第五篇民間非營利組織會計民間非營利組織會計概述民間非營利組織資產(chǎn)的核算民間非營利組織負債的核算民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織的收入和費用的核算民間非營利組織年終清理結算和會計報表的編審2民間非營利組織會計概述本章介紹我國民間非營利組織會計核算實務。通過本章學習，在理解民間非營利組織會計基本理論的基礎上，掌握民間非營利組織會計的核算方法，熟悉民間非營利組織會計的核算過程（重難點）。3第一節(jié)民間非營利組織會計概述本節(jié)主要介紹我國民間非營利組織會計的概念、特點、會計要素，闡述民間非營利組織會計的基本理論和基本方法，為學習民間非營利組織會計實務奠定基礎。4一、民間非營利組織會計的含義與范圍（一）民間非營利組織的界定民間非營利組織是指企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。非國有性質公益性質5一、民間非營利組織會計的含義與范圍（一）民間非營利組織的界定1.該組織不以營利為宗旨和目的。2.資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報。3.資源提供者不享有該組織的所有權。6一、民間非營利組織會計的含義與范圍（二）民間非營利組織的組織會計的含義民間非營利組織會計是以民間非營利組織的基本業(yè)務活動和其他業(yè)務活動為核算對象的專業(yè)會計。7一、民間非營利組織會計的含義與范圍（二）民間非營利組織的組織會計的含義為加強民間非營利組織的管理，規(guī)范民間非營利組織的會計行為，財政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起施行。8一、民間非營利組織會計的含義與范圍（三）民間非營利組織會計的范圍依法設立符合規(guī)定特征的民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。9一、民間非營利組織會計的含義與范圍（三）民間非營利組織會計的范圍1.社會團體。2.民辦非企業(yè)單位。3.基金會。4.宗教組織。10二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（一）民間非營利組織的界定會計的目標民間非營利組織會計屬于財務會計的范疇，是對外報告會計，側重為捐贈人、會員、監(jiān)管者等外部會計信息使用者服務。民間非營利組織會計的目標，是向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責任履行情況，滿足會計信息使用者經(jīng)濟決策和監(jiān)督管理的需要。11二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（一）民間非營利組織的界定會計的目標《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，“會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者等）的需要”。12二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（二）民間非營利組織會計的確認基礎《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。民間非營利組織的收入需要區(qū)分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認標準。13二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（三）民間非營利組織會計的計量方法民間非營利組織會計在以歷史成本為主要計量屬性的基礎上，較多地引入了歷史成本以外的計量屬性（包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等），以反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。14二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（1）初始計量民間非營利組織的各項資產(chǎn)、負債應當按照實際發(fā)生的金額或者取得時的實際成本入賬，進行初始計量。15二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（1）初始計量對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值。民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。16二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（2）后續(xù)計量民間非營利組織需要對資產(chǎn)進行后續(xù)計量。民間非營利組織應當按月計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以便真實地反映其價值。17二、民間非營利組織會計的目標

與確認計量方法（2）后續(xù)計量民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查。如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失。18三、民間非營利組織會計要素與會計科目（一）民間非營利組織的界定會計要素民間非營利組織會計設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素。19三、民間非營利組織會計要素與會計科目（二）民間非營利組織會計科目根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織會計共設置會計科目48個。其中資產(chǎn)類23個，負債類12個，凈資產(chǎn)類2個，收入類7個，費用類4個。20序號編號科目名稱序號編號科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價準備11001現(xiàn)金131301待攤費用21002銀行存款141401長期股權投資31009其他貨幣資金151402長期債權投資41101短期投資161421長期投資減值準備51102短期投資跌價準備171501固定資產(chǎn)61111應收票據(jù)181502累計折舊71121應收賬款191505在建工程81122其他應收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準備211509固定資產(chǎn)清理101141預付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)21二、負債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款373102限定性凈資產(chǎn)252201應付票據(jù)四、收入262202應付賬款384101捐贈收入272203預收賬款394201會費收入282204應付工資404301提供服務收入292206應交稅金414401政府補助收入302209其他應付款424501商品銷售收入312301預提費用434601投資收益322401預計負債444901其他收入332501長期借款五、費用342502長期應付款455101業(yè)務活動成本352601受托代理負債465201管理費用三、凈資產(chǎn)475301籌資費用485401其他費用四、民間非營利組織特殊交易或者事項的會計規(guī)范22（一）捐贈的會計處理（二）受托代理交易的會計處理（三）關于凈資產(chǎn)的分類與列報（四）關于收入的確認（五）關于費用的確認和列報（六）關于財務會計報告的組成和內(nèi)容五、民間非營利組織會計核算的一般原則23（一）客觀性原則（二）相關性原則（三）實質重于形式原則（四）一貫性原則（五）可比性原則（六）及時性原則（七）可理解性原則（八）配比原則（九）歷史成本原則（十）謹慎性原則（十一）劃分費用性支出與資本性支出原則（十二）重要性原則24第二節(jié)民間非營利組織的收入核算民間非營利組織開展各項公益性活動，必須以取得一定的收入作保障。民間非營利組織會計應當嚴格按照收入的定義確認各項收入，對于不符合收入定義要求的事項，不得確認為收入。25一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入。26一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容收入具有以下兩項主要特征。（1）收入是指民間非營利組織經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入；（2）收入會導致本期凈資產(chǎn)的增加。27一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容1.捐贈收入。是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。2.政府補助收入。是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。28一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容4.會費收入。是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費。3.提供服務收入。是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入。29一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容5.商品銷售收入。是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）所形成的收入。6.投資收益。投資收益是指民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。7.其他收入。是指除上述以外的收入。30一、收入的內(nèi)容與分類（二）收入的分類（1）交換交易收入（2）非交換交易收入1.收入按交易性質分類是交換交易所形成的收入。如銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入。是非交換交易所形成的收入。例如捐贈收入、政府補助收入等。31一、收入的內(nèi)容與分類（1）限定性收入（2）非限定性收入（二）收入的分類2.收入按限定性分類資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制。資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用沒有設置任何限制。32一、收入的內(nèi)容與分類確認與計量記錄1.捐贈收入3.會費收入4.提供服務收入2.政府補助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入交換交易收入非交換交易收入限定性收入非限定性收入非限定性收入33二、非交換交易收入（一）非交換交易收入的確認非交換交易是民間非營利組織通過非交換交易取得的收入。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或大致等值的貨物、服務等。34二、非交換交易收入（一）非交換交易收入的確認非交換交易收入確認的前提是要符合收入的定義，同時滿足非交換交易收入的確認條件。經(jīng)濟利益或者服務潛力能夠流入；能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。35二、非交換交易收入（二）捐贈收入捐贈收入是民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。捐贈收入是民間非營利組織的一項重要收入，占總收入的較大比重。慈善機構、基金會等機構，以捐贈收入為主要收入來源。含義36二、非交換交易收入（二）捐贈收入民間非營利組織的捐贈收入，需要區(qū)分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果資產(chǎn)捐贈者對所捐贈資產(chǎn)設置了用途限制和（或）時間限制，則確認為限定性捐贈收入；否則，確認為非限定性捐贈收入。分類捐贈收入是典型的非交換交易收入。37二、非交換交易收入（二）捐贈收入民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認捐贈收入。確認經(jīng)濟利益或者服務潛力能夠流入；能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。38二、非交換交易收入（二）捐贈收入一般情況下，應當在收到捐贈資產(chǎn)或取得資產(chǎn)的控制權時確認收入。對于無條件的捐贈，應當在收到時確認收入；對于附條件的捐贈，應當在取得捐贈資產(chǎn)控制權時確認收入確認39二、非交換交易收入（二）捐贈收入受托代理業(yè)務收到的資產(chǎn)不確認為捐贈收入確認因接受委托代為管理的資產(chǎn)，并不能導致凈資產(chǎn)的增加，不能滿足收入的確認條件，不確認為捐贈收入，應當確認為一項負債。40二、非交換交易收入（二）捐贈收入捐贈承諾不確認為捐贈收入確認收到捐贈承諾時，并不能確信經(jīng)濟資源能夠流入組織，數(shù)額也不能可靠地計量，不能滿足收入的確認條件。捐贈承諾應通過其他形式記錄。41二、非交換交易收入（二）捐贈收入勞務捐贈不確認為捐贈收入確認志愿者向民間非營利組織提供的無償勞務，可以減少費用支出，但其數(shù)額無法可靠計量，也不符合收入的確認條件。勞務捐贈應當在會計報表附注中披露。42二、非交換交易收入（二）捐贈收入計量民間非營利組織的捐贈收入，按收到捐贈資產(chǎn)的實際金額或公允價值入賬。接受捐贈所得的現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額入賬。接受捐贈所得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應合理確認資產(chǎn)的價值。43二、非交換交易收入（二）捐贈收入計量捐贈方提供憑據(jù)的，按標明的金額入賬，除非與公允價值差較大。捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，以公允價值入賬。接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等44二、非交換交易收入（二）捐贈收入民間非營利組織會計應當設置“捐贈收入”科目，核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。會計科目“捐贈收入”科目設置“非限定性收入”和“限定性收入”兩個一級明細科目。45二、非交換交易收入（二）捐贈收入在收到捐贈資產(chǎn)或取得資產(chǎn)的控制權時確認收入。賬務處理如果限定性捐贈收入的限制在當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入。期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。46業(yè)務舉例[例1]：某民間非營利組織收到慈善捐贈款100000元，其中40000元為限定用途的捐贈，捐贈款已經(jīng)到賬。借：銀行存款100000貸：捐贈收入—非限定性收入

60000限定性收入

40000現(xiàn)金捐贈47業(yè)務舉例[例2]：3月1日，某民間非營利組織因接收捐贈收到一批計算機設備，發(fā)票標明其價值為100000元，限制在6個月內(nèi)用于指定的公益性用途，期滿后可自行處理。借：固定資產(chǎn)100000貸：捐贈收入—限定性收入100000實物捐贈48業(yè)務舉例[例3]：9月1日，某民間非營利組織收到捐贈的計算機設備，約定限定時間6個月已經(jīng)期滿，其折余價值90000元，轉為非限定性收入。借：捐贈收入—限定性收入90000貸：捐贈收入—非限定性收入90000限定解除49業(yè)務舉例[例4]：某民間非營利組織與某企業(yè)達成協(xié)議，該企業(yè)承諾出資600000元，用于資助一項教育發(fā)展項目，款項分三次支付。現(xiàn)收到企業(yè)支付的第一筆款項200000元。借：銀行存款

200000貸：捐贈收入—限定性收入200000捐贈承諾50業(yè)務舉例[例5]：某民間非營利組織招募志愿者5人，協(xié)助公益事業(yè)宣傳工作。由于志愿者工作無需支付勞動報酬，每月可節(jié)省人工費用估計為8000元。此為勞務捐贈，不確認為捐贈收入，應當在會計報表附注中作相關披露。勞務捐贈51業(yè)務舉例[例+]：某教育基金會收到某公司提供的投影儀一臺，價值20000元，根據(jù)委托協(xié)議此投影儀需要轉交給山區(qū)某縣希望小學用于改善教學條件。此為受托代理業(yè)務，不確認為捐贈收入！（確認為受托代理負債）受托代理52二、非交換交易收入（三）政府補助收入政府補助收入是民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。政府向民間非營利組織提供款項，同時從民間非營利組織取得商品或勞務，不確認為政府補助收入，而為商品銷售收入或提供服務收入。含義53二、非交換交易收入（三）政府補助收入民間非營利組織的政府補助收入應當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入。如果資產(chǎn)捐贈者對所捐贈資產(chǎn)設置了用途限制和（或）時間限制，則確認為限定性捐贈收入；否則，確認為非限定性捐贈收入。分類政府補助收入是非交換交易收入。54二、非交換交易收入（三）政府補助收入政府一般以撥款的形式提供補助。政府補助收入在收到政府撥入的補助款項時確認，按實際收到的金額計量。確認與計量55二、非交換交易收入（三）政府補助收入民間非營利組織會計應當設置“政府補助收入”科目，核算民間非營利組織因政府撥款或者政府機構給予補助而取得的收入。“政府補助收入”科目設置“非限定性收入”和“限定性收入”兩個明細科目。會計科目56二、非交換交易收入（三）政府補助收入收到政府給予的補助款項時，按照應確認的金額確認政府補助收入。賬務處理如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性收入。期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。57業(yè)務舉例[例6]：某民間非營利組織收到政府提供的補助款10萬元，資助某專項課題研究。款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款100000貸：政府補助收入—限定性收入10000058業(yè)務舉例[例7]：某民間非營利組織收到政府提供的補助款15萬元，資助其開展公益事業(yè)。款項已經(jīng)到賬。借：銀行存款150000貸：政府補助收入—非限定性收入15000059二、非交換交易收入（四）會費收入會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會員收取的會費收入。社會團體如各種協(xié)會、學會、聯(lián)合會、研究會、聯(lián)誼會、促進會、商會等，以會員的形式發(fā)展成員，以收取會費的形式取得收入，為會員提供相應的服務。含義60二、非交換交易收入（四）會費收入收取的會費與提供的服務不直接對應，所以會費收入一般認為是非交換交易收入。分類般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制的除外。61二、非交換交易收入（四）會費收入會費收入以權責發(fā)生制基礎確認，在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認會費收入。應當收取會費時，無論是否實際收到會員交納的款項，均可確認會費收入。會費收入按實際收到或應當收到的金額入賬。確認與計量62二、非交換交易收入（四）會費收入民間非營利組織會計應當設置“會費收入”科目，核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。會計科目63二、非交換交易收入（四）會費收入向會員收取會費，在滿足收入確認條件時確認會費收入。如為應收會費計入應收賬款。預收的下年度會費計入預收賬款。期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)，若存在限定性收入則轉入限定性凈資產(chǎn)。賬務處理64業(yè)務舉例[例8]：某民間非營利組織為協(xié)會組織，根據(jù)章程規(guī)定，每年3月份會員應交納會費。到截止日，已經(jīng)收到會費80000元，存入銀行。經(jīng)查明，會員欠交會費20000元。借：銀行存款80000應收賬款

20000貸：會費收入—非限定性收入10000065業(yè)務舉例[例9]：某民間非營利組織收到會員一次性交納的今明兩年會費共計2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：會費收入—非限定性收入1000

預收賬款

100066三、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。67三、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容1.商品銷售收入。民間非營利組織因銷售商品形成的收入。2.提供勞務收入。民間非營利組織向其服務對象提供勞務而取得的收入。3.讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入。因讓渡資產(chǎn)的使用權，形成的利息收入和使用費收入等。68三、交換交易收入（二）商品銷售收入商品銷售收入是民間非營利組織銷售商品所形成的收入。有些民間非營利組織以生產(chǎn)、銷售商品的形式向社會提供公益性服務。例如，雜志社、報社、出版社等出版單位發(fā)行的報紙、刊物、圖書等，醫(yī)院、保健站等醫(yī)療單位提供的藥品、器械等。含義69三、交換交易收入（二）商品銷售收入1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移；2.既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；確認3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。70三、交換交易收入（二）商品銷售收入的核算設置“商品銷售收入”科目取得時：借：現(xiàn)金/銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款貸：商品銷售收入---非限定性收入（限定性）

結轉成本：

借：業(yè)務活動成本

貸：存貨期末結轉：借：商品銷售收入---非限定性收入（限定性）

貸：

非限定性凈資產(chǎn)（限定性凈資產(chǎn)）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售退回、銷售折讓

71業(yè)務舉例【例24—15】某民間非營利組織為增值稅一般納稅人單位，現(xiàn)銷售貨物一批，取得商品銷售收入60000元，向對方收取增值稅10200元，該批貨物是由限定性資產(chǎn)加工生產(chǎn)，屬限定性商品銷售收入，貨款暫欠。該批商品的銷售成本為42000元。

借：應收賬款70200

貸：商品銷售收入——限定性收入60000

應交稅金——增值稅10200

借：業(yè)務活動成本42000

貸：存貨4200072業(yè)務舉例【例24—18】接例24—15。為盡快回籠資金，非營利組織向欠款單位支付現(xiàn)金折扣10200元，實際收到款項60000元。借：銀行存款60000

籌資費用10200

貸：應收賬款70200現(xiàn)金折扣73業(yè)務舉例[例]：某民間非營利組織為出版社，上月銷售的一批圖書因質量問題被退回。該批圖書取得的銷售收入50000元已經(jīng)入賬，銷售成本40000元也已經(jīng)結轉。退貨的款項已經(jīng)支付給書店。借：商品銷售收入—非限定性收入50000貸：銀行存款50000借：存貨

40000貸：業(yè)務活動成本40000銷售退回74業(yè)務舉例【例24—19】某民間非營利組織銷售一批貨物，價格15300元，向對方提供銷售折讓1300元，實際收到款項14000元。借：銀行存款14000

貸：商品銷售收入14000銷售折讓75三、交換交易收入（三）提供服務收入提供服務收入是民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入。提供服務收入主要包括學費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入、咨詢收入、展覽收入等。含義76三、交換交易收入（三）提供服務收入的核算設置“提供服務收入”科目取得時：借：現(xiàn)金/銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款貸：提供服務收入---非限定性收入（限定性）

結轉成本：

借：業(yè)務活動成本

貸：存貨期末結轉：借：提供服務收入---非限定性收入（限定性）

貸：

非限定性凈資產(chǎn)（限定性凈資產(chǎn)）橫跨兩個會計年度77業(yè)務舉例【例24—8】某民間非營利組織提供服務，取得服務收入100000元，收到銀行存款40000元，另外60000元暫欠。借：銀行存款40000

應收賬款60000

貸：提供服務收入——非限定性收入100000非持續(xù)78業(yè)務舉例[例]：某民間非營利組織為外語考試培訓機構，與學員簽訂一項培訓期為一年的培訓協(xié)議，培訓期是從當年4月1日到次年3月31日。4月10日收到學員交納的全部學費120000元，存入銀行。借：銀行存款120000貸：預收賬款120000持續(xù)性（跨年度）79業(yè)務舉例[承上例]：12月31日，上述培訓機構按培訓任務的完成進度確認本年提供服務收入90000元。借：預收賬款

90000貸：提供服務收入—非限定性收入

90000已經(jīng)完成：120000×（9/12）=90000（元）持續(xù)性（跨年度）80三、交換交易收入（四）投資收益的核算投資收益是指民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。民間非營利組織可以貨幣資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式對外投資，在投資中取得一定的投資收益，擴大資金來源，滿足公益事業(yè)的資金需要。含義81三、交換交易收入（四）投資收益的核算民間非營利組織的投資，包括短期投資和長期投資。其中長期投資包括長期股權投資和長期債權投資等。內(nèi)容投資短期投資長期投資長期股權投資長期債權投資82三、交換交易收入（四）投資收益的核算1.短期投資收益短期投資收益在實際取得時確認。借：銀行存款短期投資跌價準備

貸：短期投資

投資收益

賬務處理83業(yè)務舉例【例24—21】某非營利組織收回短期債券本金100000元，利息5000元，已提短期投資跌價準備2000元。。借：銀行存款105000

短期投資跌價準備2000

貸：短期投資100000

投資收益7000短期投資842.長期股權投資收益持有期間成本法借：其他應收款

貸：投資收益權益法借：長期股權投資（投資收益）

貸：投資收益（長期股權投資）處置時借：銀行存款

長期投資減值準備

貸：長期股權投資

其他應收款

投資收益（也可在借方）85業(yè)務舉例【例24—22】某非營利組織持有A集團公司股票5000股（實行成本核算法），A集團公司宣布發(fā)放股利每股10元。借：其他應收款——A集團公司50000

貸：投資收益5000086業(yè)務舉例【例24—23】某非營利組織持有B股份公司的股票5000股（實行權益法核算），賬面價值50000元，年末，B股份公司的股票市值為每股12元，即本非營利組織所持股票市值為60000元，調(diào)整長期股權投資賬面價值。借：長期股權投資10000

貸：投資收益1000087業(yè)務舉例【例24—25】接例24—23。非營利組織將所持有的B股份公司股票5000股出售，包括已宣告發(fā)放但尚未領取的股利5000元，共得款項63000元，該股票的賬面價值60000元，已提長期投資減值準備4000元。借：銀行存款63000

長期投資減值準備4000

貸：長期股權投資60000

其他應收款5000

投資收益200088（四）長期債權投資收益的核算1.持有期間利息（1）到期一次還本付息借：長期債權投資——債券投資（應收利息）

貸：投資收益（2）分期付息，到期還本借：其他應收款

貸：投資收益投資成本與面值差額（1）攤銷初始溢價投資借：投資收益

貸：長期債權投資（2）攤銷初始折價投資借：投資收益

貸：長期債權2.處置時借：銀行存款

長期投資減值準備

貸：其他應收款

長期債權投資

投資收益（也可在借方）注：投資收益期末的結轉89業(yè)務舉例【例24—26】某非營利組織持有國庫券面值100000元，年利率5%，到期一次還本付息。該筆國庫券購入時投資成本高于債券面值10000元，5年后到期，每年分攤的金額2000元。年末確認利息:

借：長期債權投資——債券投資（應收利息）5000

貸：投資收益5000

攤銷初始溢價投資:

借：投資收益2000

貸：長期債權投資200090業(yè)務舉例【例24—28】接例24—27。非營利組織將J公司債券出售，取得價款125000元，該債券已計提減值準備3000元，長期債券投資的賬面余額110000元，未領取的現(xiàn)金股利10000元借：銀行存款125000

長期投資減值準備3000

貸：其他應收款10000

長期債權投資110000

投資收益800091四、其他收入的核算（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是民間非營利組織除以上各項收入以外的收入。其他收入主要包括，確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。四、其他收入的賬務處理（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈收入（二）固定資產(chǎn)處置凈收入（三）無形資產(chǎn)處置凈收入（四）確認無法支付的應付款項（五）非貨幣性交易中收到補價（六）期末結轉93業(yè)務舉例[例28]：某民間非營利組織報廢一臺設備，轉入固定資產(chǎn)清理。清理結束后，固定資產(chǎn)清理賬戶存在貸方余額3000元，轉為其他收入。借：固定資產(chǎn)清理3000貸：其他收入—非限定性收入300094業(yè)務舉例[例29]：某民間非營利組織確認一項無法支付的應付款項50000元。借：應付賬款50000貸：其他收入—非限定性收入5000095第三節(jié)民間非營利組織會計的費用主要介紹我國民間非營利組織費用的會計核算，闡述民間非營利組織會計費用的內(nèi)容，以及各項費用的核算方法。業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用96一、費用的內(nèi)容及分類（一）費用的內(nèi)容費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。97一、費用的內(nèi)容及分類（一）費用的內(nèi)容費用具有以下兩項主要特征：（1）費用是民間非營利組織經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出；（2）費用會導致民間非營利組織本期凈資產(chǎn)的減少。98一、費用的內(nèi)容及分類（二）費用的分類按照歸屬的對象不同，民間非營利組織的費用分為成本費用和期間費用。業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用99一、費用的內(nèi)容及分類1.成本費用成本費用是民間非營利組織開展項目活動所發(fā)生的費用，主要包括業(yè)務活動成本。成本費用應當按照所開展的業(yè)務活動項目進行歸集，以便進行成本核算與管理。100一、費用的內(nèi)容及分類2.期間費用期間費用是民間非營利組織本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入業(yè)務活動成本的各項費用，包括管理費用、籌資費用和其他費用。期間費用應當按照會計期間進行歸集，不計入所開展的項目活動成本。101一、費用的內(nèi)容及分類（二）費用的分類民間非營利組織的費用一般不需要區(qū)分“限定性費用”和“非限定性費用”。102二、業(yè)務活動成本（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容業(yè)務活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。商品銷售成本提供服務成本含義103二、業(yè)務活動成本（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容“業(yè)務活動成本”是民間非營利組織的一個成本核算類科目，民間非營利組織主要業(yè)務活動發(fā)生的各項耗費均需要計入業(yè)務活動成本，以便考核各活動項目的耗費情況。成本項目104二、業(yè)務活動成本（一）業(yè)務活動成本的內(nèi)容民間非營利組織應當根據(jù)單位的業(yè)務實際需要，設置業(yè)務活動成本的明細科目，如提供服務成本、商品銷售成本等，以及按具體項目設置明細，如教學活動成本、醫(yī)療服務成本等。成本項目105二、業(yè)務活動成本（二）業(yè)務活動成本的核算民間非營利組織會計應當設置“業(yè)務活動成本”科目，核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。民間非營利組織應當根據(jù)單位的業(yè)務實際情況和管理的要求，設置業(yè)務活動成本項目。會計科目106二、業(yè)務活動成本（二）業(yè)務活動成本的核算民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當按照其發(fā)生額計入當期費用。期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)。賬務處理107業(yè)務舉例[例30]：某民間非營利組織為培訓學校，舉辦CPA考試的考前輔導班，發(fā)生業(yè)務費用5000元，以存款支付。借：業(yè)務活動成本—CPA培訓項目5000

貸：銀行存款5000

服務成本108業(yè)務舉例[例31]：某民間非營利組織為民營醫(yī)院，月末結轉已銷藥品進價成本30000元。借：業(yè)務活動成本—藥品進價成本30000

貸：存貨30000

商品成本109業(yè)務舉例[例32]：某民間非營利組織為行業(yè)協(xié)會，為會員提供服務發(fā)生費用4000元，款項尚未支付。借：業(yè)務活動成本—提供服務成本4000

貸：應付賬款4000

110三、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容管理費用是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。管理費用是主要業(yè)務活動以外的耗費，主要發(fā)生在民間非營利組織的管理活動中，在發(fā)生時作為期間費用計入當期費用，不要求進行成本核算。含義111三、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容管理費用包括民間非營利組織董事會經(jīng)費，行政管理人員的工資，日常發(fā)生的辦公費、水電費、物業(yè)管理費、差旅費，以及固定資產(chǎn)折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預計負債所產(chǎn)生的損失等。內(nèi)容112三、管理費用（二）管理費用的核算民間非營利組織會計應當設置“管理費用”科目，核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。“管理費用“科目應當按照管理費用的種類設置明細賬，進行明細核算。會計科目113三、管理費用（二）管理費用的核算民間非營利組織發(fā)生的管理費用，應當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。期末，將管理費用的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)中。賬務處理114業(yè)務舉例[例33]：某民間非營利組織為民辦學校，經(jīng)計算本月應付工資為100000元，其中管理人員工資為30000元，CPA項目培訓教師工資為70000元。借：管理費用—工資30000業(yè)務活動成本—CPA項目70000貸：應付工資100000115業(yè)務舉例[例34]：某民間非營利組織為民辦醫(yī)院，醫(yī)院管理部門發(fā)生辦公費用2000元，以存款支付。借：管理費用—辦公費用2000貸：銀行存款2000116業(yè)務舉例[例35]：某民間非營利組織月末根據(jù)應收賬款的余額，按規(guī)定比率計提壞賬準備6000元。借：管理費用—壞賬準備6000貸：壞賬準備6000117四、籌資費用（一）籌資費用的內(nèi)容籌資費用是民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用。籌資費用是民間非營利組織的一項重要的費用，對于慈善機構、基金會、扶貧組織等一些社會公益組織，其籌資費用所占的比例較大。籌資費用是期間費用，在發(fā)生時計入當期費用。含義118四、籌資費用（一）籌資費用的內(nèi)容民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用，包括舉辦募款活動費、準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關的費用。含義119四、籌資費用（一）籌資費用的內(nèi)容籌資費用包括的內(nèi)容（1）為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用。（2）應當計入當期費用的借款費用。（3）匯兌損失（匯兌收益）等。內(nèi)容120四、籌資費用（二）籌資費用的核算民間非營利組織會計應當設置“籌資費用”科目，核算民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用。“籌資費用”科目應當按照籌資費用的種類設置明細賬，進行明細核算。會計科目121四、籌資費用（二）籌資費用的核算民間非營利組織發(fā)生的籌資費用，應當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。期末，將籌資費用的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)中。賬務處理122業(yè)務舉例[例36]：某民間非營利組織為慈善基金會，該基金會為募集善款進行宣傳活動，發(fā)生費用4000元，以銀行存款支付。借：籌資費用—宣傳費用4000貸：銀行存款4000募捐123業(yè)務舉例[例37]：某民間非營利組織長期借款本期應計利息6000元，進行預提。借：籌資費用—利息費用6000貸：預提費用6000借款利息124業(yè)務舉例[例38]：某民間非營利組織月末按銀行公布的外幣匯率調(diào)整外幣存款賬戶余額，產(chǎn)生匯兌收益5000元。借：銀行存款—外幣5000貸：籌資費用—匯兌收益5000匯兌損益125五、其他費用（一）其他費用的內(nèi)容其他費用是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用。民間非營利組織的其他費用主要包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。126五、其他費用（二）其他費用的核算民間非營利組織會計應當設置“其他費用”科目，核算民間非營利組織發(fā)生的各項其他費用。“其他費用”科目按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。127五、其他費用（二）其他費用的核算其他費用應當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。期末，將其他費用的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)中。128業(yè)務舉例[例39]：某民間非營利組織進行某項固定資產(chǎn)清理，清理結束后，固定資產(chǎn)清理借方余額為4000元。借：其他費用—固定資產(chǎn)清理損失4000貸：固定資產(chǎn)清理4000129第四節(jié)民間非營利組織會計的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是民間非營利組織開展業(yè)務活動的基礎，可以為民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或服務潛力，提高其公益活動水平。民間非營利組織應當加強資產(chǎn)的會計核算與管理。130一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。131一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)應當具有以下特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的；第二，資產(chǎn)是民間非營利組織擁有或控制的；第三，資產(chǎn)預期能夠給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益和服務潛力。132一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（二）資產(chǎn)的分類民間非營利組織的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)。133二、流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應收及預付款項、存貨等。134二、流動資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)的核算民間非營利組織會計設置“現(xiàn)金”科目，核算民間非營利組織的庫存現(xiàn)金。設置“銀行存款”科目，核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構的存款。135二、流動資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)的核算設置“其他貨幣資金”科目，核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。136業(yè)務舉例【例8-40】某民間非營利組織接受捐贈收到一張支票，金額6000元。現(xiàn)將收到的支票連同填制的進賬單送交開戶銀行，取得銀行蓋章的收款憑證。借：銀行存款

6000貸：捐贈收入6000137二、流動資產(chǎn)（二）短期投資的核算民間非營利組織會計設置“短期投資”科目，核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。138二、流動資產(chǎn)（三）應收及預付款項的核算民間非營利組織的應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款和預付賬款。139業(yè)務舉例【例8-41】某民間非營利組織月初向某單位提供一項咨詢服務，價款為2500元。咨詢服務已經(jīng)于當月完成，但款項尚未收到。借：應收賬款——某單位

2500貸：提供服務收入——咨詢服務2500140二、流動資產(chǎn)（四）存貨的核算民間非營利組織會計設置“存貨”科目，核算民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。141業(yè)務舉例【例8-42】某民間非營利組織收到捐贈物資一批，捐贈方提供的發(fā)票表明該批物資價值為52000元。取得捐贈物資時，發(fā)生運輸費用500元，以支票支付。借：存貨

52500貸：捐贈收入

52000

銀行存款500142三、非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是指變現(xiàn)或者耗用周期在1年以上（不含1年）的資產(chǎn).包括長期投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。143三、非流動資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的核算民間非營利組織會計設置“固定資產(chǎn)”科目，核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原價。144三、非流動資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為行政管理、提供服務、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（2）預計使用年限超過1年；（3）單位價值較高。145業(yè)務舉例【例8-43】某民間非營利組織購入一臺計算機設備，價款12750元，款項通過銀行轉賬支付。該設備不需要安裝，已經(jīng)交付已付。借：固定資產(chǎn)——計算機12750

貸：銀行存款12750

146三、非流動資產(chǎn)（二）在建工程的核算民間非營利組織會計設置“在建工程”科目，核算民間非營利組織已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑工程、安裝工程、技術改造工程的實際成本。147業(yè)務舉例【例8-44】某民間非營利組織購入一臺網(wǎng)絡服務器，價款65200元，款項通過銀行轉賬支付。該設備需要安裝，預計工期為20天。借：在建工程——服務器安裝工程65200貸：銀行存款65200148三、非流動資產(chǎn)（三）文物文化資產(chǎn)的核算間非營利組織會計設置“文物文化資產(chǎn)”科目，核算民間非營利組織文物文化資產(chǎn)的原價。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并將長期或者永久保存的典藏等。149三、非流動資產(chǎn)（三）文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)的核算方法與固定資產(chǎn)的基本相同，只是不必計提折舊。在資產(chǎn)負債表中，應當單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以反映。150業(yè)務舉例【例8-45】某民間非營利組織為博物館，接受捐贈一件歷史文物，參照市場價值為520000元。借：文物文化資產(chǎn)

520000貸：捐贈收入——非限定性收入520000151三、非流動資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)的核算民間非營利組織會計設置“無形資產(chǎn)”科目，核算民間非營利組織無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。152業(yè)務舉例【例8-46】某民間非營利組織購入一項文藝作品的著作權，支付著作權所有人款項68000元，支付相關稅費3400元。款項通過銀行轉賬支付。借：無形資產(chǎn)——著作權714000貸：銀行存款714000153三、非流動資產(chǎn)（五）長期投資的核算民間非營利組織會計設置“長期股權投資”科目，核算民間非營利組織持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。1.長期股權投資的核算154業(yè)務舉例【例8-47】某民間非營利組織與某公司簽訂投資協(xié)議，以銀行存款500000元對該公司進行股權投資，取得該公司15%的股權。借：長期股權投資——某公司500000貸：銀行存款500000155三、非流動資產(chǎn)（五）長期投資的核算民間非營利組織會計設置“長期債權投資”科目，核算民間非營利組織購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。長期債權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。2.長期債權投資的核算156業(yè)務舉例【例8-48】某民間非營利組織以224000元的價格購入國債，該國債5年期，2年前發(fā)行，面值200000元，票面利率6%，到期一次還本付息。借：長期債權投資——債券投資

200000

——應收利息

24000貸：銀行存款

224000157四、受托代理資產(chǎn)（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容受托代理資產(chǎn)是民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人。158四、受托代理資產(chǎn)（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容需要注意的是，民間非營利組織的受托代理業(yè)務不同于捐贈業(yè)務，受托代理資產(chǎn)的受益人并非民間非營利組織，而是委托人指定的第三方。159四、受托代理資產(chǎn)（二）受托代理資產(chǎn)的核算民間非營利組織會計設置“受托代理資產(chǎn)”科目，核算民間非營利組織接受委托而收到的資產(chǎn)。民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的確認和計量比照接受捐贈資產(chǎn)的確認和計量原則處理。160四、受托代理資產(chǎn)（二）受托代理資產(chǎn)的核算如果收到的受托代理資產(chǎn)為貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下，設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。161業(yè)務舉例【例8-49】某民間非營利組織接受某企業(yè)委托，將一批價值50000元的教學設備和現(xiàn)款30000元轉贈西部地區(qū)某學校，用于幫助其改善教學條件。借：受托代理資產(chǎn)——教學設備50000

銀行存款——受托代理資產(chǎn)

30000貸：受托代理負債——某學校80000162第五節(jié)民間非營利組織會計的負債核算民間非營利組織在開展業(yè)務活動中會承擔一定數(shù)額的債務。民間非營利組織應當加強負債的會計核算與管理，控制財務風險，保持良好的財務狀況。163一、負債的內(nèi)容與分類（一）負債的內(nèi)容負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。164一、負債的內(nèi)容與分類（一）負債的內(nèi)容負債應當具有以下特征：第一，負債是民間非營利組織承擔的現(xiàn)時義務；第二，該義務的履行會導致民間非營利組織的經(jīng)濟利益或服務潛力流出；第三，該義務的金額能夠可靠地計量。165一、負債的內(nèi)容與分類（二）民間非營利組織負債的分類民間非營利組織的負債按其流動性分為:流動負債非流動負債受托代理負債等。166二、流動負債流動負債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用和預計負債等。167二、流動負債（一）短期借款的核算民間非營利組織會計設置“短期借款”科目，核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。168業(yè)務舉例【例8-50】某民間非營利組織從工商銀行××分行取得借款150000元，期限6個月，年利率6%。借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000169二、流動負債（二）應付及預收款項的核算民間非營利組織的應付及預收款項包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、其他應付款等。170業(yè)務舉例【例8-51】某民間非營利組織開展一項咨詢服務，預先向某單位收取款項8500元，咨詢服務尚未完成。借：銀行存款8500貸：預收賬款——某單位8500171二、流動負債（三）其他流動負債的核算民間非營利組織的其他流動負債包括預提費用、預計負債等。民間非營利組織會計設置“預提費用”科目，核算民間非營利組織按照規(guī)定預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。172二、流動負債（三）其他流動負債的核算民間非營利組織會計設置“預計負債”科目，核算民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認的負債。173業(yè)務舉例【例8-52】某民間非營利組織因捐贈款項使用問題與捐贈方發(fā)生糾紛，捐贈方向法院提起訴訟，要求的賠償金額為72000元。經(jīng)法律咨詢，該民間非營利組織敗訴的可能性較大。借：管理費用72000貸：預計負債——未決訴訟72000174三、非流動負債非流動負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應付款和其他長期負債。175三、非流動負債（一）長期借款的核算民間非營利組織會計設置“長期借款”科目，核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。176業(yè)務舉例【例8-53】某民間非營利組織因業(yè)務發(fā)展的需要，從中國銀行××分行借款500000元，期限3年，年利率8%。借：銀行存款500000貸：長期借款——中國銀行500000177三、非流動負債（二）長期應付款的核算民間非營利組織會計設置“長期應付款”科目，核算民間非營利組織的各項長期應付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，以及跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。178業(yè)務舉例【例8-54】某民間非營利組織購入一臺設備。該設備的價款為48000元，取得設備時支付價款24000元，其余款項于次年支付。該設備不需要安裝，已經(jīng)通過驗收。借：固定資產(chǎn)

48000貸：銀行存款24000其他應付款——設備款24000179四、受托代理負債民間非營利組織會計設置“受托代理負債”科目，核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。受托代理負債與受托代理資產(chǎn)相對應，在收到受托代理資產(chǎn)的同時確認受托代理負債，在轉出受托代理資產(chǎn)的同時沖銷受托代理負債。180第六節(jié)民間非營利組織會計的凈資產(chǎn)核算凈資產(chǎn)是民間非營利組織某一時點的資產(chǎn)凈額，體現(xiàn)業(yè)務活動的結果。民間非營利組織應當加強凈資產(chǎn)的會計核算與管理。181一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）凈資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額，是民間非營利組織擁有的資產(chǎn)凈值。凈資產(chǎn)的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，凈資產(chǎn)的數(shù)額取決于資產(chǎn)和負債的計量結果。182一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債本期凈資產(chǎn)變動額=本期收入－本期費用±調(diào)整本期凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)=期初凈資產(chǎn)+本期凈資產(chǎn)變動額183一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（二）凈資產(chǎn)的分類由于民間非營利組織的的收入包括限定性收入和非限定性收入，所以其凈資產(chǎn)需要進行限定性區(qū)分。凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)內(nèi)容184一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類1.限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。185一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類1.限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)限定主體限定條件資產(chǎn)提供者法律法規(guī)時間限定用途限定雙重限定內(nèi)容186一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類2.非限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用沒有受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)。內(nèi)容187一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)解除如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。188一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；（3）資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。解除條件189二、限定性凈資產(chǎn)（一）限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容限定性凈資產(chǎn)是存在一定限制條件的凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)主要來源于資產(chǎn)提供者的提供和對凈資產(chǎn)的使用進行的設置兩個方面。190二、限定性凈資產(chǎn)（一）限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容（2）凈資產(chǎn)使用設置。按國家法律、法規(guī)，對凈資產(chǎn)的使用設置了限制，如在凈資產(chǎn)中提取專門的發(fā)展基金等。（1）資源提供者提供。是資源提供者提供了限定性的資產(chǎn)，或者所提供的資產(chǎn)受國家法律、法規(guī)限制。191二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織會計應當設置“限定性凈資產(chǎn)”科目，核算民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的增減變化情況。民間非營利組織會計應當在期末，進行限定性凈資產(chǎn)結轉，反映最終形成的限定性凈資產(chǎn)數(shù)額。192二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算①期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。限定性收入科目主要包括“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目。結轉過程193二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算②如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。結轉過程194二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算③如果因調(diào)整以前會計期間收入、費用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，需要相應增減限定性凈資產(chǎn)。結轉過程195二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算

限定性凈資產(chǎn)捐贈收入——限定性收入

限定性解除轉出余額政府補助收入——限定性收入調(diào)整前期事項調(diào)整前期事項196三、非限定性凈資產(chǎn)（一）非限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容非限定性凈資產(chǎn)是不存在任何限制條件的凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)主要來源于資產(chǎn)提供者的提供和從事交換交易產(chǎn)生的結余兩個方面。197三、非限定性凈資產(chǎn)（一）非限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容（1）資源提供者提供。是資源提供者提供的沒有限制性的，也不受法律法規(guī)限制的資產(chǎn)。（2）交換交易的結余。是民間非營利組織在交換交易中，由于取得的業(yè)務收入大于業(yè)務成本而產(chǎn)生的結余積累。來源198三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織會計設置“非限定性凈資產(chǎn)”科目，核算民間非營利組織非限定性凈資產(chǎn)的增減變化情況。民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。199三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算①期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。同時，將各費用類科目的余額轉入本科目借方。結轉過程200三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算②如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。結轉過程201三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算③如果因調(diào)整以前會計期間收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，需要相應增減非限定性凈資產(chǎn)。結轉過程202三、非限定性凈資產(chǎn)

非限定性凈資產(chǎn)捐贈收入——非限定性收入政府補助收入——非限定性收入會費收入提供服務收入商品銷售收入投資收益其他收入限定性解除轉入業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用余額203業(yè)務舉例【例8-55】某民間非營利組織20×4年12月結賬前，各收入、費用類賬戶余額見表8-2。表中沒有區(qū)分限定性和非限定性的各項收入，均為非限定性收入。204費用金額收入金額1.業(yè)務活動成本8001.捐贈收入1002.管理費用100

限定性303.籌資費用30

非限定性704.其他費用502.政府補助收入20

限定性15

非限定性53.提供服務收入6004.商品銷售收入3005.投資收益506.其他收入10合計980合計1080收入、費用類賬戶余額（萬元）205業(yè)務舉例206業(yè)務舉例（1）結轉限定性收入借：捐贈收入—限定性收入300000政府補助收入—限定性收入150000貸：限定性凈資產(chǎn)

450000限定性凈資產(chǎn)=45-0=45（萬元）Step1207業(yè)務舉例（2）結轉非限定性收入借：捐贈收入—非限定性收入700000政府補助收入—非限定性收入

50000提供服務收入6000000商品銷售收入3000000投資收益500000其他收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)10350000Step2208業(yè)務舉例（3）結轉費用借：非限定性凈資產(chǎn)9800000貸：業(yè)務