分類,按審計是否告知被審單位分類。

第二節審計的方法

一、審計方法的選用

審計方法的涵義研究審計方法的目的審計方法的選用規定。

二、審計的技術方法?審計的技術方法,一般由審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法兩大類組成。?1、審查書面資料的方法?順序檢查法有順查法和逆查法范圍檢查法有詳查法和抽查法?資料檢查法有審閱法、核對法、查詢法和分析法。?2、證實客觀事物的方法

這類方法涉及盤存法、調節法、觀測法和鑒定法。

第三章重點規定

第一節國家審計機關?一、國家審計機關的設立?中央國家審計機關地方國家審計機關

二、國家審計機關的職責?國家審計機關的基本職責國家審計機關的具體職責?國家審計機關職責的特殊規定?三、國家審計機關的權限

根據國家審計法規定審計機關有10項權限。

四、西方國家審計機關

西方國家審計機關的類型最高審計機關國際組織?第二節民間審計組織

一、民間審計組織

民間審計的業務范圍民間審計組織的權限?二、中國注冊會計師協會

性質和職責會員機構設立

第三節內部審計機構

一、內部審計機構的設立?內部審計機構設立的范圍內部審計機構領導與管理關系。?二、內部審計機構的職責?三、內部審計機構的權限?內部審計有規定報送資料權,審核檢查權,參與會議權，調查取證權，臨時制止權，臨時措施權，建議意見權，建議反映權。?四、內部審計機構管理

五、國外內部審計機構概況

西方國家的內部審計機構國際內部審計組織

第四節審計人員

一、審計人員的任職資格

二、審計人員的素質規定

三、審計人員的職業道德?四、審計人員的法律責任

五、西方民間審計人員

第四章重點規定?第一節審計準則的意義和內容?一、審計準則的意義?審計準則的涵義審計準則的作用?二、審計準則的基本內容

一般公認審計準則;政府審計準則；內部審計實務準則。

三、國際審計準則?國際審計準則的概述國際審計準則的構成國際審計準則的內容?第二節我國審計準則?一、國家審計準則?頒布人背景必要性依據合用范圍內容

二、獨立審計準則?獨立審計準則頒布與實行獨立審計準則的體系與內容

第三節審計依據

一、審計依據的涵義?二、審計依據的種類

三、審計依據的特點

四、運用審計依據的原則?第五章重點規定

第一節審計程序的概念?一、審計程序的涵義

二、審計程序的作用

第二節審計準備階段

一、明確審計任務,擬定審計重點?二、編制審計計劃?第三節審計實行階段?一、進駐被審計單位?二、對被審計單位的內部控制制度進行符合性測試?三、對被審計單位會計資料及其反映的經濟活動進行實質性測試

四、收集審計證據，形成工作底稿

第四節審計終結階段

一、整理、評價審計證據?二、復核審計工作底稿?三、對的解決期后事項

四、關注或有負債?五、撰寫審計報告?六、審計行政應訴

七、后續審計?第六章重點規定?第一節審計證據的涵義與分類?一、審計證據的涵義

二、審計證據的特點?相關性、重要性、客觀性與可*性和足夠性。

三、審計證據的分類?按證據形式、相關限度和來源渠道分類。

第二節審計證據的形成過程

一、審計證據的收集?收集審計證據的基本規定、收集方法?二、審計證據的鑒定

鑒定證據的作用鑒定證據的內容鑒定證據的方法?三、審計證據的綜合?審計證據綜合的作用證據綜合的方法

四、審計證據的應用?第三節審計工作底稿的涵義和種類

一、審計工作底稿的涵義與作用

審計工作底稿的涵義審計工作底稿的作用

二、審計工作底稿的種類?審計工作底稿按形式、職能、類別分類。

第四節審計工作底稿的結構和內容?一、審計工作底稿的結構和內容?二、審計工作底稿的規劃規定

第五節審計工作底稿的填制與審核?一、審計工作底稿的填制

二、審計工作底稿的審核?第七章重點規定?第一節內部控制?一、內部控制的涵義和作用

控制與內部控制及內部控制制度的涵義;內部控制的作用。?二、內部控制的要素?控制環境風險評估控制活動信息交流監督

三、內部控制的種類

內部會計控制和內部管理控制。?四、內部控制的有效性?五、內部控制評審環節?第二節內部控制的調查與描述?一、內部控制的調查?調查方法內部控制的內容?二、內部控制描述?文字描述法，調查表法，流程圖法。

第三節內部控制的測試與評價

一、內部控制的初評?內部控制初評的概述內部控制初評的內容

二、內部控制符合性測試?符合性測試的目的、內容符合性測試的方法?三、內部控制的總評?依賴限度評價內部控制總第八章重點規定?第一節審計抽樣的涵義及種類

一、審計抽樣的涵義

二、審計抽樣的種類

審計抽樣的種類很多,通常按抽樣決策的依據不同，可以將審計抽樣劃分為記錄抽樣和非記錄抽樣;按審計抽樣所涉及的具體范圍不同,可以將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。

第二節樣本的設計與選取

一、樣本的設計?二、樣本的選取?第三節屬性抽樣

一、固定樣本量抽樣?二、停-走抽樣?三、發現抽樣?第四節變量抽樣?一、單位平均數估計抽樣?二、差額估計抽樣與比率估計抽樣

第五節抽樣結果的評價?一、評價抽樣結果的環節?二、分析樣本誤差?三、推斷總體誤差?四、重估抽樣風險

五、形成審計結論

評的要點?第九章重點規定

第一節審計報告的涵義、種類與作用

一、審計報告的涵義?二、審計報告的種類?1、按撰寫主體分為國家審計報告、民間審計報告和內部審計報告;

２、按報告內容分為財政財務審計報告、財經法紀審計報告和經濟效益審計報告；

3、按審計報告的詳略限度分為簡式審計報告和詳式審計報告。

三、審計報告的作用?第二節審計報告的內容與規定?一、國家審計報告的內容與規定

二、民間審計報告的內容與規定

第三節審計報告的編制環節?一、審計報告的一般編制環節?二、審計報告的審定

第四節管理建議書

一、管理建議書的意義

二、管理建議書的結構和內容?

第十章不作教學規定?本章不作教學規定?

第三章

例:1、某會計師事務所主任會計師王萍在復核本領務所徐注冊會計師和小王助理(實習生)去某公司審計所收集到的審計證據時，發現審計記錄與該公司的資產負債表的數據有出入，即該公司資產負債表的存貨數是234０0０元，而審計記錄中卻注明是4３20０0元，王主任就此事向徐注冊會計師尋問,徐注冊會計師闡明此項目的審核與檢查是由小王助理負責，與己無關；小王助理也認可該項失誤是由于本人馬虎所致。?規定:請指出徐注冊會計師的說法是否對的?為什么？

答:徐注冊會計師的說法是不對的的,由于根據《中國注冊會計師職業道德基本準則》中專業勝任能力與技術規范所規定的，注冊會計師在執業時妥善規劃,并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查，所以徐注冊會計師說與己無關是不對的的。

2、某會計師事務助理審計人員王某,在得知同學李某是某電站集團（上市公司)財務部工作人員之后，找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業務。當李某指出,王某所在的事務所，在規模和資格等方面不存在承辦此類業務的條件時，王某講：“沒有資格好辦,人手少也好辦,我在××會計師事務所實習時，結識了許多朋友，我出面雇用幾個有這方面資格的高手,跟著一起審。此外,請你和財務主管說明，在收費上我們所一定低于其他會計師事務所,包你們滿意，不滿意不收費”。

規定:請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師《職業道德準則》中的什么條款?

答:（１)王某違反了“專業勝任能力和技術規范”這一條款，由于王某所在的事務所沒有審計上市公司報表的資格,所以不能承辦不勝任的業務。

（２）王某打算雇用有執業資格的高手來幫忙這一行為，違反了“不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師”這一條款。

(3）王某許諾審計結論包電站集團滿意,違反了“不得對未來事項的可實現限度作出保證”的條款。?（4)王某還以減少收費和“或有收費”的形式等不合法手段與同行爭攬業務,違反了“對客戶的責任”和“對同行的責任”的條款。?（5）財務會計工作組織。

（6）其他與簽約相關的事項。?第五章

例:某注冊會計師可接受的審計風險為５%，根據以往審計經驗以及本年度審計對內部控制的研究和評價，他將被審計單位的固有風險和控制風險分別評估為６０％和40%。以這些評估為基礎,他可接受的檢查風險為多少？?檢查風險(DＲ)=5%÷６0%×40%≈２0.8%?---－-－注意:審計風險三要素之間的關系(表5-1）

注冊會計師對固有風險的評估注冊會計師對控制風險的評估?高中低?注冊會計師可接受的檢查風險?高最低較低中檔?中較低中檔較高?低中檔較高最高?表5-1說明，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系。固有風險和控制風險的綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低，反之亦然。換言之，當固有風險和控制風險的綜合水平較高時注冊會計師必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量減少，以便使整個審計風險減少至可接受的水平;反之,假如被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，則注冊會計師即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。

第七章

案例：1、根據內部控制的控制原理，指出下列職務哪些是不相容的？

(1)授權進行某項經濟業務。?(2）審查某項經濟業務。?(3)保管某項財物。?(4）記錄明細賬。?(５)登記日記賬。

(6)登記總賬。?(７)進行賬實核對。?(８）執行某項經濟業務。

(9）記錄某項經濟業務。?(10)記錄某項財物。?答:第(1)與第（８)項業務；第（2)與第（8）項業務;第（８)與第(9）項業務;第（3)與第（10)項業務；第（4）與第(6)項業務；第(5)與第(6)項業務,第（7）項業務自身就規定由兩人或兩人以上進行，所以，第（7）項業務自身也是不相容職務。?2、請指出審計人員在審計時,為實現下表所列的有關內部控制目的,而應采用的內部控制符合性測試和交易實質性測試的方法。?內部控制目的內部控制測試交易實質性測試

現有銷貨業務均已登記入賬(完整性)?購貨業務按對的的日期記錄(及時性)

借款和所有者權益在資產負債表上的披露對的(表達與披露)

投資單位均為被審計單位所有（權利與義務)?答:采用的測試方法如下：?內部控制目的內部控制測試交易實質性測試?現有銷貨業務均已登記入賬(完整性）檢查發運憑證連續編號的完整性；檢查銷售發票連續編號的完整性將發運憑證與相關的銷售發票與產品銷售收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

購貨業務按對的的日期記錄(及時性)檢查工作手冊并觀測有無未記錄的賣方發票存在；檢查內部核查的標志將驗收單和賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較?借款和所有者權益在資產負債表上的披露對的（表達與披露）觀測職務是否分離擬定借款和所有者權益的披露是否恰當，注意一年內到期的借款是否列入流動負債

投資單位均為被審計單位所有(權利與義務)了解公司是否認期進行證券投資資產的盤點；審閱盤核報告,檢查盤點方法是否恰當、盤點結果與會計記錄核對情況以及出現差異的解決是否合規盤點證券投資資產；向委托的專門保管機構函證,以證實投資證券真實存在?

3、審計人員對某公司存貨的內部控制進行調查,調查的內容重要存貨管理和控制制度的設計及控制者的職權范圍、有關業務解決的程序、會計記錄解決的原則及有關憑證的傳遞程序等。?規定：采用調查表法的形式,對存貨的內部控制提出至少10個“問題”。?答：存貨是否有專人負責;?存貨是否有安全、固定的存放場合；

存貨的保管和會計記賬是否由不同的人負責;?是否建立了定期盤點制度;?盤點時盤盈、盤虧是否及時解決；?存貨的收發是否有審批制度;?存貨的收發手續是否齊全;?存貨庫存數是如何控制的;?有無積壓情況；

存貨與會計記錄是否有核對制度；??第八章

記錄抽樣中的系統選樣法?從１00０張鈔票支票中選出50張進行審查。選樣環節如下：?若選1個隨機起點:a、計算抽樣間隔=10００÷50=20?ｂ、從1-20間選取1個隨機起點，假定選得６。?c、從隨機起點開始,每個抽樣間隔選一個樣本，即順序為2６、４６、66……等50張支票被選出作為樣本審查。

若選２個隨機點:a、抽樣間隔=1000÷5０×2＝40?b、在1-4０間選取2個隨機起點,假定選得16和34。

c、從1６和34開始，每隔40張選取一個樣本，即第1６、5６、96、136……和34、７4、1１４、154……等張支票被選出作為樣本審查。?第九章

例：帶說明段的無保存意見審計報告?審計報告

ABC有限公司董事會:?我們接受委托,審計了貴公司199年1２月３1日的資產負債表及該年度的利潤表、鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負責,