2022年注冊會計師之注冊會計師會計提升訓練試卷B卷附答案單選題（共60題）1、2×17年10月1日，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，相關資料如下：（1）協議約定：A公司向C公司定向發行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權。A公司定向發行的股票按規定為每股7.2元，雙方確定的評估基準日為2×17年9月30日；（2）A公司該并購事項于2×17年12月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2×17年12月31日發行，當日收盤價為每股7.5元。A公司于2×17年12月31日起主導B公司財務和經營政策。根據上述資料可知，A公司對B公司達到非同一控制下的企業合并的購買日為（）。A.2×17年10月1日B.2×17年9月30日C.2×17年12月31日D.2×18年1月1日【答案】C2、企業以公允價值計量相關資產或負債，應不需要考慮資產或負債特征的因素是（）。A.資產狀況B.資產所在位置C.對資產出售或使用的限制是針對相關資產本身的D.對資產出售或使用的限制是針對該資產持有者的【答案】D3、甲公司與客戶簽訂了一項合同，合同總價款為1000萬元，根據合同規定，如果企業完成了合同目標，可獲得100萬元的獎金；沒有完成則沒有獎金。甲公司估計完成業績目標的可能性為90%，完不成業績目標的可能性為10%。假定不考慮其他因素，則甲公司應確認的交易價格為（）。A.1000萬元B.1100萬元C.1090萬元D.1001萬元【答案】B4、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，甲公司以增發1000萬股普通股（每股市價1.6元，每股面值1元）作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，另用銀行存款支付發行費用80萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1600萬元，乙公司除一項固定資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等，該項固定資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關聯方關系。該項企業合并在合并財務報表中形成的商譽金額為（）萬元。A.200B.120C.160D.280【答案】A5、2×20年12月31日甲公司以1900萬元的價格購入一棟辦公樓當日即對外出租，租賃開始日為2×21年初，租期為5年，年租金為100萬元于租賃期開始日后每年末收取，該辦公樓的預計尚可使用年限為20年，并準備經營出租，甲公司對其采用成本模式進行后續計量，2×21年末該辦公樓的公允價值為2200萬元，甲公司因持有該投資性房地產而影響的2×21年營業利潤的金額為（）。A.200萬元B.100萬元C.5萬元D.195萬元【答案】C6、2020年，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）以存貨清償債務，實現債務重組利得20萬元；（2）固定資產盤盈100萬元；（3）存貨盤盈10萬元；（4）固定資產報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2020年度應計入營業外收入的金額為（）萬元。A.11B.101C.131D.1【答案】D7、某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。A.9000B.10000C.10620D.11000【答案】C8、（2013年真題）甲公司20×2年1月1日發行1000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發行價格為100.50元，可轉換公司債券發行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發行該可轉換公司債券確認的負債成分初始計量金額為100150萬元。（權益成分=1000萬份×100.50-100150=350萬元）20×3年12月31日（第2年年末），與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為100050萬元（說明利息調整的攤銷額=100150-100050=100萬元）。20×4年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）是（）。A.350萬元B.400萬元C.96050萬元D.96400萬元【答案】D9、下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生的凈收益D.非貨幣性資產交換中換出存貨的賬面價值低于其公允價值的差額E.以現金清償債務形成的債務重組利得【答案】C10、甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度，未行使的權利在職工離開企業時不能獲得現金支付。2×20年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×21年支付的職工薪酬20萬元。2×21年年末，該累積帶薪休假尚有30%未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關于甲公司因其管理人員2×21年未享受累積帶薪休假而原多預計的6萬元負債（應付職工薪酬）于2×21年的會計處理表述中，正確的是（）。A.不作賬務處理B.從應付職工薪酬轉出計入其他綜合收益C.沖減期初留存收益D.沖減當期的管理費用【答案】D11、企業盤盈的固定資產，應通過（）科目核算。A.其他業務收入B.以前年度損益調整C.資本公積D.營業外收入【答案】B12、20×8年9月16日，甲公司發布短期利潤分享計劃。根據該計劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數相應降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.900萬元C.1000萬元D.500萬元【答案】A13、2×22年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2×21年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。該無形資產按直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，乙公司2×22年度因該專利權影響營業利潤的金額為（）。A.－2萬元B.6萬元C.8萬元D.10萬元【答案】C14、（2020年真題）20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經驗收達到預定可使用狀態。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年4月10日C.20×9年5月31日D.20×9年5月20日【答案】A15、甲公司為上市公司，2×19年初以銀行存款500萬元自其母公司A公司處取得乙公司30%的股權，對其形成重大影響，按照權益法進行后續計量；取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元（等于賬面價值）。乙公司2×19年實現凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元（均為其他債權投資公允價值變動形成），未發生其他影響所有者權益變動的事項。2×20年初，甲公司又以銀行存款1200萬元從其母公司A手中取得乙公司50%的股權，對乙公司能夠實現控制。A.甲公司應確認長期股權投資的初始投資成本2000萬元B.甲公司應確認投資收益60萬元C.甲公司應沖減資本公積50萬元D.甲公司應沖減其他綜合收益30萬元【答案】C16、2×21年1月1日，A公司以定向增發普通股股票的方式，購買乙公司80%的股權從而能夠對其實施控制，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為3100萬元，賬面價值為3000萬元，差額系一項固定資產所致。為取得該股權，A公司增發1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關聯方關系。A公司的該項合并符合特殊性稅務處理條件，屬于免稅合并。2×21年1月1日，A公司取得乙公司80%股權時，合并財務報表中確認商譽的金額為（）萬元。A.0B.520C.540D.600【答案】C17、甲公司為乙公司1000萬元銀行借款提供60%的擔保，該項借款系由乙公司于2×18年10月31日從銀行借入，借款期限為1年。乙公司借入的款項至到期日應償付本息合計為1150萬元。2×19年10月由于乙公司出現經營困難無力償還到期債務，銀行向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息。至2×19年12月31日法院尚未作出判決，甲公司預計很可能承擔此項債務。2×20年2月5日，法院作出一審判決，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，甲公司不再上訴并支付相關擔保款。假定甲公司2×19年財務報表批準報出日為2×20年3月31日。不考慮其他因素，下列關于甲公司的處理中，說法錯誤的是（）。A.2×19年12月31日甲公司確認預計負債690萬元B.2×19年12月31日甲公司確認營業外支出1150萬元C.2×20年2月5日甲公司沖減預計負債690萬元D.2×20年2月5日甲公司確認其他應付款690萬元【答案】B18、甲公司2×19年度實現凈利潤為20000萬元，發行在外普通股加權平均數為20000萬股。2×19年1月1日，甲公司按票面金額發行1000萬股優先股，優先股每股票面金額為10元。該批優先股股息不可累積，即當年度未向優先股股東足額派發股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×19年12月31日，甲公司宣告并以現金全額發放當年優先股股息，股息率為5%。根據該優先股合同條款規定，甲公司將該批優先股分類為權益工具，優先股股息不得在所得稅稅前列支。甲公司2×19年基本每股收益是（）元/股。A.1B.1.03C.0.98D.1.05【答案】C19、下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A.借款過程中發生的手續費B.因外幣借款產生的匯兌差額C.發行債券的溢價D.發行公司債券發生的利息【答案】C20、甲股份有限公司2×07～2×12年無形資產業務有關的資料如下：（1）2×07年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項無形資產，另支付相關稅費為10萬元。該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2×10年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元，原預計使用年限不變。（3）2×11年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為68萬元，原預計使用年限不變。A.貸記“資產處置損益”87萬元B.借記“資產處置損益”87萬元C.貸記“資產處置損益”63萬元D.貸記“資產處置損益”79.5萬元【答案】A21、下列有關非貨幣性資產交換會計處理的表述中，不正確的是（）。A.非貨幣性資產交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考B.當交換具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量時，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本C.不具有商業實質的交換，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎計量換入資產的成本（假設不考慮增值稅）D.收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益【答案】D22、2×21年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于2×21年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2×21年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正確的是（）。A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理C.2×21年年末應確認管理費用2000萬元D.2×21年年末應確認資本公積2000萬元【答案】B23、甲公司的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產的入賬價值為（）。A.1100萬元B.920萬元C.800萬元D.700萬元【答案】B24、下列各項中不符合可靠性要求的是（）。A.甲公司按照合理確定的5%的計提比例計提壞賬準備50萬元B.乙公司期末將已運至企業、尚未收到發票的商品暫估入賬C.丙公司在滿足收入確認條件的情況下，按照銷售發票確認收入并結轉成本D.丁公司為降低企業當期應交的增值稅額，從關聯企業購入進項發票500萬元【答案】D25、甲公司2×19年9月份與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×20年1月向其銷售500件A商品，合同價款為每件1萬元。該商品自9月15日起開始生產，至年末已生產600件，由于原材料成本上漲，導致產品成本上漲為每件1.5萬元。當日，該商品的市場價格為每件1.2萬元。甲公司向乙公司銷售A商品預計銷售費用為每件0.05萬元，向其他客戶銷售A商品預計銷售費用為每件0.08萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，甲公司2×19年末A商品可變現凈值為（）。A.867萬元B.570萬元C.587萬元D.672萬元【答案】C26、投資性房地產的后續支出，不滿足資本化條件的，應當在發生時計入到（）。A.管理費用B.其他業務成本C.制造費用D.銷售費用【答案】B27、2×20年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量的現值為2800萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量的現值為2950萬元。2×20年12月31日，該開發項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×20年年末對該開發項目應確認的減值損失金額是（）。A.550萬元B.700萬元C.850萬元D.1000萬元【答案】B28、下列各項中不屬于投資性房地產的是（）。A.房地產企業持有以備增值后轉讓的土地使用權B.工業企業持有以備增值后轉讓的土地使用權C.用于出租的土地使用權及地上建筑物D.租賃期屆滿，收回后準備繼續對外出租的建筑物【答案】A29、B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2×19年9月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×20年3月3日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，銷售價格為每臺1.2萬元。2×19年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本為每臺1萬元，賬面成本為1200萬元，市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費每臺為0.05萬元。假定B公司的筆記本電腦以前未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，2×19年12月31日B公司的筆記本電腦應計提的存貨跌價準備的金額為（）萬元。A.1180B.20C.0D.180【答案】B30、甲公司某年度涉及現金流量的交易或事項如下：A.經營活動現金流入750萬元B.經營活動現金流出3700萬元C.投資活動現金流出2500萬元D.籌資活動現金流入15250萬元【答案】B31、2×18年12月31日，甲公司持有的投資包括：（1）持有聯營企業（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期國債；（4）持有丁公司發行的期限為2個月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制2×18年度個別現金流量表時，應當作為現金等價物列示的是（）。A.對丙公司的投資B.所持的5年期國債C.所持丁公司發行的期限為2個月的短期債券D.對乙公司的投資【答案】C32、（2017年真題）甲公司為境內上市公司，2017年甲公司涉及普通股股數有關資料如下：①年初發行在外普通股25000萬股；②3月1日發行普通股2000萬股；③5月5日，回購普通股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股，下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）。A.當年發行的普通股股數B.當年注銷的庫存股股數C.當年回購的普通股股數D.年初發行在外的普通股股數【答案】B33、A公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為三年，客戶每年向A公司支付服務費30萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。A.應將向客戶提供保潔服務作為多項履約義務處理B.在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入30萬元C.該合同變更能夠作為單獨的合同進行會計處理D.新合同中A公司每年確認的收入為20萬元【答案】B34、（2021年真題）甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元。2×19年1月1日發行在外的普通股為1000萬股，2×19年4月1日分派股票股利，以總股本1000萬股為基數每10股送4股。2×20年7月1日新發行股份300萬股。2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數1700萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。甲公司2×20年度財務報告于2×21年4月15日經批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是（）。A.1.41元/股B.1.38元/股C.1.71元/股D.1.43元/股【答案】D35、下列各項中，不屬于預計資產未來現金流量時應考慮的因素或內容的是（）。A.為維持資產正常運轉發生的預計現金流出B.資產持續使用過程中預計產生的現金流入C.未來年度因實施已承諾重組減少的預計現金流出D.未來年度為改良資產發生的預計現金流出【答案】D36、甲公司2×22年12月份發生的下列或有事項，對當期損益的影響金額及記入的會計科目，處理正確的是（）。A.對一項未決訴訟很可能賠償的損失200萬元計入營業外支出，同時將基本確定從第三方獲得的補償30萬元確認營業外收入B.對一項重組義務中發生的員工遣散費支出230萬元計入管理費用，同時將因撤銷廠房租賃合同支付違約金20萬元也計入管理費用C.對一項銷售收入為2000萬元的業務計提產品質量保證支出，按照以往經驗，發生的保修費一般為銷售額的2%～3%，因此計提了50萬元的銷售費用D.對一項虧損合同，已發生成本為38萬元，已知執行合同損失38萬元，產品如果按照市價銷售將會獲利5萬元，由于如果不執行合同甲公司將支付40萬元的違約金，因此選擇執行合同并確認38萬元資產減值損失【答案】C37、甲公司2×22年1月1日發行面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發行價款總額為640000元，另外支付發行費用20000元。不考慮其他因素，甲公司發行債券的入賬價值為（）。A.640000元B.620000元C.600000元D.660000元【答案】B38、甲公司2×20年1月1日支付價款6100萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利120萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用60萬元，上述款項均以銀行存款支付。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×20年11月20日，甲公司收到現金股利120萬元。2×20年12月31日，該項股權投資的公允價值為7000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2×20年因該項股權投資應計入其他綜合收益的金額為（）萬元。A.840B.900C.960D.1020【答案】C39、下列各項中，屬于債務重組會計準則關于債權和債務范圍的是（）。A.合同資產B.合同負債C.預計負債D.租賃應收款【答案】D40、下列有關各種會計要素計量屬性的說法中，不正確的是（）。A.歷史成本通常反映的是資產或負債過去的價值B.公允價值通常反映的是資產或負債的現時成本或現時價值C.當相關資產或負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或類似資產的活躍市場報價時，需采用估值技術來確定相關資產或負債的公允價值，此時公允價值都是以現值為基礎確定的D.當前環境下某項資產或負債的歷史成本可能是過去環境下該項資產或負債的公允價值，而當前環境下某項資產或負債的公允價值也許就是未來環境下該項資產或負債的歷史成本【答案】C41、關于合營安排，下列說法中錯誤的是（）。A.存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，則構成共同控制B.共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排D.僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制【答案】A42、下列有關編制中期財務報告的表述中，符合會計準則規定的是（）。A.中期財務報告會計計量以本報告期期末為基礎B.在報告中期內新增子公司的中期末不應將新增子公司納入合并范圍C.中期財務報告會計要素確認和計量原則應與本年度財務報告相一致D.中期財務報告的重要性判斷應以預計的年度財務報告數據為基礎【答案】C43、甲公司2019年1月1日以9600萬元的價格通過非同一控制下控股合并方式取得丙公司60％股權。A.200B.240C.360D.400【答案】C44、20×8年12月31日，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，由于該應收款項尚在信用期內，甲公司按照5%的預期信用損失率計提壞賬準備50萬元。甲公司20×8年度財務報表于20×9年3月15日經董事會批準對外報出。下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。A.乙公司于20×9年2月24日發生火災，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應收乙公司貨款可以全部收回C.乙公司于20×9年1月10日宣告破產，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回D.乙公司于20×9年3月10日發生安全事故，被相關監管部門責令停業，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回【答案】C45、下列各項關于甲公司每股收益計算的表述中，正確的是（）。A.計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年1月1日轉換為普通股B.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益C.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響D.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計入發行在外普通股股數【答案】C46、（2019年真題）甲公司20×8年6月購入境外乙公司60%股權，并能夠控制乙公司。甲公司在編制20×8年度合并財務報表時，為使乙公司的會計政策與甲公司保持一致，對乙公司的會計政策進行了調整。下列各項中，不屬于會計政策調整的是（）。A.將固定資產折舊方法由年限平均法調整為雙倍余額遞減法B.按照公歷年度統一會計年度C.將發出存貨成本的計量方法由先進先出法調整為移動加權平均法D.將投資性房地產的后續計量由成本模式調整為公允價值模式【答案】A47、下列關于以修改其他條款方式進行債務重組的說法中，不正確的是（）。A.修改其他條款方式主要包括調整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等B.對于債權人，如果修改其他條款導致全部債權終止確認，應當按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產C.對于以攤余成本計量的債務，債務人應當根據重新議定合同的現金流量變化情況，重新計算該重組債務的賬面價值，并將相關利得或損失計入其他收益D.對于修改或重新議定合同所產生的成本或費用，債務人應當調整修改后的重組債務的賬面價值，并在修改后重組債務的剩余期限內攤銷【答案】C48、甲公司是上市公司，2×17年12月31日發布公告稱，由于甲公司2×17年7月1日對部分車間的設備進行調整，以提高生產效率和設備的使用率，A設備從M車間調整至N車間，A.對機器設備折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調整B.對機器設備折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×17年7月1日起開始適用C.對2×17年9月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年計提折舊屬于會計估計變更D.對因2×17年9月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述【答案】B49、甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。2×18年1月1日，將一棟商品房改為出租，租賃期3年，年租金80萬元，每年年末收取；當日該商品房賬面成本為550萬元，未計提減值準備，公允價值為520萬元。2×18年末、2×19年末、2×20年末該投資性房地產公允價值分別為560萬元、540萬元、580萬元。2×20年12月31日，租賃期滿后，甲公司按照當日市價將投資性房地產進行出售。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。A.2×18年1月1日，投資性房地產的入賬成本為520萬元B.2×18年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為120萬元C.2×19年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為60萬元D.2×20年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為120萬元【答案】B50、B公司2×20年財務報告批準報出日為2×21年4月30日，該公司在2×21年1月1日至4月30日發生下列事項：（1）B公司2×20年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。B公司被乙公司起訴，至2×20年12月31日法院尚未判決。B公司2×20年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2×21年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。A.法院判決違約損失，應在2×20年資產負債表中調整減少預計負債100萬元，調增其他應付款120萬元，應在2×20年利潤表中調整增加營業外支出20萬元B.未結轉的管理用固定資產，應在2×20年資產負債表中調整增加固定資產1140萬元，調整減少在建工程1200萬元，應在2×20年利潤表中調整增加管理費用60萬元C.銷售折讓，應在2×20年利潤表中調整減少營業收入50萬元，調整減少營業成本40萬元D.丁公司起訴B公司侵犯丁公司商標權，應在會計報表附注中披露【答案】C51、甲公司以固定資產換入原材料，另為換入原材料支付運輸費用，假設該項交換具有商業實質，換出、換入資產的公允價值均能夠可靠計量（且金額相等），下列說法正確的是（）。A.換入原材料的入賬價值應為換出固定資產的公允價值B.換出的固定資產應按公允價值確認收入C.換入原材料支付的運輸費用計入銷售費用D.換出固定資產應將公允價值與賬面價值的差額計入資產處置損益【答案】D52、2×18年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議，將其持有子公司——丙公司70%的股權轉讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%的股權，轉讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠對丙公司實施重大影響。截至2×18年12月31日止，上述股權轉讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對丙公司股權投資滿足劃分為持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×18年12月31日合并資產負債表列報的表述中，正確的是（）。A.對丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報B.將丙公司全部資產在持有待售資產項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報C.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目列報，其余丙公司20%股權部分對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債項目列報D.將丙公司全部資產和負債按照其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項目分別列報【答案】B53、A公司應交所得稅期初余額為100萬元，當期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應交所得稅期末余額為120萬元；支付的稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。不考慮其他因素，A公司該年度現金流量表“支付的各項稅費”項目的本期金額為（）。A.260萬元B.200萬元C.80萬元D.130萬元【答案】A54、甲公司2×15年12月購入管理用固定資產，購置成本為5000萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年年末，該項管理用固定資產存在減值跡象，甲公司對其進行減值測試，其預計未來現金流量現值為2900萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2800元，預計剩余使用壽命為4年，預計凈殘值為100萬元，仍采用年限平均法計提折舊。2×20年年末該項固定資產的可收回金額為2500萬元。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產2×20年12月31日的賬面價值為（）。A.2100萬元B.2200萬元C.2175萬元D.2125萬元【答案】B55、下列各項關于政府補助的表述中，不正確的是（）。A.企業從政府無償取得固定資產屬于政府補助B.企業從政府無償取得土地使用權屬于政府補助C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助D.政府為企業提供擔保不屬于政府補助【答案】C56、甲公司于2×20年1月1日發行分期付息、到期還本的公司債券，期限為5年，于次年起每年1月1日支付上年利息。該債券面值總額為300000萬元，發行價格總額為317000萬元，另支付發行費用3623萬元。該債券票面年利率為5%，考慮發行費用后的實際年利率為4%。不考慮其他因素，則該債券2×20年12月31日的攤余成本為（）。A.318447.92萬元B.340912.08萬元C.314680.00萬元D.310912.08萬元【答案】D57、ABC公司于2×19年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產。2×20年3月1日，固定資產建造工程由于資金周轉發生困難而停工。公司預計在2個月內即可獲得補充專門借款，解決資金周轉問題，工程可以重新施工。后來的事實發展表明，公司直至2×20年6月15日才獲得補充專門借款，工程才重新開工。下列中期財務報告會計處理方法中不正確的是（）。A.在編制第1季度財務報告時，沒有中斷借款費用的資本化，將3月份發生的借款費用繼續資本化，計入在建工程成本B.在第2季度內將4月1日至6月15日之間所發生的與購建固定資產有關的借款費用將繼續資本化，計入在建工程成本C.在編制第2季度財務報告時，4月1日至6月15日之間發生的借款費用應當費用化，計入第2季度的損益，而且，上一季度已經資本化的3月份借款費用也應當費用化，調減在建工程成本，調增財務費用D.企業還應當根據中期財務報告準則的規定，在其第2季度財務報告附注中披露涉及會計估計變更事項【答案】B58、A公司2×18年1月1日為建造一條生產線，專門向銀行借入一筆3年期外幣借款300萬美元，年利率為8%，利息按季計算，到期一次支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.9元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元=6.7元人民幣。假設2×18年第一、二季度均屬于資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（）萬元人民幣。A.-61.2B.61.2C.-60D.-1.2【答案】A59、AS公司屬于高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，預計2×22年以后不再屬于高新技術企業，且所得稅稅率將變更為25%。與所得稅有關的資料如下：（1）2×21年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元（因上年交易性金融資產產生應納稅暫時性差異200萬元而確認）；遞延所得稅資產期初余額為13.5萬元（因上年預計負債產生可抵扣暫時性差異90萬元而確認）；（2）2×21年12月31日期末余額資料：交易性金融資產賬面價值為1500萬元，計稅基礎為1000萬元；預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為0；（3）除上述項目外，AS公司其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，AS公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異；（4）2×21年稅前會計利潤為1000萬元。2×21年12月31日AS公司所做的所得稅相關的會計處理中，不正確的是（）。A.當期所得稅費用為106.5萬元B.遞延所得稅費用為83.5萬元C.所得稅費用為150萬元D.應交所得稅為106.5萬元【答案】C60、A公司2×21年有關經濟業務如下：（1）2×21年1月3日，取得其他債權投資，初始入賬金額為600萬元，年末公允價值為700萬元；（2）2×21年1月6日，經股東會批準，A公司向其員工授予股票期權，年末經過計算確認相關費用100萬元；（3）A公司對B公司的長期股權投資按照權益法核算，2×21年12月31日，A公司因B公司其他債權投資公允價值變動而按持股比例確認其他綜合收益400萬元，A公司擬長期持有B公司股權；（4）2×21年1月1日A公司出售對C公司按照權益法核算的長期股權投資，出售時賬面價值為6000萬元（其中投資成本5000萬元、損益調整700萬元、其他權益變動200萬元、其他綜合收益100萬元），原確認的其他綜合收益為以后期間能夠重分類進損益的其他綜合收益；A.225萬元B.350萬元C.7750萬元D.250萬元【答案】B多選題（共30題）1、對于購買或源生的已發生信用減值的金融資產賬務處理表述正確的有（）。A.在每個資產負債表日，企業應當將整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益B.企業應當在資產負債表日僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備C.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得D.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業不應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得【答案】ABC2、下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（）。A.資產組的各項資產構成在各個會計期間應當保持一致而不得變更B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入【答案】BCD3、甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當進行會計政策調整的有（）。A.甲公司執行新租賃準則，乙公司未執行新租賃準則B.甲公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，乙公司對固定資產采用年數總和法計提折舊C.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年D.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式進行后續計量【答案】AD4、下列關于投資性房地產后續計量模式的變更，說法正確的有（）。A.變更日，企業應將投資性房地產的賬面原值確認為“投資性房地產——成本”B.變更日，企業應按照公允價值與賬面價值之間的差額確認為“投資性房地產——公允價值變動”C.變更日，應按照投資性房地產公允價值與賬面價值之間的差額調整期初留存收益D.變更日，應將投資性房地產公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益【答案】AC5、甲公司有關無形資產業務如下：（1）2×19年1月1日購入一項無形資產，價款810萬元，另發生相關稅費90萬元。甲公司估計該無形資產使用年限為6年，預計殘值為零。（2）2×20年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。（3）假定該企業按年進行無形資產攤銷。不考慮其他因素，下列有關無形資產2×19年1月1日至2×21年12月31日表述正確的有（）。A.2×19年1月1日購入一項無形資產的成本為900萬元B.2×19年12月31日無形資產的累計攤銷額為150萬元C.2×20年12月31日計提無形資產減值準備為225萬元D.2×21年無形資產攤銷額為93.75萬元【答案】ABCD6、下列各項中，屬于終止經營的有（）。A.A公司董事會已作出決議擬整體出售的歐洲區業務，且A公司已與B公司就歐洲區業務簽訂了不可撤銷的轉讓協議，該協議將在簽訂后1年內履行完畢B.A公司取得的一個子公司，A公司在取得該子公司時即計劃將其出售給C公司，預計將在3個月內與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協議，且預計該協議將在簽訂后1年內履行完畢C.A公司董事會決議出售的一臺生產設備，且A公司已與D公司就該生產設備簽訂了不可撤銷的轉讓協議，該協議將在簽訂后半年內履行完畢D.A公司董事會決議撤銷的南亞事業部，A公司計劃將該區域與其他區域整合為亞太事業部，相關整合工作將于半年內完成【答案】AB7、A公司為上市公司，2×21年1月1日以非公開發行的方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為8元/股。當日，50名管理人員全部認購，認購款項為4000萬元，甲公司履行了相關增資手續。估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為10元/股。A.授予日不需要任何賬務處理B.2×21年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額為1500萬元C.2×21年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利為450萬元D.2×21年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利為50萬元【答案】BCD8、（2015年真題）對于盈利企業，下列各項潛在普通股中，在計算稀釋性每股收益時，具有稀釋性的有（）。A.發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股份期權B.簽訂的承諾以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協議C.持有的增量每股收益大于當期基本每股收益的可轉換公司債券D.發行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權證【答案】AB9、甲公司2×20年發生的經濟業務如下：A.事項（1），甲公司與產品售后服務相關的預計負債的計稅基礎為0萬元B.事項（2），甲公司因債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為360萬元C.事項（3），甲公司確認合同負債的計稅基礎為120萬元D.事項（4），甲公司計提職工福利費確認的應付職工薪酬的計稅基礎為450萬元【答案】ABD10、下列各項關于企業取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.財政直接撥付受益企業的貼息資金采用總額法進行會計處理B.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理C.同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助難于區分時，全部作為與資產相關的政府補助進行會計處理D.總額法下在相關資產處置時尚未攤銷完的與資產相關的政府補助繼續按期攤銷計入各期損益【答案】ACD11、企業將經營分部確定為報告分部，必須滿足下列（）條件之一。A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上B.該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上C.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10％或者以上D.該分部的分部負債占所有分部負債合計額的10％或以上【答案】ABC12、下列各項中，應在現金流量表中“投資活動產生的現金流量”項目下列示的有（）。A.收回投資收到的現金B.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額C.分配股利、利潤或償付利息支付的現金D.償還債務支付的現金【答案】AB13、（2016年真題）為整合資產，甲公司2×14年9月經董事會決議處置部分生產線。2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應向對方賠償損失560萬元。生產線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產線的拆除并運送至乙公司指定地點，經乙公司驗收后付款。甲公司該生產線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除、運送等費用為120萬元。2×15年3月，在合同實際執行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產業政策，乙公司購入資產屬于新政策禁止行業，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有（）。A.自2×15年1月起對擬處置生產線停止計提折舊B.2×14年資產負債表中該生產線列報為3200萬元C.2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業外收入D.自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產線恢復計提折舊【答案】AC14、以公允價值計量的資產應當考慮的因素有（）。A.資產狀況B.資產所在的位置C.對資產出售或使用的限制D.資產的取得方式【答案】ABC15、（2018年真題）下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有（）。A.銀行存款B.預付款項C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.應收票據【答案】AD16、下列各項中，不應作為資產在年末資產負債表中反映的有（）。A.協商轉讓中的無形資產B.約定將來購入的原材料C.擬進行債務重組的應收債權D.尚未批準處理的盤虧存貨【答案】BD17、甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產，該無形資產的成本為4000萬元，至2×20年年末，該無形資產已使用2年，可收回金額為3200萬元，2×21年年初該項無形資產的使用壽命得以確定，該無形資產的尚可使用壽命為8年，預計無殘值，采用直線法進行攤銷。假定不考慮所得稅等相關因素的影響，下列說法正確的有（）。A.甲公司2×20年該無形資產攤銷金額為400萬元B.甲公司2×20年該無形資產計提減值準備800萬元C.甲公司2×21年該無形資產攤銷金額為400萬元D.該會計估計變更對甲公司2×21年的利潤總額的影響為-400萬元【答案】BCD18、下列各項會對使用權資產成本產生影響的有（）。A.承租人為將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本B.基于租賃資產的使用強度形成的可變租賃付款額C.承租人為評估是否應進行租賃而發生的差旅費、咨詢費用D.固定付款額【答案】AD19、下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產的有（）A.為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本B.為組織和管理企業生產經營發生的但非由客戶承擔的管理費用C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的支出D.為履行合同發生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用【答案】ABCD20、2×18年1月1日，甲公司出售所持聯營企業（乙公司）的全部30%股權，出售所得價款1800萬元。出售當日，甲公司對乙公司股權投資的賬面價值為1200萬元，其中投資成本為850萬元，損益調整為120萬元，因乙公司持有的非交易性權益工具投資公允價值變動應享有其他綜合收益的份額為50萬元，因乙公司所持丙公司股權被稀釋應享有的資本公積份額為180萬元。另外，甲公司應收乙公司已宣告但尚未發放的現金股利10萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司出售乙公司股權會計處理的表述中，正確的有（）。A.因乙公司所持丙公司股權被稀釋應享有資本公積份額180萬元從資本公積轉入出售當期的投資收益B.應收股利10萬元在出售當期確認為信用減值損失C.因乙公司非交易性權益工具投資公允價值變動應享有其他綜合收益份額50萬元從其他綜合收益轉入出售當期的留存收益D.確認出售乙公司股權投資的轉讓收益600萬元【答案】AC21、在編制現金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調增項目的有（）。A.專設銷售機構固定資產計提的折舊B.計提資產減值準備C.應收賬款的增加D.處置固定資產的凈收益【答案】AB22、下列關于負債的表述中，正確的有（）。A.交易性金融負債按照公允價值進行初始計量和后續計量，相關交易費用直接計入當期損益B.采用售后回購方式融資的（回購價大于原銷售價格），對于回購價格與原銷售價格之間的差額，應在回購期間按期轉銷、確認利息費用，借記“其他應付款”科目，貸記“財務費用”科目C.具有融資性質的延期購買資產，應支付的價款總額應通過“長期應付款”科目核算D.應付票據與應付賬款雖然都是由于交易而引起的流動負債，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據則是一種期票，是延期付款的證明【答案】ACD23、甲公司專門從事大型設備制造與銷售，設立后即召開董事會會議，確定有關會計政策和會計估計事項。下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A.發出存貨的計量采用先進先出法B.投資性房地產采用公允價值模式進行后續量C.按照生產設備預計生產能力確定固定資產的使用壽命D.融資租入的固定資產作為甲公司的固定資產進行核算【答案】ABD24、企業編制的財務報表的構成有（）。A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表D.所有者權益變動表【答案】ABCD25、下列項目屬于籌資活動產生的現金流量的有（）。A.處置固定資產收到600萬元B.發行債券收到銀行存款2000萬元C.購入貨物支付應付票據500萬D.長期借款支付資本化利息費用60萬元【答案】BD26、下列關于預計負債最佳估計數的說法正確的有（）。A.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定B.所需支出不存在一個連續范圍，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定C.所需支出不存在一個連續范圍，如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定D.所需支出存在一個連續范圍，但是范圍內各種結果發生的可能性不相同，如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定【答案】ABCD27、非上市公司購買上市公司股權實現間接上市的，交易發生時，上市公司未持有任何資產、負債或僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債的，上市公司在編制合并財務報表時，下列會計處理正確的有（）。A.購買企業應按照權益性交易的原則進行處理B.企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額不得確認商譽C.企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額不得確認當期損益D.企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽或計入當期損益【答案】ABC28、2019年10月12日，甲公司與乙公司(均系增值稅一般納稅人)經協商，甲公司以其擁有的專利權與乙公司擁有的生產用設備交換。A.甲公司因該項交易確認資產處置損益120萬元B.乙公司確認換入專利權的入賬價值為420萬元C.乙公司確認生產設備確認資產處置損益6.8萬元D.甲公司確認換入設備的入賬價值為402萬元【答案】ABD29、下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益的有（）。A.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產信用減值準備C.外幣財務報表折算差額D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險變動引起的公允價值變動【答案】ABC30、甲公司擁有一座倉庫，原價為240萬元，年折舊額為24萬元，至2×18年12月31日已計提折舊120萬元。2×19年1月31日，甲公司與乙公司簽署不動產轉讓協議，擬在6個月內將該倉庫轉讓，假定該不動產滿足劃分為持有待售類別的其他條件，且不動產價值未發生減值。甲公司下列項目表述中，正確的有（）。A.2×19年1月31日，甲公司應當將倉庫資產劃分為持有待售類別B.甲公司2×19年該倉庫應計提折舊24萬元C.該倉庫在劃分為持有待售類別前的賬面價值為118萬元D.劃分為持有待售后不再計提折舊【答案】ACD大題（共10題）一、20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司（丙公司）購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產，并于當月投入使用。該設備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。甲公司取得該資產后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。本題中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。假定甲公司持有丙公司80%的股權。要求：根據上述資料，編制甲公司20×9年合并財務報表有關的抵銷分錄。【答案】固定資產原價中未實現內部交易損益＝2700－（2400－2400/10×2.5）＝2700－1800＝900（萬元）20×9年多提的累計折舊＝900/7.5/2＝120/2＝60（萬元）借：資產處置收益900貸：固定資產——原價900借：固定資產——累計折舊60貸：管理費用60借：遞延所得稅資產210貸：所得稅費用210借：少數股東權益126貸：少數股東損益126（900－60－210＝630，630×20%＝126）二、甲公司為境內上市公司。2×17年至2×18年，甲公司或乙公司發生的有關交易或事項如下：（1）2×17年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即A公司可以在2×18年12月31日交付產品時支付551．25萬元，或者在合同簽訂時支付500萬元。A公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2×17年1月1日收到A公司支付的貨款。內含利率為5％，融資費用不符合借款費用資本化的要求。（2）2×18年1月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售W產品。B公司在合同開始日即取得了W產品的控制權，并在90天內有權退貨。由于w產品是最新推出的產品，甲公司尚無有關該產品退貨率的歷史數據，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為242萬元，根據合同約定，B公司應于合同開始日后的第二年年末付款。W產品在合同開始日的現銷價格為200萬元，W產品的成本為160萬元。退貨期滿后，未發生退貨。假定應收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。（3）2×18年7月1日，甲公司與C公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設備，并商定了該設備的具體規格和銷售價格，【答案】（1）甲公司確認收入的時點是2×18年12月31日。理由：該批產品的控制權在交貨時轉移。會計分錄：①2×17年1月1日收到貨款。借：銀行存款500未確認融資費用51．25貸：合同負債551．25②2×17年12月31日確認融資成分的影響。借：財務費用25（500×5％）貸：未確認融資費用25③2×18年12月31日交付產品。借：財務費用26．25（51．25-25）貸：未確認融資費用26．25三、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×19年發的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×19年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為其他權益工具投資核算的股票投資2×19年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×19年未發生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×19年發生研發支出1000萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×19年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）甲公司2×19年利潤總額為5200萬元。其他有關資料：本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%；預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。要求：（1）根據資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）計算甲公司2×19年應交所得稅，編制甲公司2×19年與所得稅費用相關的會計分錄。【答案】事項（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×19年12月31日的賬面價值為3940萬元，其計稅基礎為3800萬元。該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成暫時性差異，但是，不應確認相關的遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響，故無需確認遞延所得稅。事項（2）：該項無形資產2×19年12月31日的賬面價值為540萬元，計稅基礎為945萬元。該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異405萬元，企業不應確認相關的遞延所得稅資產。理由：該差異產生于自行研究開發形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時（交易發生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。（2）應納稅所得額＝5200－100－400×75%－（600×175%/5/2－60）＝4755（萬元）應交所得稅＝4755×25%＝1188.75（萬元）借：所得稅費用1188.75貸：應交稅費——應交所得稅1188.75四、甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15年年初遞延所得稅資產的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。2×15年，甲公司發生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規規定存在差異：（1）甲公司持有乙公司30%股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2×15年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1900萬元，其中，因乙公司2×15年實現凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值為300萬元；因乙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產產生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值80萬元；其他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2×16年出售該項股權投資，但出售計劃尚未經董事會和股東大會批準。稅法規定，居民企業間的股息、紅利免稅。（2）1月4日，甲公司經股東大會批準，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權，每份期權于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規定，行權時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股份期權行權時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預計因該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額。（3）2×15年，甲公司發生與生產經營活動有關的業務宣傳費支出1600萬元。稅法規定，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9000萬元。（4）甲公司2×15年度利潤總額4500萬元，以前年度發生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結轉以后年度產生的所得抵扣的期限內。假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項；甲公司和乙公司均為境內居民企業；不考慮中期財務報告及其他因素，甲公司于年末進行所得稅會計處理。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值與計稅基礎是否產生暫時性差異；如果產生暫時性差異，說明是否應當確認遞延所得稅負債或資產，并說明理由。要求：（2）分別計算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負債或資產的賬面余額以及甲公司2×15年應交所得稅、所得稅費用，編制相關的會計分錄。【答案】（1）長期股權投資的賬面價值＝1900（萬元）長期股權投資的計稅基礎＝1000（萬元）賬面價值與計稅基礎的差異形成暫時性差異，不需要確認遞延所得稅。理由：甲公司計劃于2×16年出售該項股權投資，但出售計劃尚未經董事會和股東大會批準，企業不能確定是否會出售該股權投資，說明該長期股權投資屬于擬長期持有的股權投資，因此，不需要確認遞延所得稅。2.①遞延所得稅負債的期末余額＝0。②根據資料（2），2×15年，A公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用為550萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為1600萬元，超過了該公司當期確認的成本費用。根據規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。企業應確認遞延所得稅資產的金額＝1600×25%＝400（萬元）。因此，具體的所得稅會計處理如下：借：遞延所得稅資產400貸：資本公積——其他資本公積262.5所得稅費用137.5[（1600－550）×25%＝262.5（萬元）]根據資料（3），企業可以稅前扣除的業務宣傳費＝9000×15%＝1350（萬元）；實際發生金額1600萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元，應確認遞延所得稅資產＝250×25%＝62.5（萬元）；相關會計分錄為：五、甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同，甲公司租賃某寫字樓用于管理人員辦公，租賃期間為2×20年1月1日－2×23年12月31日，年租金為150萬元，其中第一年為免租期，租賃期內租金總額為450萬元，自2×21年起，于每年年末支付。甲公司為取得該租賃合同而用銀行存款支付給中介的傭金費用為20萬元。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為6%。甲公司無優惠購買選擇權，不考慮其他因素。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396]（1）計算甲公司因該上述租賃交易而確認的使用權資產與租賃負債的金額；（2）編制甲公司租賃期內相應的會計分錄，并計算每年年末租賃負債的賬面余額。【答案】（1）甲公司應確認的使用權資產＝150×2.6730/（1＋6%）＋20＝398.25（萬元）；（1分）甲公司應確認的租賃負債＝150×2.6730/（1＋6%）＝378.25（萬元）。（1分）（2）租賃期開始日：借：使用權資產398.25租賃負債——未確認融資費用71.75貸：租賃負債——租賃付款額450銀行存款20（0.5分）2×20年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產累計折舊（398.25/4）99.56（0.5分）借：財務費用22.70貸：租賃負債——未確認融資費用（378.25×6%）22.70（0.5分）2×20年年末租賃負債的賬面余額＝378.25＋22.70＝400.95（萬元）（0.5分）2×21年年末：六、甲公司沒有子公司，不編制合并報表。甲公司相關年度發生與投資有關的交易或事項如下：其他資料：第一，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積；第二，不考慮相關稅費及其他因素。（1）20×7年1月1日，甲公司通過發行普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司發行股票的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產、負債的賬面價值均等于公允價值。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股權投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。要求：（1）根據資料（1），計算甲公司所持乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制相關會計分錄。（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產品一批，該批產品成本為250萬元。至20×7年底，乙公司已將該批產品銷售50%，其余50%產品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實現凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）公允價值變動確認其他綜合收益100萬元。要求：（2）根據資料（1）和（2），計算甲公司所持乙公司股權投資20×7年應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項收存銀行。出售后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值為12000萬元。要求：【答案】（1）甲公司所持乙公司長期股權投資的初始投資成本＝2500×6＝15000（萬元）初始投資成本15000萬元，享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額＝55000×30%＝16500（萬元），初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應按差額1500萬元調增長期股權投資，同時，計入營業外收入。借：長期股權投資——投資成本15000貸：股本2500資本公積——股本溢價12500借：長期股權投資——投資成本1500貸：營業外收入1500（2）乙公司20×7年調整后的凈利潤＝3600－[20000－（30000－15000）]/20－（300－250）×（1－50%）＝3325（萬元）甲公司20×7年應確認的投資收益＝3325×30%＝997.5（萬元）借：長期股權投資——損益調整997.5貸：投資收益997.5甲公司20×7年確認的乙公司其他綜合收益變動份額＝100×30%＝30（萬元）借：長期股權投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益30七、甲公司為境內上市公司。2×17年，甲公司發生的有關交易或事項如下：甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關稅費以及其他因素。（1）甲公司生產并銷售環保設備，該設備的生產成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺750萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策，每銷售一臺環保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環保設備20臺，50%款項尚未收到，當年收到政府給予的環保設備銷售補助款5000萬元。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，并說明理由；編制相關的會計分錄。（2）甲公司為采用新技術生產更先進的