第七章會計賬簿第一節會計賬簿的意義與種類第二節會計賬簿的設置、啟用和登記規則第三節賬簿的設置和登記方法第四節錯賬更正第五節對賬和結賬

會計賬簿，是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯結在一起的賬頁所組成。第一節會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的概念意義：（1）賬簿是系統地登記和積累會計資料的工具。（2）賬簿記錄為計算財務成果編制會計報表提供依據。（3）賬簿是考核經營成果,加強經濟核算，分析經濟活動情況的重要依據。1．按用途分類二、會計賬簿的種類（1）序時賬簿

普通日記賬和特種日記賬

（2）分類賬簿總分類賬簿和明細分類賬簿

（3）備查賬簿2．按外表形式分類（1）訂本式賬簿

（2）活頁式賬簿

（3）卡片式賬簿3．按帳頁格式分類（1）兩欄式賬簿

（2）三欄式賬簿（3）多欄式賬簿（4）數量金額式賬簿賬簿的更換三、賬簿的更換與保管賬簿的保管總賬、日記賬和大部分明細賬，要每年更換一次。部分明細賬，因年度內變動不多，年初可不必更換賬簿。年末結賬后，會計人員應在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“賬簿經管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統一編號，登記會計檔案目錄，妥善保存。

各種賬簿按年度分類存檔,分“永久”與“定期”兩種。總賬應定期保存，有關涉外事務的會計賬簿應永久保存。啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，以明確有關人員責任，維護會計賬簿記錄的嚴肅性，同時也有利于查賬人員核對。賬簿設置，包括確定賬簿的種類、設計賬頁的格式、內容和規定賬簿登記的方法等。

第二節會計賬簿的設置、啟用和登記規則一、會計賬簿的設置二、會計賬簿的啟用

三、賬簿的登記規則（1）記賬必須使用藍黑墨水鋼筆書寫。

（2）按賬頁順序逐頁登記，不跳行隔頁。

（3）除結賬、改錯和沖銷賬簿以外，不能用紅色墨水。

（4）不刮檫、挖補、涂改或用藥水消除字跡。

（5）賬頁轉換時，最后一行應加計發生額合計數和余額“轉次頁”，新頁注明“承前頁”。

（6）訂本式賬簿不得撕頁，活頁式賬簿也不得隨便抽頁換頁。

一、日記賬簿的設置和登記方法年憑證摘要對方科目收入支出結余月日種類編號庫存現金日記賬第三節賬簿的設置和登記方法

庫存現金日記賬的設置和登記是將現金收入和支出登記在同一張賬頁上，各個對應科目另設專欄反映的一種日記賬格式。庫存現金日記賬要采用“三欄式”、“多欄式”，實際工作中較為普遍應用的是“三欄式”的訂本賬簿。

總賬是按每一個總分類賬戶開設賬頁，進行分戶登記的賬簿。它一般采用三欄式賬頁格式。

總賬的登記方法，按采用的賬務處理程序的不同而不同。可以根據日記賬，或記賬憑證，或匯總記賬憑證，或科目匯總表等進行登記。二、總分類賬簿的設置和登記方法2005年日記賬頁次摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱：應收賬款第頁明細分類賬是按每一個明細賬戶進行分戶登記的賬簿。其主要格式有三欄式、數量金額式和多欄式等。

各種明細賬的登記方法可以根據原始憑證,匯總原始憑證或記賬憑證逐筆或定期匯總登記。三、明細分類賬簿的設置和登記1.“三欄式”明細賬2.“數量金額式”明細賬3.“多欄式”明細賬錯賬更正方法錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環節）（1）記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤記賬憑證經濟業務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬第四節錯賬更正方法（二）錯賬更正方法錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環節）（2）記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤記賬憑證經濟業務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少更正錯賬的具體方法（1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是登記賬簿時發生的錯賬。注意問題：對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。劃掉的數字必須保持清晰可見。更正后必須簽字蓋章【例1】記賬員張能在根據一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時，誤將應記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能更正錯賬的具體方法（2）紅字更正法適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發的錯賬。適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發的錯賬。注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。【例2】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經濟事項，已被編制成“借記‘應付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉賬憑證，并已入賬。現更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：應付賬款庫存商品68000680006800068000主營業務收入應收賬款6800068000【例3】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領用原材料2000元用于生產A產品”的經濟交易，已被編制成“借記‘生產成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉賬憑證，并已入賬。現更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：生產成本原材料2000020000680001800018000更正錯賬的具體方法（3）補充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯賬。【例4】5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領用原材料40000元用于生產A產品”的經濟交易，已被編制成“借記‘生產成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉賬憑證，并已入賬。現更正該項記賬錯誤。更正步驟如下：原材料400040006000036000生產成本36000根據以下資料，判斷采用哪種更正方法更正，并將其更正。（1）記賬人員在根據記賬憑證登帳時，將5300元誤記為5800元。（2）生產車間領用乙材料用于一般消耗，計6000元。在填制記賬憑證時，誤編為如下會計分錄，并已登記入賬。借：生產成本6000貸：原材料6000（3）廠部管理人員用現金300元購買辦公用品。這項經濟業務在填寫記賬憑證時，誤將金額填寫為30元并已登記入賬。借：管理費用30貸：庫存現金30（4）企業生產車間產品直接耗用材料一批，價值1000元，該企業會計分錄誤記為：借：生產成本10000貸：原材料10000

第五節對賬和結賬一、對賬的意義和內容1．賬證核對——賬簿記錄與會計憑證2．賬賬核對——各總分類賬戶、總分類賬與明細分類賬（序時賬）、財產物資明細賬與財產物質保管賬（卡）

3．賬實核對——賬簿記錄與財產實物等4．賬表核對——賬簿記錄與會計報表等因自然原因和人為原因，會造成各種差錯和賬實不符等情況。在結賬之前，有必要將賬簿記錄與庫存實物、貨幣資金、往來結算等進行核對，即對賬。二、結賬的意義和內容

（一）概念結賬就是把一定時期內發生的經濟業務在全部登記入賬的基礎上，將各種賬簿記錄結出“當期發生額”和“期末余額”，從而根據賬簿記錄，編制會計報表。按照有關制度的規定，單位均應在一定期間的期末，進行結賬工作。另外，企業因為撤銷、合并而辦理賬務交接時，也需結賬。（二）內容（程序）（1）將本期內發生的經濟業務全部登記入賬。（2）按照權責發生制原則調整和結轉有關賬項。（3）計算、登記本期發生額和期末余額。（三）結賬的方法1.月、季、年度終了，均需進行結賬。2.在月結、季節數字上端和下端均劃單紅線；年結時應將各個賬戶結平，并在最后一行的合計數下端劃雙紅線。3.年終結賬后，總賬和日記賬應當更換新賬，明細賬一般也應更換。（四）案例分析現以庫存現金賬戶為例加以說明，如下表所示年月日憑證號數摘