小企業與一般企業的區別

3編號小企業一般企業1101短期投資交易性金融資產1501長期債券投資持有至到期投資2231應付利息應付股利2232應付利潤應付利息會計科目的不同與企業會計準則的對比

在小企業會計準則中，會計科目和主要賬務處理，主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求，規定了60多個會計科目及其主要賬務處理，涵蓋了小企業的常見交易或事項。會計科目被分為五類，分別是：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。（無“共同類”）

在企業會計準則中，會計科目和主要賬務處理，是根據具體準則中涉及確認和計量的要求，規定了160多個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業的各類交易或事項。其會計科目被分為六類，分別是：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。2/5/2023財務報表2/5/2023小企業一般企業資產負債表資產負債表利潤表利潤表現金流量表（可不包括）現金流量表附注所有者權益變動表附注適用范圍

《小企業會計制度》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業）。符合《小企業會計制度》規定的小企業，按照制度規定可以選擇執行《企業會計制度》。若選擇執行了《企業會計制度》，就不能同時選擇執行《小企業會計制度》的有關規定。

而《企業會計制度》的適用范圍，按照《企業會計制度》的規定，除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業外，在中華人民共和國境內設立的企業（含公司），執行《企業會計制度》。從《小企業會計制度》的規定看，符合《小企業會計制度》規定的小企業也可執行《企業會計制度》。2/5/2023第三章

應收款項

壞賬核算

企業會計準則不同，小企業會計準則規定，小企業不得提前確認壞賬準備，不得計提壞賬準備，其壞賬損失應當于實際發生時加以確認。按照損失金額，計入營業外支出，同時重建應收款項。

債務重組及債權人作出的一定的讓步，其作出的讓步，其作出的讓步（付出的代價）作營業外支出處理。例：3-15A小企業應收B企業賬款余額合計70000元，2X11年6月27日，A企業獲知B企業經營業績下滑。經協商，A企業同意將B企業債務減為50000元，并于當日收到款項。A小企業的賬務處理如下：2/5/2023小企業一般企業借：銀行存款

50000

營業外支出

20000借：壞賬準備

20000貸：資產減值損失

20000貸：應收賬款

70000借：銀行存款

50000

貸：應收賬款

50000

小企業準則與一般企業的比較

小企業會計準則與企業會計準則關于應收款項的規定基本相同，不同點主要體現在，由于小企業會計準則規定，資產不得計提減值準備，因此兩部準則在壞賬損失方面的規定就有所差異：

在小企業會計準則下，按照稅法規定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產發生減值損失確實發生時，采用直接轉銷法，直接借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不得提前計提減值損失。

企業會計準則規定，當有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額確認為減值損失，計提減值準備，即采用被抵法，借記“資產減值損失”科目，貸記被抵科目“壞賬準備”科目。2/5/2023第四章存貨章節副標題章節副標題章節副標題章節副標題存貨毀損、盤盈和盤虧的會計處理

小企業與一般企業不同，總體簡單，直接記入營業外收支，不通過“待處理財產損益”科目核算。2/5/2023小企業準則與一般企業的比較

小企業會計準則規定，小企業通過加工取得的存貨成本包括直接材料、直接人工和直接制造費用。

企業會計準則規定，存貨講過成本，由直接人工和制造費用構成，其實質是企業在進一步加工存貨的過程中追加發生的生產成本，不包括直接由材料存貨轉移來的價值。

（1）存貨盤盈時所用的損益類科目不同。小企業會計準則下，存貨盤盈通過“營業外收入”科目核算；企業會計準則下，沖減當期“管理費用”。

（2）生產用固定資產日常維修維護領用存貨：小企業會計準則下，記入“制造費用”科目；企業會計準則下，記入“管理費用”科目。及固定日常維修費都記入“管理費用”。（3）關于存貨減值的處理不同。小企業會計準則下，不計提存貨跌價準備。企業會計準則下，如存貨的可變現凈值低于其成本，則需要計提存貨跌價準備。2/5/2023小企業會計準則與企業會計準則存貨核算過程比較表

小企業會計準則企業會計準則2/5/2023（1）12月1日，購入售價為2000元的甲原材料一批，準備用于B產品的生產。借:原材料——甲材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款23402）12月5日，對倉庫庫存進行盤點，盤盈乙材料一批，市值為100元。（3）12月10日，用于生產A產品的生產線停工1天進行年度維護，維護中領用價值為500元的B材料。借：原材料——乙材料100

貸：營業外收入100借：原材料——乙材料100

貸：管理費用100借：制造費用500

貸：原材料——B材料500借：管理費用500

貸：原材料——B材料500（4）12月31日，公司進行年度會計結算，發現B產品市價下跌，生產無利可圖，遂決定停產B產品，擬將剩余價值的1500元的B材料出售。當日該批材料的市場售價為1200元。假定不考慮銷售費用及相關稅費。

小企業會計準則與企業會計準則存貨核算過程比較表

2/5/2023不作賬務處理借：資產減值損失300

貸：存貨跌價準備300（5）2X12年1月10日，紅星公司出售該批B材料，售價為1100元。借：銀行存款1287

貸：其他業務收入1100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187借：其他業務成本1500

貸：原材料——B材料1500（結轉成本無需沖減值）借：銀行存款1287貸：其他業務收入1100

應交稅費——應交增值說（銷項稅額）187借：其他業務成本1200

存貨跌價準備300貸：原材料1500小企業會計準則企業會計準則第五章短期投資章節副標題章節副標題章節副標題章節副標題短期投資概述

短期投資：企業會計準則無此科目，列入“交易性金融資產”。

短期投資不以控制、共同控制被投資單位或對被投資單位實施重大影響為目的而作的投資。以這些為目的的為長期股權投資。2/5/2023小企業準則與一般企業的比較小企業會計準則下，設置“短期投資”科目計量企業取得的短期投資，取得投資時，應該采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而企業會計準則中，設置“交易性金融資產—成本”科目核算企業取得的短期投資，準則規定，取得資產須按照公允價值進行計量，相關交易費用在發生時直接計入投資收益。2/5/2023短期投資的后續計量小企業會計準則下，設置“應收股利”、“應收利息”科目，核算小企業持有短期投資期間獲得的收益，確認投資收益時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。對于資產負債表日發生的短期投資的公允價值的變動，小企業會計準則下不作任何處理。

企業會計準則規定，在確認應收股利或利息時，應按照應收金額直接計入交易性金融資產成本，即借記“交易性金融資產—成本”科目，貸記“投資收益”科目；同時設置“交易性金融資產—公允價值變動損益”科目，核算持有的短期投資的公允價值的變動，根據公允價值的變動額，借記或貸記“交易性金融資產—公允價值變動損益”科目，對應的損益類科目為“公允價值變動損益”。2/5/2023短期投資的處置短期投資最終處置時，小企業會計準則下，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額確認投資收益，會計處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目，差額借記或貸記“投資收益”科目。企業會計準則除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉入“投資收益”科目。2/5/2023

例：某企業3.10日購入股票10000股，市價10元，手續費200元。3.31日，記股票為11元。4.20日出售，售價12元，交易費250元。2/5/2023一般企業小企業3.10借交易性金融資產

100000

投資收益

200

貸：銀行存款

1002003.10借：短期投資

100200

貸：銀行存款

100200

3.31借：交易性金融資產—公允價值變動

10000

貸：公允價值變動損益

100003.31不作賬務處理4.20借銀行存款

119750貸交易性金融資產——成本

10000

——公允價值變動

10000

投資收益

9750

借：公允價值變動損益10000貸:投資收益100004.20借：銀行存款

119750

貸：短期投資

100200

投資收益19550第六章長期投資章節副標題章節副標題章節副標題章節副標題長期股權投資從核算范圍看，企業會計準則中的長期股權投資主要核算；（1）企業持有的對子公司、聯營企業以及合營企業的投資。

（2）企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠地計量的長期股權投資。

注意：小企業會計準則中的長期股權投資不只核算前兩項，還可以核算“準備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠地計量的權益性投資”。2/5/2023長期債券投資核算長期債券投資核算：在一般企業中，在“持有至到期投資”中核算，小企業一般資金少，很少有這類業務。在一般企業當中，在持有至到期投資中，兩者差反映溢折價的形成。長期股權投資核算：企業包括成本法、權益法、控制法；小企業只有成本法。小企業長期股權投資的處置不用考慮減值問題，一般企業需要考慮減值問題。2/5/2023一般企業小企業借：應收利息（1）持有至到期投資—利息調整（3）貸：投資收益（攤余成本X實際利率）（2）借：應收利息（面值X票面利率）（1）長期債券投資—溢折價（平均攤）（2）貸：投資收益（3）2/5/2023長期債券投資的比較：小企業準則與一般企業的比較長期債券投資（科目不同），長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目。企業會計準則下，通過持有至到期投資核算，設有成本和利息調整。長期股權投資：小企業會計準則下，設置“長期股權投資”科目，核算小企業取得的長期股權投資成本，取得長期股權投資時，以成本進行初始計量；企業會計準則下，同一控制用成本法，同一和非同一只是在初始計量一局上不同意，前者是以賬面價值，后者是以可辨認公允價值。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤，小企業會計準則與企業會計準則下成本法核算一致。權益法只有一般企業下才有2/5/2023長期股權投資處置10.處置長期股權投資時，企業會計準則下，企業若計提長期股權投資減值準備，需要轉出“長期股權投資減值準備”科目；且需要在權益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權益變動轉入“投資收益”科目。小企業會計準則下不涉及這兩類核算。小企業不考慮減值同時無其他權益變動。

2/5/2023長期股權投資損失小企業會計準則下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調整“長期股權投資”和“營業外支出”科目，不計提長期股權投資減值準備。

企業會計準則下，投資損失僅與按照會計準則確定的可收回金額有關，與稅法規定的不同，投資損失調整長期股權投資減值準備和資產減值損失。2/5/2023第七章固定資產章節副標題章節副標題章節副標題章節副標題融資租入的固定資產的成本

融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。一般企業按最低的租賃付款現值+相關稅費

2/5/2023固定資產的初始計量

1、固定資產的初始計量小企業會計準則都要求，以固定資產取得的時間的成本作為固定資產的初始成本。外購固定資產在小企業會計準則和企業會計準則下，外購固定資產的成本，都是包括購買價款、相關稅費以及相關運輸費、裝卸費、安裝費等，但不包括按照稅法規定可以抵扣的增值稅稅額。2/5/2023自營建造的固定資產2.自營建造的固定資產的核算，小企業會計準則和企業會計準則存在以下區別：（1）固定資產成本的截止日期不同。小企業會計準則下，截止到竣工結算前。企業會計準則下，截止到達到預定可使用狀態。（2）建造過程中發生的借款費用的資本化條件和范圍不同。小企業會計準則下，小企業為購建固定資產在竣工結算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本，而不計入財務費用。企業會計準則下，符合資本化條件的資產發生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，資本化金額的計算需要區別一般借款和專門借款。符合資本化條件的資產是指需要經過想當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。2/5/2023

投資者投入的固定資產

3.小企業會計準則下，應當按照投資合同或者協議約定的價值確定。企業會計準則下，投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。