第八章成本控制與標準成本制度本章主要講述成本控制的原理、標準成本制度、質量成本控制、生命周期成本控制。其中，標準成本制度是注冊會計師全國統考課程《財務成本管理》的中成本管理的重點內容之一。了解：了解成本控制的原理、質量成本控制、生命周期成本控制的相關內容。重點掌握：標準成本的制定及實際脫離標準的成因分析，實際成本脫離標準成本的總差異、數量差異、價格差異的計算，標準成本制度下的一系列賬務處理。本章難點：固定制造費用的差異分析與計算第八章成本控制與標準成本制度第一節成本控制概述第二節標準成本控制系統概述第三節標準成本的差異分析第四節標準成本的賬務處理第五節質量成本控制第六節使用壽命周期成本控制原理主要內容第一節成本控制概述主要內容：成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序一、成本控制的意義狹義◆成本控制的含義廣義◆成本控制的作用二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產品成本、質量成本◆按控制的時期分類－經營期、使用壽命周期三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則厲行節約廣開財路核算信息成本3、分級歸口管理原則4、職權利相結合原則5、例外管理原則確定例外的標志：重要性一貫性可控性特殊性四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準

第二，分解落實控制的目標

第三，計算并分析成本差異

第四，進行考核評價

第二節標準成本控制系統概述

主要內容：標準成本控制系統概述標準成本的制定一、標準成本控制系統概述標準成本制度亦稱標準成本控制系統，是指事前制定標準成本，將標準成本與實際成本相比以揭示成本差異，對成本差異進行因素分析，并據以加強成本控制的一種會計信息系統和成本控制系統

一、標準成本控制系統概述標準成本控制系統的內容包括：1、標準成本的制定：與成本的前饋控制相聯系2、成本差異的計算分析：與成本的反饋控制相聯系3、成本差異的賬務處理：與成本的日常核算相聯系二、標準成本的制定☆標準成本的涵義☆標準成本的種類☆標準成本的一般公式☆直接材料標準成本的制定

☆直接人工標準成本的制定

☆制造費用標準成本的制定

（一）標準成本的涵義標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下,應當發生的單位產品成本目標。標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業務量相聯系。（一）標準成本的涵義CPA：標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。成本標準＝單位產品標準成本＝單位產品標準消耗量×標準單價標準成本＝實際產量×單位產品標準成本（二）標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現實標準成本

實際中廣泛采用1、制定所依據的生產技術和經營管理水平理想標準成本正常標準成本在標準成本系統中廣泛使用正常標準成本。（1）以資源無浪費、設備無故障、產出無廢品、工時都有效的假設前提為依據而制定的標準成本是

A.基本標準成本

B.理想標準成本

C.正常標準成本

D.現行標準成本（2）正常標準成本從數額上看，它應當大于理想標準成本，但又小于歷史平均成本。（判斷）（二）標準成本的種類2、其適用期：現行標準成本基本標準成本。出現下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是（D

）。（2001年，1分）

A.產品的物理結構發生變化

B.重要原材料和勞動力價格發生變化

C.生產技術和工藝發生變化

D.市場變化導致的生產能力利用程度發生變化

（二）標準成本的種類（三）標準成本的一般公式（三）標準成本的制定

成本項目用量標準價格標準直接材料單位產品材料消耗量原材料單價直接人工單位產品直接人工工時小時工資率制造費用單位產品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產品標準成本94元甲產品的標準成本卡在標準成本系統中，直接材料的價格標準是指預計下年度實際需要支付的材料市價。（×）（2002年，1.5分）直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。

CPA試題下列各項中，屬于“直接人工標準工時”組成內容的是（）（2003年，1分）

A、由于設備意外故障產生的停工工時

B、由于更換產品產生的設備調整工時

C、由于生產作業計劃安排不當產生的停工工時

D、由于外部供電系統故障產生的停工工時

CPA試題直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額

價格標準用量標準直接人工標準成本=小時工資率×工時定額

變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率×工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產品標準成本+）固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×工時定額=按完全成本法計算的單位產品標準成本（三）標準成本的制定下列有關制定正常標準成本的表述中，正確的是（C

）。（2005年）

A.直接材料的價格標準不包括購進材料發生的檢驗成本

B.直接人工的標準工時包括自然災害造成的停工工時

C.直接人工的價格標準是指標準工資率，它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率

D.企業可以在采用機器工時作為變動制造費用的數量標準時，采用直接人工工時作為固定性制造費用的數量標準CPA試題主要內容：成本差異及其類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費用成本差異的計算分析

固定性制造費用成本差異的計算分析

第三節標準成本的差異分析一、成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本

成本差異類型：

按成本差異構成內容不同進行分類－總差異、料、工、費差異

按成本差異形成過程進行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關系進行分類－純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質的不同進行分類－有利差異(F)、不利差異

(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U第三節標準成本的差異分析二、變動成本差異分析

成本差異＝實際成本－標準成本價差＝實際數量×（實際價格－標準價格）量差＝（實際數量－標準數量）×標準價格

[例題]在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及實際價格高低所決定的。（×

）（2002年）

在標準成本差異分析中，材料價格差異是根據實際數量與價格脫離標準的差額計算的，其中實際數量是指材料的（A

）（2002年）

A、采購數量B、入庫數量

C、領用數量D、耗用數量變動成本差異的分析匯總表成本項目總差異的名稱價格差異的名稱用量差異的名稱直接材料直接材料總差異直接材料價格差異直接材料用量差異直接人工直接人工總差異直接人工工資率差異直接人工效率差異變動制造費用變動制造費用總差異變動制造費用開支差異耗費差異變動制造費用效率差異變動成本差異成因分析１、材料價格差異：采購過程中２、材料數量差異：材料耗用過程（1）生產部門本身原因（2）采購部門購入材料質量低劣（3）加工工藝變更3、工資率差異4、人工效率差異5、變動制造費用差異[例題11]下列成本差異中，通常不屬于生產部門責任的是（AB）（2002年，2分）（多選）

A.直接材料價格差異

B.直接人工工資率差異

C.直接人工效率差異

D.變動制造費用效率差異

直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+用量差異【例1】某企業生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，每公斤的材料標準價格為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產耗用14520公斤，共生產A產品1760件。根據上述公式計算得：直接材料用量差異=(145201760×8)×1.2=528(元)U直接材料價格差異=()×20000=1000(元)F

直接材料成本差異=472(元)F

直接材料數量差異一般由生產部門負責，直接材料價格差異一般由采購部門負責。直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+效率差異【例2】某企業生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。其他相關資料參閱[例2]。根據上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=528(元)F直接人工工資率差異=5148792×6=396(元)U

直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396=132元F直接人工成本差異一般由生產經理負有主要責任!

變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用

=耗費差異+效率差異【例3】承前例2、例3的資料，又已知該企業預計應完成產品1890件，制造費用預算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據公式計算如下：

變動制造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

變動制造費用成本差異=耗費差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

三、固定制造費用成本差異分析

固定制造費用總差異

=固定制造費用實際數﹣固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×實際產量標準工時三、固定制造費用成本差異分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用

=預算差異+能量差異

=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異三、固定制造費用成本差異分析（一）二因素分析法固定制造費用耗費差異＝固定制造費用實際數－固定制造費用預算數固定制造費用能量差異＝固定制造費用預算數－固定制造費用標準成本

【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用實際數為2866．4元即3500-633.6（變動制造費用實際數），固定制造費用預算數為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件

（變動制造費用預算數）固定制造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2．3333（元/小時）固定制造費用預算差異=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2．3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造費用成本差異=預算差異+能量差異＝661．4＋151．7＝813．1（元）U三、固定制造費用成本差異分析（二）三因素分析法依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造費用效率差異=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元（357－205．3），與兩差異法中的"能量差異"數額相同。利用三因素法分析固定制造費用差異時，固定制造費用閑置能量差異是根據生產能量工時與實際產量標準工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。（×

）（2001年，1.5分）在進行成本差異分析時，固定制造費用的差異可以分解為（D）。（2006年）

A.價格差異和數量差異B.耗費差異和效率差異

C.能量差異和效率差異D.耗費差異和能量差異

01年CPA試題04年CPA試題第四節標準成本的賬務處理一、標準成本系統的賬務處理特點要同時提供：

標準成本、成本差異、實際成本三項成本資料（一）“原材料”、“生產成本”、“產成品”：標準成本

借方、貸方：實際數量的標準成本余額：反映這些資產的標準成本。（二）設置成本差異賬戶，記錄各種成本差異

九（八個）差異賬戶借方：超支差異貸方：節約差異。（三）各會計期末對成本差異進行處理

1、結轉本期損益法差異：（1）主營業務成本（2）本年利潤

如果差異數額較大、標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則：使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經營成果

在成本差異額不大時采用此種方法

（三）各會計期末對成本差異進行處理2、調整銷貨成本與存貨法會計期末，成本差異按比例分配至已銷產品成本、存貨成本。

材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法閑置能量差異多采用結轉本期損益法

期末標準成本差異的下列處理中，錯誤的是（C）。（2004年，1分）

A.結轉成本差異的時間可以是月末，也可以是年末

B.本期差異全部由本期損益負擔

C.本期差異按比例分配給期末產成品成本和期末在產品成本

D.本期差異按比例分配給已銷產品成本和存貨成本二、標準成本系統賬務處理程序舉例01年CPA試題04年CPA試題第五節質量成本控制

主要內容：研究質量成本控制的意義質量成本的構成質量標準的選擇在傳統質量觀指導下的質量成本控制在現代質量觀指導下的質量成本控制一、質量成本的構成質量成本是指企業為保持或提高產品質量所發生的各種費用和因產品質量未達到規定水平所產生的各種損失的總稱。質量成本預防和檢驗成本損失成本預防成本檢驗成本內部質量損失成本外部質量損失成本二、質量標準的選擇

★傳統質量觀★現代質量觀傳統質量觀認為恰當的質量標準，應是可接受的質量水平，簡稱AQL，AQL允許生產并銷售一定數量的缺陷產品。美國學者提出日本學者提出二、質量標準的選擇現代質量觀包括零缺陷模式和健全質量模式

兩種。零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零。健全管理模式認為即使實際產品與設計要求之間的偏差在設計允許范圍內，仍會因產品的生產而產生損失。三、在傳統質量觀指導下的質量成本控制傳統的質量成本控制主要包括兩方面的內容，一是尋找使企業經濟效益最大化的最適宜質量水平；二是尋找在最適宜質量水平下的最低質量成本。確定最優質量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。

四、在現代質量觀指導下的質量成本控制※現代質量成本控制內容

※質量成本的計量

※作業管理條件下的質量成本控制

（一）現代質量成本控制內容

在健全質量模式下，由于緊縮了缺陷性產品的定義，只要產品生產偏離目標價值，就存在損失成本。因此，質量成本的最優水平存在于產品達到目標價值之處，不必像可接受的質量標準下需要在各種質量成本之間進行權衡選擇。

（二）質量成本的計量質量成本按其表現形式可以進一步劃分為顯性質量成本和隱性質量成本。顯性質量成本是指可以直接從企業會計記錄中取得數據的成本。隱性質量成本是指由不良質量而形成的不列示在會計記錄中的機會成本