中國稅制國家精品課程（2009）國家精品資源共享課程（2013）

陳榮，江蘇省溧陽市人。1985年7月江西財經學院畢業；后獲上海財經大學經濟學碩士學位。1999年7月晉升為教授。江西省高校學科帶頭人，注冊會計師。

曾任財政稅務系稅務教研室主任、校科研處副處長、財政金融學院黨總支書記、公共管理學院黨總支書記、MBA學院黨總支書記、財稅研究中心常務副主任等職；2011年11月起任財稅與公共管理學院黨總支書記。

曾獲全國霍英東教育基金會第八屆高等院校青年教師獎（教學類）；江西省“省級教學名師獎”。作為負責人的《稅法》課程獲“省級優質課程”。主講的《中國稅制》課程獲“國家精品課程”、“國家精品資源共享課程”；參與的《〈中國稅制〉國家精品課程建設的改革與實踐》獲江西省教學成果一等獎、國家教學成果二等獎。稅收制度概論財稅與公共管理學院陳榮教授一、稅收制度的概念

（一）稅收與稅收制度1.稅收的概念及特征稅收是國家或政府為向社會提供公共品，憑借政治權力，按照法律預先規定的標準，參與社會產品或國民收入的分配，無償地取得財政收入的一種形式，體現著特定的分配關系。稅收的基本特征：

強制性——憑借政治權力；

無償性——不支付任何報酬；

固定性——預先規定的標準。

2.稅收制度的概念

稅收制度（稅制），是國家或政府以法律形式規定的各種稅收法律、法規的總稱，或者說是國家或政府以法律形式確定的稅種的設置及每種稅的征稅辦法的總和。稅制的內容有廣義和狹義之分，廣義稅制包括稅收法規、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是指稅收法規和稅收條例，是稅收制度的核心。

稅收制度的內容主要有三個層次：（1）不同的要素構成稅種。構成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅等。（2）不同的稅種構成稅收制度。構成稅收制度的具體稅種，國與國之間差異較大，但一般都包括：所得稅(直接稅)、流轉稅(間接稅)及其他一些稅種，如財產稅(房地產稅、車船稅)、關稅等。（3）規范稅款征收程序的法律法規。如稅收征收管理法等。稅收制度的意義（1）是處理稅收分配關系的載體；（2）是實現稅收作用的載體；（3）是稅收征納的依據。（二）稅收制度與稅法1.稅法的定義稅收制度的核心是稅收法規和稅收條例。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現形式；稅收則是稅法所確定的具體內容。

2.稅收法律關系（1）稅收法律關系的構成

①權利主體——征納雙方。即征稅機關（稅務機關、海關等）和納稅人（按屬人原則和屬地原則確定）。稅收法律關系的一個重要特征：權利主體雙方法律地位平等，但雙方的權利和義務不對等。

②權利客體——征稅對象。③稅收法律關系的內容——權利和義務（實質、靈魂）。（2）稅收法律關系的產生、變更與消滅——由稅收法律事實來決定。（3）稅收法律關系保護——對權利主體雙方是對等的。

3.我國稅法的制定和實施（1）稅法的制定

①稅收立法機關由于制定稅收法律、法規和規章的機關不同，其法律級次不同，因此法律效力也不同。

■全國人大和人大常委會制定的稅收法律——《-----法》

■全國人大和人大常委會授權立法——《----暫行條例》

■國務院制定的行政法規——《----法實施細則》

■地方人大及常委會制定的地方性法規——一般無權

■國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章——《----暫行條例實施細則》

■地方政府制定的地方規章——授權

我國稅收立法級次不同，但法律法規的銜接有一定的定式。上級立法由下級制定實施細則。

②稅收立法程序我國稅收立法程序包括：

■提議階段；

■審議階段；

■通過和公布階段。

（2）稅法的實施稅法的實施包括稅收執法和守法兩個方面。在稅收執法過程中，對稅法的適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：層次高的優于層次低的；同一層次中，特別法優于普通法；國際法優于國內法；實體法從舊，程序法從新。

二、稅收制度的構成要素稅制的構成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內容。一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。（1）納稅義務人。納稅主體，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。自然人和法人。代扣代繳和代收代繳。

（2）征稅對象。即征稅客體，是指征納雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。稅目和稅基。（3）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有：①比例稅率；②超額累進稅率；③定額稅率；④超率累進稅率。

三、稅法的分類（1）按基本內容和效力不同：稅收基本法和稅收普通法；（2）按職能作用不同：稅收實體法和稅收程序法；（3）按征收對象不同：流轉稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法；（4）按主權國家行使管轄權不同：國內稅法，國際稅法，外國稅法。四、稅收制度建立的原則

1.稅收制度建立的原則在制定稅收制度時，必須堅持財政、效率、公平的原則。（1）財政原則；（2）效率原則；（3）公平原則。2.我國稅收的立法原則（1）從實際出發原則；（2）公平原則；（3）民主決策原則；（4）原則性與靈活性相結合原則；（5）穩定性、連續性與廢、改、立相結合原則。五、我國現行稅法體系（一）我國現行稅法體系的內容從法律角度來講，一個國家在一定時期內，一定體制下以法定形式規定的各種稅收法律、法規的總和，被稱之為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。

我國的現行稅制就其實體法而言，按其性質和作用大致分為六類。

1.流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅。

2.資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅。3.所得稅類：企業所得稅、個人所得稅。4.特定目的稅類：固定資產投資方向調節稅(已停征)、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。5.財產和行為稅類：房產稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6.關稅類：關稅。除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規定的：（1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理,按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行；（2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。上述稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現行稅法體系。六、我國稅收管理體制（一）稅收管理體制稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。有縱向劃分和橫向劃分之分。稅收管理權限包括：稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權兩類。

（二）稅收立法權的劃分包括：什么機關有稅收立法權；各級機關的稅收立法權是如何劃分的。1.稅收立法權劃分的種類（1）按照稅種類型的不同來劃分，如流轉稅類、所得稅類、地方稅類等。（2）根據任何稅種的基本要素來劃分，如稅基和稅率的立法權授予某級政府；（3）根據稅收執法的級次來劃分，如立法權可以給予某級執法，行政執法權給予另一級。

2.我國稅收立法權的現狀（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央；（2）依法賦予地方適當的地方稅收立法權。

（二）稅收執法權的劃分具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。1.稅務機構設置現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。

國家稅務總局對國家稅務局系統實行機構、編制、干部、經費的垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。地方稅務局系統省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地區(市)、縣(市)地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支均由所在省(自治區、直轄市)地方稅務局垂直管理。

2.稅收征收管理范圍劃分我國的稅收分別有財政、稅務、海關等系統負責征收管理。一般情況下，中央政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入的稅種由國家稅務局系統負責征收和管理；地方政府固定收入的稅種由地方稅務局系統負責征收和管理。

3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環節海關代征部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅等。

（3）中央政府與地方政府共享收入主要包括：①增值稅（不含進口環節海關代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

③企業所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的