2022年注冊會計師之注冊會計師會計考前沖刺模擬試卷B卷含答案單選題（共60題）1、甲公司于2×18年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×18年7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元和2000萬元。A.1000B.78.2C.781.8D.860【答案】C2、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實現利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：2×19年收到的按照票面利率計算國債利息收入56萬元，按照實際利率計算國債實際利息收入50萬元；因違反環保法規被環保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異；年初遞延所得稅資產余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產均產生于交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。不考慮其他因素，甲公司2×19年計算的所得稅費用是（）。A.262.5萬元B.287.5萬元C.275萬元D.300萬元【答案】C3、下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中，正確的是（）。A.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為存貨，存貨應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益B.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益C.以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益D.以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益【答案】C4、2×20年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為1600萬元，每年年末付款400萬元，4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%，另以現金支付相關稅費13.96萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，無殘值，采用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現值系數為3.4651，假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2×20年度損益的金額為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A5、甲公司于2×21年1月1日發行5萬份可轉換公司債券，取得發行總收入480萬元。該債券期限為3年，面值總額為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發行1年后轉換為40股該公司普通股。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。不考慮其他因素，甲公司2×21年1月1日對該債券權益成分的初始入賬金額為（）。A.20.1萬元B.0C.459.9萬元D.480萬元【答案】A6、甲公司2×20年初取得乙公司80%的股權投資，合并成本為1650萬元，購買日乙公司可辨認凈資產（假定均為資產，不存在負債，下同）公允價值為1500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。甲公司將乙公司認定為一個資產組。至2×20年12月31日，乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1950萬元。甲公司估計包括商譽在內的資產組的可收回金額為1875萬元。甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為（）。A.637.5萬元B.562.5萬元C.297.5萬元D.450萬元【答案】D7、（2020年真題）20×8年9月16日，甲公司發布短期利潤分享計劃。根據該計劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數相應降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.500萬元C.1000萬元D.900萬元【答案】A8、下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益B.以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額D.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益【答案】B9、下列關于或有事項特征的表述中，錯誤的是（）。A.因過去的交易或事項形成的B.因未來的交易或事項形成的C.結果須由未來事項決定D.結果具有不確定性【答案】B10、2×20年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2×21年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價為10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應確認的費用金額為（）。A.360萬元B.324萬元C.0D.1962萬元【答案】A11、（2018年真題）甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業。適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元，20×7年9月26日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用。實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及其借款，該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值，甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是（）。A.303萬元B.300萬元C.420萬元D.309萬元【答案】A12、甲外商投資企業以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發生日的市場匯率折算外幣業務。該企業銀行存款（美元）賬戶的上期期末余額70000美元，市場匯率為1美元＝6.30元人民幣。該企業10月10日將其中20000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元＝6.25元人民幣，當日市場匯率為1美元＝6.32元人民幣。該企業本期沒有涉及其他美元賬戶的業務，期末市場匯率為1美元＝6.28元人民幣。該企業本期登記的財務費用（匯兌損失）金額為（）。A.1300元B.700元C.2000元D.－100元【答案】C13、下列各項關于政府會計的表述中，正確的是（）。A.政府財務報告的編制以收付實現制為基礎B.政府財務報告分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告C.政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、成本和費用D.政府財務報告包括政府決算報告【答案】B14、20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，大于其賬面價值的差額為5500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。A.500萬元B.6000萬元C.6100萬元D.7000萬元【答案】C15、甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額在財務報表中列示的項目是（）。A.營業收入B.其他綜合收益C.資本公積D.公允價值變動收益【答案】B16、東方公司2×18年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為A.5600B.4906.21C.5452.97D.4692.97【答案】D17、甲公司于2×18年1月1日以3210萬元（包含交易費用10萬元）購入2×17年1月1日發行、面值為3000萬元的5年期、分期付息到期還本、次年1月5日付息的一般公司債券，A.2×18年1月1日該債券投資的入賬價值為3210萬元B.2×18年年末攤余成本為3040.97萬元C.2×18年應確認投資收益130.97萬元D.2×19年應確認投資收益128.01萬元【答案】C18、（2015年真題）經與乙公司商協，甲公司以一臺設備換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出設備的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將設備運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續。經評估確認，該專項技術的公允價值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司109萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是（）。A.641萬元B.900萬元C.781萬元D.819萬元【答案】B19、下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。A.發行長期債券發生的手續費、傭金B.取得債券投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用C.取得債券投資劃分為以攤余成本計量的金融資產發生的交易費用D.取得債券投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發生的交易費用【答案】B20、甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。自2×21年1月1日起，甲公司將一項投資性房地產出租給某單位，租賃期為4年，每年收取租金1300萬元。該投資性房地產原價為24000萬元，預計使用年限為40年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零；至2×21年1月1日已使用10年，累計折舊6000萬元。2×21年12月31日，甲公司在對該投資性房地產進行減值測試時，發現該投資性房地產的可收回金額為17300萬元。假定不考慮其他相關稅費，該投資性房地產對甲公司2×21年利潤總額的影響金額為（）萬元。A.600B.700C.900D.1300【答案】A21、2×17年度，甲事業單位發生事業預算收入600000元（其中非專項資金收入為450000元），事業支出480000元（其中非同級財政、非專項資金支出390000元），投資預算收益18000元，假定不考慮其他事項，下列關于該單位年末結轉的賬務處理，正確的是（）。A.借：事業預算收入600000投資預算收益18000貸：其他結余618000B.借：事業預算收入450000投資預算收益18000貸：其他結余468000C.借：事業結余390000貸：事業支出390000D.借：事業結余480000貸：事業支出480000【答案】B22、下列事項中體現了可比性會計信息質量要求的是（）。A.發出存貨的計價方法一經確定，不得隨意改變，確有需要改變的在財務報告中說明B.對賒銷的商品，出于對方財務狀況惡化的原因，未確認收入C.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊D.對無形資產計提減值【答案】A23、2×21年7月A公司有關非貨幣性職工薪酬的業務如下：為生產工人免費提供住宿（住房為企業自有資產），每月計提折舊1萬元；為總部部門經理配備汽車供其免費使用（汽車為企業自有資產），每月計提折舊3萬元；為總經理短期租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是（）。A.為生產工人提供免費住宿，應借記“生產成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元B.為總部部門經理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元C.為總經理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元D.為生產工人提供免費住宿和為總部部門經理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元；同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元【答案】D24、下列關于以修改其他條款方式進行債務重組的說法中，不正確的是（）。A.修改其他條款方式主要包括調整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等B.對于債權人，如果修改其他條款導致全部債權終止確認，應當按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產C.對于以攤余成本計量的債務，債務人應當根據重新議定合同的現金流量變化情況，重新計算該重組債務的賬面價值，并將相關利得或損失計入其他收益D.對于修改或重新議定合同所產生的成本或費用，債務人應當調整修改后的重組債務的賬面價值，并在修改后重組債務的剩余期限內攤銷【答案】C25、2×19年1月1日開始，甲公司按照會計準則的規定采用新的財務報表格式進行列報。因部分財務報表列報項目發生變更，甲公司對2×19年度財務報表可比期間的數據按照變更后的財務報表列報項目進行了調整。甲公司的上述會計處理體現的會計信息質量要求是（）。A.可比性B.權責發生制C.實質重于形式D.及時性【答案】A26、（2014年真題）20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數量為10噸。該原材料全部用于生產按照合同約定向乙公司銷售的10件B產品。合同約定：甲公司應于20×4年5月1日前向乙公司發出10件B產品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產品尚需發生加工成本110萬元，預計銷售每件B產品尚需發生相關稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應計提的存貨跌價準備是（）。A.5萬元B.10萬元C.15萬元D.20萬元【答案】C27、乙公司為增值稅一般納稅人，于2×19年4月購入一臺需安裝的生產設備，買價為2300萬元，增值稅為299萬元，支付運雜費5萬元。乙公司安裝該設備期間，發生的安裝人員工資、福利費分別為160萬元和27.2萬元，另外領用自產產品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為350萬元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率為10%。2×19年5月28日，該固定資產達到預定可使用狀態。乙公司該項生產經營用設備的入賬價值為（）。A.2827.2萬元B.2883.2萬元C.2877.2萬元D.3195.2萬元【答案】A28、（2016年真題）甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發布公告稱：經公司董事會審議通過《關于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》，決定調整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20～30年調整為20～40年。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表述中，正確的是（）。A.對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調整B.對房屋建筑物折舊年限的變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用C.對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述【答案】C29、某企業為增值稅一般納稅人，2×20年9月購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元。增值稅稅額為13萬元，款項已經支付。另以銀行存款支付裝卸費0.6萬元（不考慮增值稅），入庫時發生挑選整理費0.4萬元，運輸途中發生合理損耗0.2萬元。不考慮其他因素。該批原材料的入賬成本為（）萬元。A.114B.101C.100D.101.2【答案】B30、新華公司2×20年度財務報告批準報出日為2×21年4月15日，新華公司發生的下列事項中，不屬于資產負債表日后非調整事項的是（）。A.2×21年1月5日因發生火災，毀損上年購入的一批原材料B.2×21年3月5日因產品質量問題退回一批2×20年12月銷售的商品C.公司董事會于2×21年2月5日提出了以2×20年12月31日的股份為基準向全體股東每10股分配0.5元的現金股利的利潤分配方案D.2×21年2月9日公司向銀行借入年利率為8%的10000萬元長期借款【答案】B31、甲公司于2×20年1月1日從乙公司租入一臺設備，租賃期限為3年，設備租金為每年40萬元，于每年年末支付。為租入該項設備發生的初始直接費用為1萬元，假定不考慮其他支出，租賃內含利率為7%，[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163]，甲公司為此項租賃行為確認的使用權資產金額為（）。A.105.97萬元B.107萬元C.104.97萬元D.120萬元【答案】A32、下列各事項中，不通過“庫存物品”科目中核算的是（）。A.包裝物B.低值易耗品C.達不到固定標準的用具、裝具D.單位控制的政府儲備物資【答案】D33、下列關于公允價值計量相關資產或負債的有序交易的說法中，不正確的是（）。A.企業應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易B.企業根據現有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，應以交易價格作為該項資產或負債的公允價值C.在有序交易下，企業應以該交易價格為基礎確定該資產或負債的公允價值D.企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易不包括被迫清算和拋售【答案】B34、（2021年真題）下列各項所有者權益相關項目中，以后期間能夠轉入當期凈利潤的是（）。A.股本溢價B.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分C.非交易性權益工具投資公允價值變動額D.重新計量設定受益計劃變動額【答案】B35、根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列關于等待期表述不正確的是（）。A.等待期，是指可行權條件得到滿足的期間B.對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間C.對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間D.對于可行權條件為規定業績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業績結果預計等待期的長度【答案】B36、（2019年真題）20×8年5月,甲公司以固定資產和無形資產作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權。由于作為支付對價的固定資產和無形資產發生增值，甲公司產生大額應交企業所得稅的義務。考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業合并產生的相關稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業合并產生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理是（）。A.無需進行會計處理B.確認費用，同時確認收入C.確認費用，同時確認所有者權益D.不作賬務處理，但在財務報表附注中披露【答案】C37、下列各項中，應當計入存貨成本的是（）。A.季節性停工損失B.超定額的廢品損失C.新產品研發人員的薪酬D.采購材料入庫后的儲存費用【答案】A38、（2018年真題）下列各項關于年度外幣財務報表折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.外幣財務報表折算差額在合并資產負債表的負債中單列項目列示B.資產負債表中未分配利潤項目的年末余額按年末資產負債表日的即期匯率折算C.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額在合并資產負債表少數股東權益項目列示D.利潤表中營業收入項目的本年金額按年末資產負債表日的即期匯率折算【答案】C39、（2020年真題）2×15年，甲公司向乙公司以每股10元發行600萬股股票，約定2×19年12月31日，甲公司以每股20元的價格回購乙公司持有的600萬股股票。2×19年初，甲公司發行在外的普通股股數為2000萬股，當年甲公司發行在外普通股股數無變化，2×19年度甲公司實現凈利潤300萬元，甲公司普通股股票平均市場價為每股15元。甲公司2×19年稀釋每股收益是（）。A.0.136元B.0.214元C.0.162元D.0.150元【答案】A40、2×18年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的A產品銷售給其全資子公司，該產品的生產成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨；截至2×19年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產品。截至2×19年末，該批B產品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是（）。A.80萬元B.350萬元C.230萬元D.200萬元【答案】C41、下列關于會計要素中利潤的表述，正確的是（）。A.利潤體現的是企業某一時點的經營成果B.利潤的增加，會引起所有者權益的增加C.利潤的金額是由收入減去費用確認的D.利潤體現的是與企業日常經營活動的業績【答案】B42、2×21年2月，甲企業需購置一臺科研設備，預計價款為1500萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助540萬元的申請。2×21年3月1日，政府相關部門批準了甲企業的申請并撥付甲企業540萬元財政撥款（同日到賬）。2×21年4月1日，甲企業購入科研設備并投入使用，實際成本為1400萬元，預計使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司采用總額法對與資產相關的政府補助進行核算，并采用與固定資產相同的折舊率進行分攤，不考慮其他因素，甲企業2×21年應確認的其他收益金額為（）。A.390萬元B.108萬元C.81萬元D.72萬元【答案】D43、2x20年2月1日，甲公司以增發1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司30%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股8元。為增發股份，甲公司向證券承銷機構支付傭金和手續費300萬元。用作對價的設備賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮增值稅等其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.9000B.8800C.9100D.9300【答案】B44、（2018年真題）20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：（1）因辭退職工將支付補償款100萬元；（2）因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元；（3）因處置門店內設備將發生損失65萬元；（4）因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費5萬元。該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元【答案】C45、某企業采用成本模式計量其持有的投資性房地產。2×08年1月末購入一幢建筑物作為投資性房地產核算并于當期出租，該建筑物的成本為920萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值20萬元，采用年數總和法計提折舊。2×09年該投資性房地產應計提的折舊額是（）。A.240萬元B.245萬元C.250萬元D.300萬元【答案】B46、（2017年真題）甲公司為境內上市公司，2017年甲公司涉及普通股股數有關資料如下：①年初發行在外普通股25000萬股；②3月1日發行普通股2000萬股；③5月5日，回購普通股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股，下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）。A.當年發行的普通股股數B.當年注銷的庫存股股數C.當年回購的普通股股數D.年初發行在外的普通股股數【答案】B47、下列各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是（）。A.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債B.因或有事項需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償C.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項D.基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金融負債【答案】C48、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，因乙公司無法償還到期債務，經協商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅額為96萬元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易應確認的債務重組損失金額是（）。A.0萬元B.-196萬元C.1304萬元D.196萬元【答案】A49、甲公司是一家化工廠，其產生的化工廢料嚴重影響了當地環境。由于其治污不力，被當地居民起訴，要求其賠償損失共計500萬元。甲公司經咨詢，預計很可能賠償金額為300萬元。至2×19年年末，該未決訴訟尚未判決。2×20年2月1日，法院開庭審理，判決甲公司應向當地居民支付賠償款400萬元，甲公司與當地居民均服從判決，并于2月底結算賠償款。稅法規定，該賠償金額在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2×19年的財務報告于2×20年4月30日批準對外報出，并在對外報出當日完成匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列處理中正確的是（）。A.2×19年末，甲公司應確認預計負債500萬元B.2×20年2月1日，甲公司應確認其他應付款400萬元C.2×20年2月1日，甲公司應確認遞延所得稅資產75萬元D.2×19年末，甲公司不應進行賬務處理，應對上述事項在財務報表附注中進行披露【答案】B50、下列關于外幣報表折算的說法中正確的是（）。A.在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整企業的會計期間和會計政策，使之與境外經營會計期間和會計政策相一致B.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的所有者權益各項目后的余額C.外幣報表折算差額應在個別財務報表中“其他綜合收益（外幣報表折算差額）”單獨列示D.外幣報表折算差額不屬于其他綜合收益【答案】B51、下列各項中，其計稅基礎為零的是（）。A.從銀行取得的短期借款B.因確認保修費用形成的預計負債C.收到時未計入應納稅所得額的合同負債D.賒購商品確認的應付賬款【答案】B52、2×19年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用期為50年的土地使用權，并在這塊土地上開始自行建造廠房，同時與乙公司簽訂租賃合同，約定廠房完工時開始起租。至2×19年12月25日，廠房建造完成。該塊土地使用權的成本為900萬元，甲公司對其采用直線法攤銷，無殘值。則從取得至2×19年12月25日，這塊土地使用權累計計提攤銷額為（）萬元。A.0B.18C.15D.16.5【答案】D53、關于財政授權支付方式的會計處理，下列表述中錯誤的是（）。A.應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額進行會計處理B.應設置“零余額賬戶用款額度”賬戶C.下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度后，單位在發生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理D.應當在進行預算會計核算的同時進行財務會計核算【答案】C54、（2016年真題）2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓框架協議，協議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權轉讓給乙公司，轉讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權。假定甲公司和乙公司不存在關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是（）。A.將實際收到的價款確認為負債B.將甲公司與乙公司簽訂的股權轉讓協議作為或有事項在財務報表附注中披露C.將實際收到價款與所對應的5%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益D.將轉讓總價款與對丁公司20%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益，未收到的轉讓款確認為應收款【答案】A55、下列各項中，不影響發生當期損益的有()。A.自行研發無形資產發生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有期間公允價值的變動C.經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去出售費用后的金額D.對聯營企業投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業可辨認凈資產公允價值份額的差額【答案】A56、同一控制下合并報表編制中，關于長期股權投資和子公司所有者權益抵銷的說法，錯誤的是（）。A.借方登記子公司的全部所有者權益B.抵銷過程中借方確認新的商譽C.貸方登記長期股權投資和少數股東權益D.抵銷的子公司所有者權益為持續計量的凈資產賬面價值【答案】B57、（2019年真題）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業租賃給乙公司作為商場使用。根據合同約定，物業的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現營業收入億元。甲公司認定上述租賃為12經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業利潤的影響金額是（）。A.570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元【答案】D58、甲公司2×20年發生的投資事項包括:（1）以300萬元購買乙公司30%的股權，發生相關交易費用5萬元，投資日乙公司凈資產公允價值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響:（2）通過發行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權,與發行股份相關的交易費用為8萬元，投資日甲公司發行的股份的公允價值為450萬元，丙公司凈資產公允價值為1500萬元,甲公司對丙公司能夠施加重大影響；（3）同一控制下企業合并購買丁公司80%的股權，支付購買價款800萬元，發生交易費用10萬元，合并日丁公司凈資產賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元；（4）非同一控制下企業合并購買戊公司60%的股權，支付購買價款1000萬元，發生相關交易費用20萬元，購買日戊公司可辨認凈資產公允價值為1450萬元、下列各項關于甲公司上述長期股權投資相關會計處理的表述中，正確的是（）A.對乙公司長期股權接資的初始投資成本為300萬元B.對丁公司長期股權投資的初始投資成本為800萬元C.對丙公司長期股權投資的初始投資成本為458萬元D.對戊公司長期股權拉資的初始投資成本為1000萬元【答案】D59、下列表述中屬于企業設定提存計劃內容的是（）。A.企業向獨立的基金繳存固定企業年金，使該企業管理人員在退休時可以一次性獲得一定的補償B.企業計提的醫療保險C.企業發放的非貨幣性福利D.結算利得或損失【答案】A60、（2016年真題）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%的股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元【答案】B多選題（共30題）1、下列各項資產、負債中，應當采用公允價值進行后續計量的有（）。A.持有以備出售的商品B.為交易目的持有的5年期債券C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債D.實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬【答案】BCD2、下列對股份支付的會計處理表述正確的有（）。A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整B.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用C.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本(或沖減庫存股)和資本公積(股本溢價)，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)D.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將對應的資本公積(其他資本公積)沖減成本費用【答案】AC3、期末存貨成本高估，可能會引起（）。A.本期所有者權益增加B.本期所得稅增加C.當期發出存貨的成本高估D.本期利潤高估【答案】ABD4、（2012年真題）下列各項關于對境外經營財務報表進行折算的表述中，正確的有（）。A.對境外經營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示B.合并財務報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東享有或分擔C.對境外經營財務報表中實收資本項目的折算應按業務發生時的即期匯率折算D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益【答案】ACD5、下列各項關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊B.為保持固定資產使用狀態發生的日常修理支出予以資本化計入固定資產成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，停止計提折舊并按賬面價值結轉固定資產清理D.達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產以暫估價值為基礎計提折舊【答案】AD6、（2020年真題）甲公司是一家證券公司，不考慮其他因素，根據企業會計準則的規定，下列各項關于甲公司關聯方關系的認定中，正確的有（）A.甲公司的總經理是乙公司的控股股東，則乙公司是甲公司的關聯方B.甲公司和丁公司發起設立一只共同控制的投資基金，則丁公司是甲公司的關聯方C.甲公司對戊公司具有重大影響，己公司是戊公司的子公司，則己公司是甲公司的關聯方D.甲公司作為丙資產管理計劃的受托管理方，則丙資產管理計劃是甲公司的關聯方【答案】ACD7、下列有關或有事項的表述中，不正確的有（）。A.清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方補償時，補償金額在很可能收到時才能作為資產單獨確認B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產C.存在不確定性的事項都屬于或有事項D.或有事項可以確認為預計負債【答案】ABCD8、A公司為一家上市公司，2×20年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2×19年的凈利潤為固定基數，2×20年至2×22年的平均年凈利潤增長率不低于24%；員工的服務年限為3年；可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。A.服務年限為3年是一項服務期限條件B.凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件C.凈利潤增長率要求是一項市場業績條件D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件【答案】AB9、甲公司發生的下列交易或事項中，相關會計處理不影響發生當年凈利潤的是（）。A.因重新計算設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益B.因聯營企業其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動C.根據確定的利潤分享計劃，基于當年度實現利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款D.將自用房屋轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額【答案】ABD10、（2017年真題）甲公司2×16財務報表于2×17年4月10日批準對外報出，下列各項關于甲公司2×17年發生的交易或事項中，屬于2×16年資產負債表日后調整事項的有（）。A.2月10日，甲公司董事會通過決議，將投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式B.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品相關的貨款C.3月2日，發現2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產負債表有關項目D.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元，但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力【答案】BC11、甲企業2018年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本企業于2018年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資10000萬元、為期3年，已投入資金5200萬元。項目還需新增投資4800萬元（其中，購置固定資產2400萬元、場地租賃費400萬元、人員費1600萬元、市場營銷費400萬元），計劃自籌資金1600萬元、申請財政補貼3200萬元。2019年1月1日，主管部門批準了甲企業的申請，簽訂的補貼協議規定：批準甲企業補貼申請，共補貼款項3200萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付1400萬元，結項驗收時支付1800萬元。甲企業2021年1月1日項目完工，通過驗收，于當日實際收到撥付款1800萬元。甲企業選擇總額法對此類補助進行會計處理，不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.甲企業的該項政府補助作為與收益相關的政府補助B.甲企業應于2019年1月1日實際收到撥款時確認其他收益1400萬元C.甲企業應于2019年1月1日實際收到撥款時確認遞延收益1400萬元D.甲企業應于2021年1月1日實際收到撥款時確認其他收益1800萬元【答案】ACD12、（2016年真題）不考慮其他因素，下列關于合營安排的表述中，正確的有（）。A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制B.能夠對合營企業施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權益法核算C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制D.合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債【答案】BC13、（2017年真題）甲公司專門從事大型設備制造與銷售，設立后即召開董事會會議，確定有關會計政策和會計估計事項。下列各項關于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A.建造合同按照履約進度確認收入B.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量C.按照生產設備預計生產能力確定固定資產的使用壽命D.對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算【答案】ABD14、下列項目中，屬于權益工具的有（）。A.企業發行的債券B.企業發行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量本企業普通股的認股權證C.企業發行金融工具時，該工具合同條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務D.該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算【答案】BCD15、下列各項資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的事項中，不應作為調整事項調整資產負債表日所屬年度財務報表相關項目的有（）。A.發生銷售退回B.發生同一控制下企業合并C.擬出售固定資產在資產負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發現報告年度財務報表存在重要差錯【答案】BC16、甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：A.經營活動現金流量凈額6080萬元B.投資活動現金流入260萬元C.經營活動現金流入5200萬元D.投資活動現金流出2800萬元【答案】ABCD17、下列項目中，會引起企業營業利潤增減變動的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產產生的公允價值變動B.出售固定資產發生的凈損失C.收到的增值稅稅收返還D.出租無形資產取得的租金【答案】BCD18、下列各項中，影響企業對股份支付預計可行權情況作出估計的有（）。A.市場條件B.服務期限條件C.非可行權條件D.非市場條件【答案】BD19、（2019年真題）下列各項關于政府單位特定業務會計核算的一般原則中，正確的有（）。A.除另有規定外，單位預算會計采用收付實現制B.對于單位應上繳財政的現金所涉及的收支業務，進行預算會計處理C.政府單位財務會計實行權責發生制D.對于納入部門預算管理的現金收支業務，同時進行財務會計和預算會計核算【答案】ACD20、（2020年真題）甲公司持有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。20×9年12月20日，甲公司與無關聯關系的丙公司簽訂股權轉讓協議，擬將所持乙公司60%股權轉讓給丙公司，轉讓后甲公司將喪失對乙公司的控制，但能夠對乙公司施加重大影響。截至20×9年12月日，上述股權轉讓尚未成功，甲公司預計將31在3個月內完成轉讓。假定甲公司所持乙公司股權投資在20×9年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入20×9年度合并財務報表的合并范圍B.在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80%股權投資在“一年內到期的非流動資產”項目列示C.在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司60%股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20%股權投資在“長期股權投資”項目列示D.在20×9年12月31日合并財務報表中將所持乙公司60%股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20%股權投資在“長期股權投資”項目列示【答案】ABCD21、下列各項資產中，在其持有期間內已計提的減值準備準予轉回的有（）。A.存貨B.應收賬款C.開發支出D.商譽【答案】AB22、下列有關無形資產會計處理的說法中，正確的有（）。A.非房地產企業改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產B.自行研發并按法律程序申請取得的無形資產，將原發生時計入損益的開發費用轉為無形資產的入賬價值C.企業為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產初始成本D.無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產的開發成本【答案】ACD23、下列事項中，需要進行追溯調整的有（）。A.存貨盤盈B.發出存貨計價方法的改變C.以前期間漏記的一項固定資產折舊，其價值對企業來講是重大的D.投資性房地產后續計量由成本模式變為公允價值模式【答案】CD24、下列關于企業使用第三方報價機構估值的說法中正確的有（）。A.如果第三方報價機構提供了相同資產或負債在活躍市場報價的，企業應當將該資產或負債的公允價值計量劃入第一層次輸入值B.企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，不需要考慮報價的性質C.企業應當了解估值服務中應用到的輸入值，并根據該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關資產或負債公允價值計量結果的層次D.企業使用第三方報價機構估值的，應將該公允價值計量結果劃入第三層次輸入值【答案】AC25、2×17年甲公司與其子公司（乙公司）發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司收到乙公司分派的現金股利600萬元；（2）甲公司將其生產的產品出售給乙公司用于對外銷售，收到價款及增值稅565萬元；（3）乙公司償還上年度自甲公司購買產品的貨款900萬元；（4）乙公司將工地使用權及其地上廠房出售給甲公司用于其生產，收到現金3500萬元，下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現金流量表應予抵銷的表述中，正確的有（）。A.甲公司投資活動收到的現金900萬元與乙公司籌資活動支付的現金900萬元抵銷B.甲公司經營活動收到的現金565萬元與乙公司經營活動支付的現金565萬元抵銷C.甲公司投資活動支付的現金3500萬元與乙公司投資活動收到的現金3500萬元抵銷D.甲公司投資活動收到的現金600萬元與乙公司籌資活動支付的現金600萬元抵銷【答案】BCD26、下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.外幣借款發生的匯兌收益B.承租人租賃資產發生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費【答案】ABC27、A公司為一家礦業企業，其在2×21年發生的部分業務如下：（1）1月2日，A公司從上海聯合產權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權，價款3000萬元，預計使用年限20年，采用直線法攤銷。（2）3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項未確認的專利技術，A公司進行充分辨認和合理判斷后，認為該項專利技術滿足無形資產確認條件，其公允價值為100萬元，預計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關聯方關系。（3）4月1日，A公司購入一項商標所有權，價款500萬元，預計剩余法律有效期2年。我國法律規定商標權的有效期為10年，可無限續展，且進行延續時不需要付出重大成本。（4）5月1日，自丁公司處取得一項商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年，第一年，A公司實現銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關因素，下列有關A公司對上述事項的會計處理的表述中，正確的有（）。A.1月2日取得采礦/探礦權所形成的無形資產在年末的賬面價值為2850萬元B.3月1日在非同一控制下的吸收合并中取得專利技術所形成的無形資產在年末的賬面價值為90萬元C.4月1日購入的商標所有權在年末的賬面價值仍然為500萬元D.對于5月1日自丁公司處取得的商標使用權，A公司應將每年年末支付的使用費計入當期損益【答案】ACD28、下列關于投資性房地產轉換日確定的說法中，正確的有（）。A.投資性房地產開始自用，轉換日是指房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期B.作為存貨的房地產改為出租，轉換日為企業董事會或類似機構作出書面決議明確表明其對外出租的日期C.作為存貨的房地產改為出租，轉換日為租賃期開始日D.房地產開發企業將用于出租的房地產轉換為存貨的，轉換日為租賃期屆滿、企業董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發用于對外銷售的日期【答案】ACD29、下列各項關于無形資產會計處理的表述中，錯誤的有（）.A.外包無形資產開發活動在實際支付價款時確認無形資產B.無法區分研究階段和開發階段的支出，全部費用化計入當期損益C.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試D.在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術發生的費用，計入無形資產成本【答案】ACD30、承租人應當按照變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債的情形有（）。A.實質固定付款額發生變動B.擔保余值預計的應付金額發生變動C.用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動D.購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化【答案】ABCD大題（共10題）一、A公司按月計算匯兌損益。2×20年3月20日，向國外購入固定資產（不需要安裝機器設備），根據雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后20日內A公司付清所有貨款。2×20年3月20日的即期匯率為1美元＝7.03元人民幣。2×20年3月31日的即期匯率為1美元＝7.04元人民幣。假定一：2×20年4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結算日）。當日的即期匯率為1美元＝7.05元人民幣。假定二：2×20年4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當日的銀行賣出價為1美元＝7.07元人民幣。要求：做出A公司的相關會計處理。【答案】（1）3月20日（交易日）：借：固定資產703貸：應付賬款——美元（100×7.03）703（2）3月31日：應付賬款匯兌差額＝100×（7.04－7.03）＝1（萬元）。借：財務費用1貸：應付賬款——美元1（3）基于假定一，4月3日的會計處理如下：借：應付賬款——美元（100×7.04）704[賬面余額]財務費用——匯兌差額1貸：銀行存款——美元（100×7.05）705（4）基于假定二，4月3日的會計處理如下：借：應付賬款——美元704[賬面余額]財務費用——匯兌差額3二、A公司為一家上市公司。股份支付協議資料如下：（1）2×19年12月8日，經股東會批準，A公司向其100名管理人員每人授予20萬股股票期權，這些激勵對象從2×20年1月1日起在該公司連續服務3年且3年后，即2×22年12月31日股價達到35元/股，即可以每股4元的價格購買20萬股A公司普通股股票（面值為1元），從而獲益，如果未達到35元/股的價格，則股份支付協議作廢。2×19年12月8日，公司估計該期權的公允價值為15元/股，2×19年12月31日估計該期權公允價值為15元/股，2×19年12月31日A公司股票的收盤價為每股18元。（2）截至2×20年12月31日，有12名激勵對象離開A公司；A公司估計三年中離開的激勵對象的比例將達到20%。2×20年12月31日該期權的公允價值為20元/股，A公司股票的收盤價為每股26元，預計2年后股價將達到35元/股。（3）2×21年12月31日，本年又有3名激勵對象離開公司；公司將估計的激勵對象離開比例修正為15%。2×21年12月31日該期權的公允價值為28元/股，A公司股票的收盤價為每股38元，預計1年后股價超過35元/股。（4）2×22年12月31日，本年又有5名激勵對象離開。2×22年12月31日該股票的收盤價為50元/股。（5）假設全部80名激勵對象都在2×22年行權。要求：編制A公司的相關會計分錄。【答案】分析：可行權條件有2個：連續服務3年為服務期限條件；3年后股價達到35元/股為市場條件。（1）2×19年12月8日為授予日，不進行會計處理。2×19年12月31日也不需要進行會計處理。（2）2×20年12月31日：借：管理費用8000[100×（1－20%）×20×15×1/3]貸：資本公積——其他資本公積8000（3）2×21年12月31日：借：管理費用9000[100×（1－15%）×20×15×2/3－8000]貸：資本公積——其他資本公積9000（4）2×22年12月31日：借：管理費用7000[（100－12－3－5）×20×15－8000－9000]貸：資本公積——其他資本公積7000（5）行權時：借：銀行存款6400（80×20×4）資本公積——其他資本公積24000（8000＋9000＋7000）三、甲公司是乙公司的母公司。2018年10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。其他有關資料：甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定甲公司持有乙公司80%的股權。要求：編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄。【答案】借：資產處置收益300貸：無形資產300借：無形資產——累計攤銷15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產71.25貸：所得稅費用71.252018年10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。借：營業收入3600貸：營業成本3480存貨120借：遞延所得稅資產30貸：所得稅費用30借：少數股東權益18貸：少數股東損益18四、甲公司2011年初購得乙公司80%的股份，初始投資成本為3000萬元，合并前甲乙公司無任何關聯方關系。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元，賬面價值為3400萬元，差額由一批存貨導致。該批存貨當年出售了70%，剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年實現凈利潤300萬元，2011年末乙公司持有的其他債權投資增值50萬元；2012年上半年乙實現凈利潤120萬元，未發生所有者權益其他變動。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份，售價為2500萬元。剩余股權在喪失控制權日的公允價值為1500萬元。剩余股份能夠保證甲公司對乙公司的重大影響能力，甲乙公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響。（1）編制處置股權在個別報表的會計分錄；（2）編制處置股權在合并報表中的調整分錄；（3）計算合并報表中的處置損益。【答案】（1）分錄為：借：銀行存款2500貸：長期股權投資（3000×50%/80%）1875投資收益625（1分）2011年乙公司調整之后的凈利潤＝300－（3500－3400）×70%＝230（萬元）（1分），2012年調整之后的凈利潤＝120－（3500－3400）×30%＝90（萬元）（1分）。借：長期股權投資——損益調整96貸：投資收益（90×30%）27盈余公積（230×30%×10%）6.9利潤分配——未分配利潤（230×30%×90%）62.1（1分）借：長期股權投資——其他綜合收益15貸：其他綜合收益（50×30%）15（1分）（2）首先，對剩余股權按照公允價值重新計量：借：長期股權投資1500貸：長期股權投資（3000－1875＋96＋15）1236五、（2016年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20％股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為其他權益工具投資核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×15年發生研發支出1000萬元,其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50％加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的150％予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。其他有關資料：本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25％；預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。要求：（1）根據資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。【答案】（1）事項（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值為3940萬元（3800＋500×20％＋200×20％），其計稅基礎為3800萬元。該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除,有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產2×15年12月31日的賬面價值為540萬元（600－600/5/2），計稅基礎為810萬元（600×1.5－600×1.5/5/2）。該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業不應確認相關的遞延所得稅資產理由：該差異產生于自行研發無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎的差額。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時（交易發生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。（2）應納稅所得額＝5200－100－200－30＝4870（萬元）應交所得稅＝4870×25％＝1217.50（萬元）借：所得稅費用1217.50貸：應交稅費——應交所得稅1217.50六、（2015年）甲公司2×14年發生的業務如下：要求：（1）判斷甲公司三個事項的會計處理是否正確，如果不正確，請說明理由，并編制個別報表中的更正分錄。（不需要通過“以前年度損益調整”科目）（2）根據資料（3）編制丁公司的會計分錄。（1）甲公司2×14年11月6日，以銀行存款12000萬元購入股票，根據企業確定其管理金融資產的業務模式時，甲公司本應將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產并按規定確認股利收入進行處理。但甲公司在進行會計處理時錯誤地將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產并且年末確認了公允價值變動收益3000萬元，計入公允價值變動損益。（2）甲公司2×14年以支付土地出讓金的方式購入土地所有權用于建設廠房，支付8000萬元，之后政府返還1600萬元作為補貼，2×14年年底廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼作為其他收益進行處理。假定甲公司采用總額法核算。（3）2×14年7月1日甲公司與其子公司丁公司的10名高級管理人員簽訂股權激勵協議，如果管理人員從授予日起在丁公司連續工作4年，服務期滿時有權以每股6元的價格購買甲公司股票1萬股/每人，授予日的公允價值為12元，至年底沒有人離開，預計未來3.5年內將有1人離開。甲公司的會計處理：借：管理費用13.50貸：應付職工薪酬13.50【答案】事項（1）：甲公司處理不正確，理由：由于甲公司確定管理金融資產的業務模式時，應將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，不應作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，年末公允價值變動應計入其他綜合收益。更正分錄：借：其他權益工具投資15000公允價值變動損益3000貸：交易性金融資產15000其他綜合收益3000事項（2）：甲公司處理不正確，理由：這里是與資產相關的政府補助，應當先計入遞延收益。自固定資產達到預定可使用狀態后，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的其他收益。更正分錄：借：其他收益1600貸：遞延收益1600事項（3）：甲公司處理不正確，理由：甲公司以本公司的股票向其子公司的員工進行激勵，應當是確認長期股權投資，同時按照權益結算的股份支付來處理。更正分錄：借：長期股權投資[（10－1）×12×1/4×1/2]13.5應付職工薪酬13.5七、甲公司為一家上市公司，相關年度發生與金融工具有關的交易或事項如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購入乙公司同日按面值發行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5200萬元（5200萬中包含已計提但未支付的半年利息的金額）。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。（1）根據資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應予以確認的金融資產類別，從業務模式和合同現金流量特征兩方面說明理由，并編制甲公司與購入、持有及出售乙公司債券相關的分錄。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據丙公司可轉換債券的募集說明書，該可轉換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一次，于可轉換債券發行之日起每滿1年的當日支付；可轉換債券持有人可于可轉換債券發行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉債的公允價值為1090萬元（不含利息）。（2）根據資料（2）判斷甲公司所持丙公司可轉換債券應予以確認的金融資產類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉換債券相關的分錄。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發行優先股1000萬股，每股面值100元，扣除發行費用3000萬元后的發行收入凈額已存入銀行。根據甲公司發行優先股的募集說明書，本次發行優先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤的情況下，可向優先股股東派發股息；在派發約定的優先股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權取消支付優先股當期股息，且不構成違約，優先股股息不累積；優先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權按照優先股票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的優先股股息之和贖回并注銷本次發行的優先股；本次發行的優先股不設置投資者回售條