第11章

收入、費用和利潤學習目標通過本章學習，了解收入的基本概念及特點；熟悉收入的種類；掌握銷售商品收入、提供勞務收入，掌握主營業務收入和其他業務收入相關經濟業務的會計處理；了解成本、費用的基本概念及特點；熟悉成本、費用的基本分類；掌握成本、費用的具體內容、核算方法和會計處理；掌握收益計量的基本觀念和具體方法；掌握營業利潤、利潤總額和凈利潤的構成及會計處理；熟悉所得稅的性質，掌握所得稅的會計處理；掌握利潤分配的順序、相關規定及其會計處理。收入的概述

一、收入的定義（一）收益、收入、利得1、收益收益是指企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益。收益＝收入+利得2、收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等。3、利得利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者企業增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得是收入以外的其他收益，通常是偶發的經濟業務中取得的，是不經過經營過程取得或企業不曾期望獲得的收益。（二）收入的特點1、收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入2、收入會導致企業所有者權益增加3、收入與所有者投入資本無關二、收入的分類（一）收入按企業從事日常活動的性質不同分為：1、銷售貨物收入2、提供勞務收入3、讓渡資產使用權收入（二）收入按企業經營業務主次不同分為：1、主營業務收入2、其他業務收入

11.1.1主營業務收入和其他業務收入1、銷售貨物收入的確認同時滿足以下條件確認：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相關的繼續管理權也未對已售出商品實施有效控制；（三）相關的經濟利益很可能流入企業（四）收入和相關的成本能夠可靠的計量二、銷售貨物收入的會計處理（一）賬戶的設置1、主營業務收入（損益類）2、發出商品（過渡性賬戶）當銷售商品不符合收入確認條件時，通過該科目核算（二）賬務處理1、一般商品銷售業務（1）一般銷售業務（2）已發出商品但不符合商品銷售確認條件的商品銷售處理①發出商品時：借：發出商品貸：庫存商品②確認應交增值稅時：借：應收賬款貸：應交稅費——增（銷）【例】A公司于2008年3月3日采用托收承付方式向B公司銷售一批商品，售價100000元，增值稅17000元，該批產品的成本為60000元。A公司在銷售這批商品時得知B公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期的商業關系，A公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。發出商品時：借：發出商品60000

貸：庫存商品60000同時發生納稅義務，確認應交增值稅借：應收賬款17000

貸：應繳稅費——增（銷）17000假定2008年11月A公司得知B公司狀況逐漸好轉，B承諾付款，則應確認收入借：應收賬款100000

貸：主營業務收入100000同時結轉成本借：主營業務成本60000

貸：發出商品600002008年12月6日收到貨款借：銀行存款117000

貸：應收賬款1170002、商業折扣商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的折讓。由于它在銷售時已發生，不構成最終成交價格，所以應按折扣后的金額確認收入。3、現金折扣現金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。入賬時應按折扣前的金額入賬，實際發生時沖減財務費用。注：區分現金折扣是否含增值稅4、銷售折讓銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發生時沖減當期的收入、增值稅等。5、銷售退回銷售退回是指企業已售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。（1）尚未確認銷售收入的銷售退回借：庫存商品貸：發出商品（2）已確認銷售收入的銷售退回發生時沖減收入、增值稅、成本等，若存在現金折扣，調整財務費用。2.提供勞務收入一、勞務收入概述提供一項勞務的總收入，一般按企業與接收勞務方簽訂的合同或協議約定的金額確定。若存在現金折扣，則在實際發生時計入財務費用。二、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則（一）同一會計期間內開始并完成的勞務

在提供勞務交易完成時確認收入，參照銷售商品收入的確認原則（二）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表日對交易結果作出可靠估計1、提供勞務交易結果能夠可靠估計完工百分比法確認勞務收入（1）收入和成本的金額能夠可靠的計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業（3）完工進度能夠可靠的確定2、完工百分比法確認收入的會計處理本期確認的收入（費用）＝勞務總收入×本期末勞務完成程度－以前各期已確認的收入（三）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表日不能對交易的結果做出可靠的估計1、已經發生的勞務成本預計能夠全部得到補償的，按已收或預計能收回的金額確認勞務收入并結轉成本2、已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠補償的勞務成本金額確認勞務收入并結轉成本【例】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2006年1月1日開學，協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2008年1月1日，乙公司預付第一次培訓費，至2008年2月29日，甲發生培訓費30000元（均為培訓人員工資）。2008年3月1日，甲得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。（1）預收，借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000（2）發生培訓費，借：勞務成本30000貸：應付職工薪酬30000（3）2月29日確認勞務收入結轉成本借：預收賬款20000

貸：主營業務收入20000借：主營業務成本30000

貸：勞務成本300003、已發生的勞務成本預計全部不能得到補償時，應將勞務成本計入到當期損益，不確認勞務收入。11.2營業費用成本、費用概述一、生產費用與產品成本（一）費用的含義（廣義、狹義)《企業會計準則——基本準則》第三十條：“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的中流出。”（二）費用的特征1、費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出；（區別于損失）2、費用會導致企業所有者權益的減少；3、費用與向所有者分配利潤無關。（三）費用的確認原則權責發生制（區別收付實現制）（四）費用和成本的關系成本是對象化了的費用

二、費用的分類（一）按其經濟內容的分類1、外購材料、燃料、動力2、職工薪酬3、折舊費和修理費用4、其他（二）按經濟用途分類1、生產成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用2、期間費用（1）銷售費用（2）管理費用（3）財務費用費用的核算一、管理費用的核算管理費用是指企業為組織管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、董事會費等。企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后，該科目應無余額。該科目應按管理費用的費用項目進行明細核算。二、財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。企業通過“財務費用”核算財務費用的發生和結轉。借方登記企業發生的各項財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”的財務費用，期末無余額。三、銷售費用

銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸裝卸費等，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。

企業通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業所發生的各項銷售費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”的銷售費用。結轉后，該科目應該沒有余額，該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。【例】某公司銷售部8月份共發生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備折舊費50000元，業務費70000元（均用銀行存款支付）。借：銷售費用220000

貸：應付職工薪酬100000

累計折舊50000

銀行存款70000某企業2005年1月份發生的經濟業務為例1、倉庫本月發出甲、乙、丁三種材料，分別用于制造A、B兩種產品及其他用途，月末根據發出材料憑證匯總，編制“發料憑證匯總表”發料憑證匯總表單位：元用途甲材料乙材料丁材料合計生產產品耗用A產品耗用181802277040950B產品耗用90902530034390車間消耗21002100行政部門消耗42004200

合計2727048070630081640借：生產成本——A產品

40950——B產品34390

制造費用2100

管理費用4200

貸：原材料——甲材料27270——乙材料48070——丁材料63002、結算本月應付職工工資67000元，其中生產A產品的生產工人工資為22000元，生產B產品的生產工人工資18000元，車間管理人員工資7000元，行政部門管理人員工資20000元。借：生產成本——A產品22000——B產品18000

制造費用7000

管理費用20000

貸：應付職工薪酬670003、根據有關規定，按工資總額的14％計提職工福利費借：生產成本——A產品3080——B產品2520

制造費用980

管理費用2800

貸：應付職工薪酬93804、企業開出現金支票，提取現金67000元以備發放工資借：庫存現金67000

貸：銀行存款670005、企業以現金發放工資67000元。（假設無代扣款項，應付工資額即為實發工資額）借：應付職工薪酬67000

貸：庫存現金670006、月末，企業按規定的折舊率計算本月應計提折舊9000元，其中生產車間使用的固定資產應計提折舊6000元，行政管理部門使用的固定資產應計提折舊3000元。與生產車間有關的折舊費由于其不能直接確定應計入哪一種產品，屬于間接費用――“制造費用”借：制造費用6000

管理費用3000

貸：累計折舊90007、以銀行存款支付生產車間辦公用品費320元。借：制造費用320

貸：銀行存款3208、月末，根據“制造費用”明細賬記錄，將歸集的本月制造費用總額16400元按照生產工時比例分配轉入A、B產品生產成本。其中A產品實際耗用