2022年注冊會計師之注冊會計師會計過關檢測試卷B卷附答案單選題（共60題）1、（2020年真題）2×16年12月30日，甲公司以發行新股作為對價，購買乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股權轉讓協議中承諾，在本次交易完成后的3年內（2×17年至2×19年）丙公司每年凈利潤不低于5000萬元，若丙公司實際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價發行時的股票價格計算應返還給甲公司的股份數量，并在承諾期滿后一次性予以返還。A.債權投資B.其他債權投資C.交易性金融資產D.其他權益工具投資【答案】C2、甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。2×19年7月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為4000萬元，已用銀行存款支付。2×20年12月31日，該投資性房地產的賬面價值為4200萬元（成本為4000萬元，公允價值變動借方金額為200萬元）。2×21年4月30日該企業將此項投資性房地產出售，售價為4500萬元，不考慮相關稅費的影響。則甲公司處置投資性房地產時影響其他業務成本的金額為（）萬元。A.300B.4500C.4000D.4200【答案】C3、甲公司為一化工生產企業，其有關交易或事項如下：（1）2019年2月，甲公司需購置一臺生產設備，預計價款為4000萬元，因資金不足，按相關規定向政府有關部門提出補助2160萬元的申請。2019年3月1日，政府相關部門批準了甲公司的申請，甲公司購入生產設備并投入使用，實際成本為3600萬元，預計使用壽命5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2021年4月，甲公司出售了這臺設備，支付固定資產清理費用30萬元，取得價款2400萬元。甲公司采用總額法對此類政府補助進行會計處理，根據上述資料，不考慮其他因素，則2021年甲公司因處置該生產設備影響當期損益的金額為（）萬元。A.2400B.210C.1296D.1506【答案】D4、（2014年真題）下列交易事項中，不影響發生當期營業利潤的是（）。A.投資銀行理財產品取得的收益B.自國家取得的重大自然災害補助款C.預計與當期產品銷售相關的保修義務D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用【答案】B5、2×20年1月1日，甲公司開工建造的一棟辦公樓，工期預計為2年（假設在2×20年1月1日已經符合資本化要求）。2×20年工程建設期間共占用了兩筆一般借款，兩筆借款的情況如下：向某銀行借入長期借款2000萬元，期限為2×19年12月1日至2×21年12月1日，年利率為7%，按年支付利息；按面值發行公司債券4000萬元，于2×19年7月1日發行，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。甲公司無其他一般借款。不考慮其他因素，則甲公司2×20年為該辦公樓所占用的一般借款適用的資本化率為（）。A.7%B.10%C.9%D.8.5%【答案】C6、新華公司2×19年年度財務報告經董事會批準于2×20年4月20日報出。新華公司在2×20年1月1日至4月20日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。A.2×20年3月10日，法院判決某項訴訟敗訴，并需支付賠償金額80萬元，新華公司在2×19年年末已經確認預計負債65萬元B.2×20年2月10日發生產品銷售退回，該批產品系2×20年1月對外銷售C.2×20年2月18日董事會提出資本公積轉增資本方案D.2×20年3月18日公司倉庫發生火災導致存貨部分毀損【答案】A7、2×17年12月10日，A公司建造的一項房地產達到預定可使用狀態，A公司于當日將其以經營租賃方式對外租出，租賃期為3年。共發生土地開發費用1000萬元，建筑成本800萬元，應予以資本化的借款費用50萬元，分攤的其他間接費用20萬元，建造過程中非正常損失10萬元（已包含在前述成本之中）。投資性房地產的入賬價值為（）。A.1800萬元B.1850萬元C.1860萬元D.1880萬元【答案】C8、甲公司2×20年初取得乙公司80%的股權投資，合并成本為1650萬元，購買日乙公司可辨認凈資產（假定均為資產，不存在負債，下同）公允價值為1500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。甲公司將乙公司認定為一個資產組。至2×20年12月31日，乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1950萬元。甲公司估計包括商譽在內的資產組的可收回金額為1875萬元。甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為（）。A.637.5萬元B.562.5萬元C.297.5萬元D.450萬元【答案】D9、下列各項交易中，屬于貨幣性資產交換的是（）。A.以長期股權投資交換其他權益工具投資B.以無形資產交換債權投資C.以存貨交換固定資產D.以自用寫字樓交換長期股權投資【答案】B10、承租人甲公司簽訂了一份為期3年的卡車租賃合同。合同中關于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應付的租金為3萬元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應付的租金為5萬元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過2萬公里但不超過2.5萬公里，則該月應付的租金為6萬元；該卡車1個月內的行駛里程最高不能超過2.5萬公里，否則承租人需支付巨額罰款。該項租賃甲公司某月份的實質固定付款額為（）萬元。A.4B.5C.6D.3【答案】D11、（2017年真題）2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產丙產成品一件，該丙產成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產成品過程中發生加工費等相關費用共計2.6萬元/件；當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是（）。A.80萬元B.280萬元C.140萬元D.180萬元【答案】B12、下列各項中，屬于籌資活動所產生的現金流量的是（）。A.企業購買債券所支付的現金B.企業發行股票所產生的現金流量C.企業因股票投資所收到的現金股利D.出售長期股權資產所取得的現金【答案】B13、甲公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×19年12月31日原材料——A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，該原材料是專為生產W產品而持有的，由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產的W產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將A材料加工成W產品預計進一步加工所需費用為24萬元。預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2×19年年末計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目貸方余額2萬元。2×19年12月31日A原材料應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.6B.-2C.4D.0【答案】C14、（2020年真題）甲公司采用商業匯票結算方式結算已售產品貨款，常持有大量的應收票據。甲公司對應收票據進行管理的目標是，將商業匯票持有至到期以收取合同現金流量，同時兼顧流動性需求貼現商業匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應收票據在資產負債表中列示的項目是（）。A.應收票據B.應收款項融資C.其他流動資產D.其他債權投資【答案】B15、甲公司為增值稅一般納稅人，以自營方式建造一項自用廠房。甲公司為購建該廠房購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為13萬元，在建造期間，該批工程物資全部被領用；支付施工人員工資合計為85萬元；建造期間發生水費5萬元、電費20萬元。該工程完工時，將其按照固定資產核算。假定不考慮其他因素，該自用廠房的入賬成本為（）。A.185萬元B.192萬元C.210萬元D.226萬元【答案】C16、某企業以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用即期匯率的近似匯率核算。假定月初的市場匯率為即期匯率的近似匯率。該企業本月月初持有45000美元，月初市場匯率為1美元＝6.5元人民幣。本月15日將其中的30000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝6元人民幣，賣出價為1美元＝6.9元人民幣。企業售出該筆美元時應確認的匯兌損失為（）。A.9000元人民幣B.15000元人民幣C.600元人民幣D.－3000元人民幣【答案】B17、下列各項事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產轉為公允價值模式下的投資性房地產B.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法C.長期股權投資由于減資而將其核算方法由成本法變為權益法D.有證據表明原使用壽命不確定的無形資產的使用壽命已能夠合理估計【答案】B18、下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本、成本流轉與實物流轉完全一致的是（）。A.先進先出法B.移動加權平均法C.月末一次加權平均法D.個別計價法【答案】D19、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實現利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：2×19年收到的按照票面利率計算國債利息收入56萬元，按照實際利率計算國債實際利息收入50萬元；因違反環保法規被環保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異；年初遞延所得稅資產余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產均產生于交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。不考慮其他因素，甲公司2×19年計算的所得稅費用是（）。A.262.5萬元B.287.5萬元C.275萬元D.300萬元【答案】C20、下列有關自行開發無形資產發生的研發支出的處理方法中，不正確是（）。A.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產”科目B.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目C.企業自行開發無形資產發生研發支出的，應在期末將“研發支出—費用化支出”科目余額轉入“管理費用”科目D.企業自行開發無形資產發生研發支出的，當研究開發項目達到預定用途時，應按“研發支出—資本化支出”科目的余額，轉入無形資產【答案】A21、2×20年3月5日，A公司通過增發6000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權，該6000萬股股票的公允價值為15600萬元。為增發該股票，A公司向證券承銷機構等支付了600萬元的傭金和手續費。假定A公司取得該部分股權后，能夠對B公司的財務和生產經營決策施加重大影響。當日，B公司可辨認凈資產公允價值為80000萬元，相關手續均于當日辦理完畢。不考慮其他因素，A公司取得該項投資的初始投資成本為（）萬元。A.15600B.15000C.6000D.16000【答案】A22、（2019年真題）甲公司20×8年6月購入境外乙公司60%股權，并能夠控制乙公司。甲公司在編制20×8年度合并財務報表時，為使乙公司的會計政策與甲公司保持一致，對乙公司的會計政策進行了調整。下列各項中，不屬于會計政策調整的是（）。A.將固定資產折舊方法由年限平均法調整為雙倍余額遞減法B.按照公歷年度統一會計年度C.將發出存貨成本的計量方法由先進先出法調整為移動加權平均法D.將投資性房地產的后續計量由成本模式調整為公允價值模式【答案】A23、甲公司為制造企業，下列交易或事項形成的現時義務，屬于金融負債的是（）。A.為已銷售產品計提質量保證金5000萬元B.按年度獎金計劃計提的應付職工薪酬30萬元C.預收乙公司商品采購款800萬元D.向證券公司借入丙上市公司100萬股股票對外出售【答案】D24、20X8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當年度發生與購建生產線相關的支出包括:1月1日支付材料款1800萬元;3月1支付工程進度款1600萬元;9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應予資本化的一般借款利息金額是（）。A.45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】B25、（2013年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2000萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元，增值稅308.75萬元，運輸環節取得增值稅專用發票，運輸費用80萬元，增值稅7.2萬元，保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665萬元B.686萬元C.687.4萬元D.700萬元【答案】C26、下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益B.以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額D.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益【答案】B27、2×19年1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，以5年為一個股息率調整期，即股息率每5年調整一次，每個股息率調整期內每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個股息率調整期的股息率，由股東大會授權董事會通過詢價方式確定為4.50%。優先股的股息發放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優先股股東分配股息。甲公司有權全部或部分取消優先股股息的宣派和支付，且不構成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優先股股息用于償付其他到期債務，本次發行的優先股采取非累積股息支付方式，本次優先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計處理是（）。A.確認為其他權益工具B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債C.確認為以攤余成本計量的金融負債D.確認為衍生工具【答案】A28、（2017年真題）甲公司為境內上市公司。2×17年甲公司發生的導致其凈資產變動的交易或事項如下：（1）接受其大股東捐贈500萬元；（2）當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。轉換日，商品房的公允價值大于其賬面價值800萬元；（3）按照持股比例計算應享有聯營企業因其他債權投資的公允價值變動導致實現其他綜合收益變動份額3500萬元；（4）現金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項產生的凈資產變動在以后期間不能轉入損益的是（）。A.接受大股東捐贈B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額C.現金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期的部分D.按照持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額【答案】A29、甲公司2×20年1月1日發行在外的普通股為27000萬股，2×20年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。2×20年度，甲公司發生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：（1）4月20日，宣告發放股票股利，以年初發行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。（2）7月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權。每份期權行權時按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權日為2×21年8月1日。（3）12月1日，甲公司按高價回購普通股6000萬股，以備實施股權激勵計劃之用。甲公司2×20年度的基本每股收益和稀釋每股收益分別是（）。A.0.62元/股、0.58元/股B.0.64元/股、0.56元/股C.0.67元/股、0.58元/股D.0.76元/股、0.62元/股【答案】A30、下列項目在資產負債表中不應劃分為流動資產或負債的是（）。A.甲公司因違反借款協議導致將在資產負債表日后一年內償付的長期借款B.乙造船廠建造了3年的大型客船C.丙公司預計未來2年內支付完畢的應付職工薪酬D.丁房產企業持有的自用辦公樓【答案】D31、下列關于確定負債或企業自身權益工具公允價值的方法的說法中，不正確的是（）。A.具有可觀察市場報價的相同或類似負債或企業自身權益工具，企業應當以該報價為基礎確定其公允價值B.不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價，但其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產存在活躍市場的報價且企業能夠獲得該報價，企業應當以對應資產的報價為基礎確定其公允價值C.不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價，并且其他方未將其作為資產持有的，企業應當從承擔負債或者發行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定其公允價值D.不存在相同或類似負債或企業自身權益工具報價，但其他方將其作為資產持有的負債或企業自身權益工具，如果對應資產不存在活躍市場的報價或企業能夠獲得該報價，企業應當以其自身報價為基礎確定其公允價值【答案】D32、下列各項業務，會影響企業負債總額的是（）。A.根據股東大會的決議進行股票股利的分配和發放B.確認并支付本年的職工工資C.商業承兌匯票到期不能如期支付D.可轉換公司債券轉換為公司的股票【答案】D33、20×8年1月1日，經股東大會批準，甲公司向其10名高管人員每人授予1萬份現金股票增值權，這10名高管人員自20×8年1月1日起，在甲公司連續服務滿3年即可在可行權日后根據公司股票的增長幅度獲得現金。授予日，每份現金股票增值權的公允價值為12元，20×8年末，每份現金股票增值權的公允價值為15元，20×9年末，每份現金股票增值權的公允價值為18元，甲公司在每年年末均預計高管人員在剩余等待期內無人離職。不考慮其他因素，甲公司在20×9年應確認的管理費用的金額為（）。A.40萬元B.50萬元C.70萬元D.80萬元【答案】C34、（2016年真題）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%的股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9100萬元C.9300萬元D.9400萬元【答案】B35、甲公司2×21年12月15日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定，甲公司應于2×22年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經驗收，在商品運抵乙公司前發生毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，2×21年12月25日，甲公司根據合同向乙公司開具了增值稅專用發票并于當日確定了商品銷售收入。W商品于2×22年5月10日發出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2×21年W商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考慮與會計準則規定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計基本假設是（）。A.會計主體B.貨幣計量C.會計分期D.持續經營【答案】C36、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月，甲公司對一條生產線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發生以下費用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅稅額156萬元；（2）在資本化期間內發生專門借款利息80萬元；（3）生產線改造過程中發生人工費用320萬元；（4）領用庫存原材料200萬元，增值稅稅額26萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產線），增值稅稅額52萬元。該改造工程于2×20年12月達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固定資產時確定的入賬價值中，正確的是（）。A.4000萬元B.5506萬元C.5200萬元D.5434萬元【答案】C37、（2015年真題）下列關于合營安排的表述中，正確的是（）。A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營B.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排C.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利【答案】A38、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月1日，甲公司購入一批生產用原材料，增值稅專用發票上注明的價款為3000萬元，可抵扣增值稅額為390萬元；發生運輸途中保險費80萬元，可抵扣增值稅額為4.8萬元；發生運輸費用200萬元，可抵扣增值稅額為20萬元，發生入庫前的挑選整理費用20萬元。另外，甲公司還為該批原材料發生倉庫保管費15萬元。不考慮其他因素，甲公司購入原材料的成本是（）。A.3300萬元B.3315萬元C.3343.8萬元D.3120萬元【答案】A39、甲公司2×20年3月31日披露2×19年財務報告。2×20年3月10日，甲公司收到所在地政府于3月8日發布的通知，規定自2×18年6月1日起，對裝機容量在3萬千瓦及以上有發電收入的水庫和水電站，按照上網電量9厘/千瓦時征收庫區基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區基金。不考慮其他因素，下列關于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.作為2×20年發生的事項進行會計處理B.作為會計政策變更追溯調整2×19年財務報表的數據并調整相關的比較信息C.作為重大會計差錯追溯重述2×19年財務報表的數據并重述相關的比較信息D.作為資產負債表日后調整事項調整2×19年財務報表的當年發生數及年末數【答案】D40、使用壽命不確定的無形資產計提減值時，影響的利潤表項目是（）。A.管理費用B.資產減值損失C.營業外支出D.營業成本【答案】B41、甲公司某年度涉及現金流量的交易或事項如下：A.經營活動現金流入750萬元B.經營活動現金流出3700萬元C.投資活動現金流出2500萬元D.籌資活動現金流入15250萬元【答案】B42、2×19年1月1日，甲公司以3000萬元現金取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制；當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×21年10月1日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發新股，增資2700萬元，相關手續于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×19年1月1日至2×21年10月1日期間，乙公司實現凈利潤2500萬元，其中2×19年1月1日至2×20年12月31日期間，乙公司實現凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。A.結轉持股比例下降部分長期股權投資賬面價值1000萬元，同時確認相關損益80萬元B.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響當期投資收益的金額為200萬元D.調整后長期股權投資賬面價值為1800萬元【答案】D43、下列有關資產負債表列示表述不正確的是（）。A.自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債B.有些流動負債，如應付賬款等，屬于企業正常營業周期中使用的營運資金的一部分，盡管這些經營性項目有時在資產負債表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為流動負債C.劃分為持有待售的固定資產、無形資產、長期股權投資等應列示于“持有待售資產”項目D.預計將在一年內收回的長期應收款，仍然劃分為非流動資產【答案】D44、盤盈的存貨采用的計量屬性是（）。A.歷史成本B.重置成本C.現值D.公允價值【答案】B45、下列各項關于政府補助的表述中，不正確的是（）。A.企業從政府無償取得固定資產屬于政府補助B.企業從政府無償取得土地使用權屬于政府補助C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助D.政府為企業提供擔保不屬于政府補助【答案】C46、（2019年真題）下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額【答案】C47、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2×17年1月1日，甲公司以1300萬元從母公司手中購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付審計費10萬元。A公司2×17年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2100萬元，相對于集團最終控制方的賬面價值總額為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2400萬元。甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（）。A.1300萬元B.1310萬元C.1200萬元D.1440萬元【答案】C48、甲公司2×11年度發生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊570萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）。A.105萬元B.455萬元C.475萬元D.675萬元【答案】B49、甲公司2×21年1月1日投資2500萬元購入乙公司80%股權，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值（等于其賬面價值）為3000萬元。甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系。2×21年5月8日乙公司分配現金股利300萬元，2×21年乙公司實現凈利潤500萬元。2×22年乙公司實現凈利潤700萬元。乙公司2×22年購入的其他債權投資公允價值上升導致其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響）。不考慮其他因素，在2×22年末甲公司編制合并財務報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（）。A.2500萬元B.3500萬元C.3300萬元D.3220萬元【答案】C50、乙公司為丙公司和丁公司共同投資設立。2×17年1月1日，乙公司增資擴股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年，乙公司實現凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的入賬價值B.將按持股比例計算應享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益C.投資時將實際出資金額小于享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額確認為其他綜合收益D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債【答案】D51、A公司為一上市公司。2×19年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些職員從2×19年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為30元。至2×21年12月31日A公司100名管理人員的實際離開比例為10%。假設剩余90名職員在2×22年12月31日全部行權，A公司股票面值為1元。因行權A公司應確認的資本公積（股本溢價）金額為（）。A.36000元B.300000元C.306000元D.291000元【答案】C52、下列各項關于企業變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（）。A.記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日所有者權益項目按照變更當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的資產負債表項目按照與交易發生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B53、（2020年真題）公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場中相同資產或負債的報價B.活躍市場中類似資產或負債的報價C.非活躍市場中類似資產或負債的報價D.非活躍市場中相同資產或負債的報價【答案】A54、甲公司2×20年取得一項固定資產,與取得該資產相關的支出包括：（1）支付購買價款300萬元，增值稅進項稅額39萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元，相關增值稅進項稅額0.72萬元；（2）為使固定資產符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行改造，改造過程中領用本公司原材料6萬元，相關增值稅0.78萬元，發生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素。A.317萬元B.357.50萬元C.317.72萬元D.317.78萬元【答案】A55、M公司系增值稅一般納稅人。2020年1月1日，M公司銷售一臺大型機械設備，協議約定采用分期收款的方式收取款項。合同約定價格為1000萬元，成本為800萬元；并約定2020年1月1日收取第一筆款項200萬元，同時收取增值稅稅額130萬元；剩余的800萬元分四期于2020年至2023年每年年末等額收取。M公司在2020年1月1日發出商品，并于當日收到第一筆款項。假定同期銀行借款年利率為5%，并假設在收款期間內借款年利率不變。利率5%所對應的相關年金現值系數如下：（P/A，5，5%）=4.3295；（P/A，4，5%）=3.5460。不考慮其他因素，該項交易對M公司2020年12月31日資產負債表中“長期應收款”項目的影響金額為（）萬元。A.544.66B.709.2C.600D.371.89【答案】D56、2×20年3月31日，某行政單位經批準以其皮卡車置換另一單位的辦公用品（不符合固定資產確認標準）一批，辦公用品已驗收入庫。該皮卡車賬面余額40萬元，已計提折舊20萬元，評估價值為24萬元。置換過程中該單位收到對方支付的補價2萬元已存入銀行，另外以現金支付運輸費1萬元。該行政單位置換的相關的會計處理正確的是（）。A.在財務會計中，換入的庫存物品入賬價值為20萬元B.在財務會計中，確認應繳財政款2萬元C.在財務會計中，確認其他收入2萬元D.在預算會計中，確認其他支出1萬元【答案】D57、下列各項支出中屬于損失的是（）。A.商譽減值損失B.固定資產修理費用C.固定資產盤虧凈損失D.長期股權投資轉讓損失【答案】C58、關于外幣報表折算差額的處理，下列說法中符合現行會計準則規定的是（）。A.計入當期損益B.在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示C.作為資產反映D.作為負債反映【答案】B59、（2019年真題）甲公司為上市公司，其20×8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發生的可能影響其每股收益的交易或事項如下：（1）發行可轉換公司債券，其當年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬股股票期權，行權價格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發行在外普通股股數增加3000萬；（4）發行認股權證1000萬份，每份認股權證持有人有權利以8元的價格認購甲公司1股普通股。甲公同20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。A.股票期權B.認股權證C.可轉換公司債券D.股東增資【答案】D60、甲公司是生產并銷售C產品的企業，2020年第一季度共銷售C產品1萬件，銷售收入為500萬元。根據甲公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，甲公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的3%。根據公司質量部門的預測，本季度銷售的產品中，85%不會發生質量問題；10%很可能發生較小質量問題；5%很可能發生較大質量問題。2020年3月31日，甲公司對該項產品質量保證應確認預計負債的金額為（）萬元。A.1.75B.1C.0.75D.0【答案】A多選題（共30題）1、甲公司2×19年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為4000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×21年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議，該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租賃期2年，年租金600萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為3900萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.出租辦公樓應于2×21年計提折舊100萬元B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認其他綜合收益200萬元C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價4000萬元確認為投資性房地產D.2×21年出租辦公樓取得的300萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值【答案】AB2、下列各項中投資者擁有對被投資者權力的有（）。A.甲投資者持有被投資者48%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策B.乙投資者持有被投資者40%的投票權，其他12位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協議授予乙投資者任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協議，須獲得2/3的多數股東表決權同意C.丙投資者持有被投資者45%的投票權，其他2位投資者各持有被投資者26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排D.丁投資者持有被投資者45%的投票權，其他11位投資者各持有被投資者5%的投票權，股東之間不存在合同安排以互相協商或作出共同決策，也不存在其他為丁投資者擁有權力提供證據的額外事實和情況【答案】AB3、6.甲公司20X8年度財務報表于20X9年3月20日經董事會批準對外報出，其在20X8年度資產負債表日后事項期間發生的下列交易或事項中，屬于調整事項的有（）。A.董事會通過20X8年度利潤分配預案，擬每10股派發1元現金股利B.因20X8年6月收購的子公司當年度實際利潤未達到承諾金額，確定應向交易對方收回部分已支付對價C.所持聯營企業經審計的凈利潤與甲公司權益法核算時用于計算投資收益的聯營企業未經審計凈利潤金額存在差異D.20X8年12月已確認銷售的一批商品因質量問題被買方退回，稅務機關開具的紅字增值稅專用發票已取得【答案】BCD4、（2021年真題）下列各項關于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業內部產生的商譽不應確認為一項資產B.因商譽不具有實物形態，符合無形資產的特征，應確認為無形資產C.同一控制下企業合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產賬面價值份額的差額不應確認為商譽D.非同一控制下企業合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產公允價值份額的差額應計入當期損益【答案】ACD5、下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算C.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產采用資產負債表日即期匯率折算【答案】ACD6、（2018年真題）下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有（）。A.銀行存款B.預付款項C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.應收票據【答案】AD7、下列關于反向購買的說法中，不正確的有（）。A.法律上母公司取得對法律上子公司的長期股權投資，按照合并財務報表中確定的合并成本計量B.法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益C.編制合并財務報表時，比較信息應當是法律上母公司的比較信息D.法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示【答案】AC8、承租人應當按照變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債的情形有（）。A.實質固定付款額發生變動B.擔保余值預計的應付金額發生變動C.用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動D.購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化【答案】ABCD9、（2018年真題）乙公司是甲公司購入的子公司，丙公司是甲公司設立的子公司。甲公司與編制合并財務報表相關的交易或事項如下：(1)甲公司以前年度購買乙公司股權并取得控制權時,乙公司某項管理用專利權的公允價值大于賬面價值800萬元，截止2×16年末該金額累計已攤銷400萬元，2×17年度攤銷50萬元。甲公司購買乙公司股權并取得控制權以前。甲、乙公司之間不存在關聯方關系；（2）乙公司被甲公司收購后，從甲公司購入產品并對外銷售。2×16年末，乙公司從甲公司購入Y產品并形成存貨1000萬元（沒有發生減值），甲公司銷售Y產品的毛利率為20%。2×17年度，乙公司已將上年末結存的Y產品全部出售給無關聯的第三方；A.存貨項目的年初余額應抵銷200萬元B.固定資產項目的年初余額應抵銷1350萬元C.未分配利潤項目的年初余額應抵銷1950萬元D.無形資產項目的年末余額應調整350萬元【答案】ABCD10、2×20年甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）以200萬元購買結構性存款，該結構性存款與黃金價格掛鉤，預計收益率為6%；（2）買入大豆期貨合約，擬在到期前進行平倉；（3）以600萬元購買乙上市公司發行的可轉換公司債券；（4）以500萬元認購合伙企業10%的份額，擔任有限合伙人，合伙協議約定合同期限五年。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有的金融資產，會計處理的表述中正確的有（）。A.將持有的結構性存款分類為以攤余成本計量的金融資產B.將持有的期貨合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產C.將持有的可轉換公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.將持有的合伙企業份額指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】BC11、下列各項會計處理中，不符合會計信息質量實質重于形式要求的有（）。A.將發出存貨成本的計價方法由后進先出法改為加權平均法B.將投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式C.售后回購且回購價不低于原售價，視為融資交易D.將固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數總和法【答案】ABD12、下列關于設定受益計劃的表述中正確的有（）A.設定受益計劃存在資產的，企業應當設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余，并將其確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產B.企業引入或取消一項設定受益計劃或是改變現有設定受益計劃下的應付福利時，應確認為發生了計劃修改C.在設定受益計劃的修改或縮減與重組費用或者辭退福利無關的情況下，企業應當在修改或縮減發生時確認相關的過去服務成本D.結算利得或損失，不應計入設定受益計劃產生的服務成本【答案】ABC13、根據會計準則的有關規定，下列各項有關合并財務報表編制的表述正確的有（）。A.子公司將作為投資性房地產的建筑物出租給集團內其他企業使用，母公司在合并財務報表層面作為固定資產反映B.母公司將借款作為實收資本投入子公司用于長期資產的建造，母公司在合并財務報表層面反映借款利息的資本化金額C.子公司發行一項權益工具，同時其母公司或集團其他成員與該工具的持有方達成了其他附加協議，母公司或集團其他成員對相關的支付金額(如股利)作出擔保，母公司在合并財務報表中將其分類為金融負債D.非同一控制下的企業合并形成反向收購(構成業務)的，法律上的母公司有關的可辨認資產、負債在合并報表中以公允價值反映【答案】ABCD14、關于投資性房地產轉換日的確定，下列說法中正確的有（）。A.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日B.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期C.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期D.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為合同簽訂日【答案】ABC15、關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別現金流量表中屬于投資活動現金流量B.用現金購買子公司少數股權在合并現金流量表中屬于籌資活動現金流量C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到的現金在母公司個別現金流量表中屬于投資活動現金流量D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到的現金在合并現金流量表中屬于籌資活動現金流量【答案】ABCD16、對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業應當考慮的跡象有（）A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權C.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬D.客戶就該商品負有現時付款義務【答案】ABCD17、甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交易中，甲公司不應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備B.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股權換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】BCD18、下列關于投資性房地產的確認和初始計量的說法中，不正確的有（）。A.企業外購的投資性房地產，應當按照取得時的實際成本進行初始計量B.企業外購的房地產，自用一段時間后再改為出租的，取得時即確認為投資性房地產C.自行建造的房地產，自用一段時間后再改為出租的，達到預定可使用狀態時即確認為投資性房地產D.非投資性房地產轉換為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產的，應以轉換日的公允價值作為入賬價值【答案】BC19、嘉義公司2020年12月申請某國家級研發補貼，該研發項目預計總投資2100萬元，為期三年，已經進行一年并投入資金600萬元，尚未完成研究階段，在剩余兩年中還將發生研發投入1500萬元，嘉義公司因資金周轉困難，決定依據相關法規申請財政補助撥款600萬元，財政部門批準了嘉義公司的申請并于2021年1月通過財政撥付款項600萬元（假設該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分）。根據上述資料，不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.嘉義公司應將該財政補助撥款作為與資產相關的政府補助進行核算B.嘉義公司應將該財政補助撥款作為與收益相關的政府補助進行核算C.收到撥款確認其他收益600萬元D.收到撥款確認遞延收益600萬元，在2021年和2022年分別轉入其他收益300萬元【答案】BD20、下列關于合同成本會計處理的敘述正確的有（）。A.企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的應當確認為資產B.企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回且攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益C.合同取得成本確認為資產的，企業應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷計入當期損益D.確認為資產的合同履約成本計提的減值準備不得轉回【答案】ABC21、2021年1月1日，甲公司向乙公司股東定向增發1000萬股普通股，每股面值為1元，公允價值為2.5元，對乙公司進行吸收合并，購買日乙公司可辨認資產公允價值為5000萬元，負債公允價值為2800萬元。甲公司和乙公司在合并前無關聯方關系。則下列會計處理中正確的有（）。A.長期股權投資入賬價值為2500萬元B.確認商譽300萬元，并列示于合并財務報表中C.確認商譽300萬元，并列示于個別財務報表中D.確認資本公積1500萬元【答案】CD22、甲公司2×19年發生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當期研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×19年所有者權益中資本性項目發生變動的有（）。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關的政府補助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業合并取得乙公司股權【答案】ACD23、下列有關或有事項披露內容的表述中，正確的有（）。A.極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債一般不需要披露B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中單列項目反映C.因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映D.當未決訴訟的披露將對企業造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因【答案】AC24、2×20年6月1日，甲公司因產品質量問題被起訴。至2×20年12月31日，法院尚未判決。但經咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能性無須承擔賠償責任。2×21年2月10日，法院作出判決，甲公司需賠償600萬元和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了相關責任，并支付了賠償款和全部費用。2×21年2月20日，甲公司2×20年度財務報告經董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事項的處理表述正確的有（）。A.在2×21年對實際賠償款項進行會計處理B.在2×20年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用C.在2×20年的利潤表中確認營業外支出600萬元D.在2×20年的財務報表附注中披露其他應付款600萬元【答案】BC25、下列關于以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中，正確的有（）。A.換出資產為長期股權投資的，應將換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益B.換出資產為無形資產的，應將換出資產公允價值大于其賬面價值的差額計入營業外收入C.換出資產為投資性房地產的，應按換出資產的公允價值確認營業收入D.換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于其賬面價值的差額計入資產處置損益【答案】ACD26、下列各項中，影響應付債券初始確認金額的有（）。A.支付給證券承銷商的發行費用B.發行債券收到的價款C.債券發行期間凍結資金產生的利息收入D.投資者取得債券支付的相關交易費用【答案】ABC27、下列交易或事項中，屬于不確認遞延所得稅的有（）。A.非同一控制吸收合并免稅條件下，被合并方資產、負債賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異B.非同一控制吸收合并免稅條件下，商譽的初始確認形成的暫時性差異C.權益法下，投資企業擬長期持有的長期股權投資，初始投資成本的調整產生的暫時性差異D.內部研究開發形成的無形資產初始確認時產生的暫時性差異【答案】BCD28、（2018年真題）2×17年度，甲公司產生現金流量的部分交易如下：A.支付股東的現金股利作為籌資活動的現金流出B.對外銷售商品收到的現金作為經營活動的現金流入C.收到聯營企業分派的現金股利作為投資活動的現金流入D.出售子公司收到的現金作為籌資活動現金流入【答案】ABC29、甲公司有一項使用壽命不確定的無形資產，該無形資產的成本為4000萬元，至2×20年年末，該無形資產已使用2年，可收回金額為3200萬元，2×21年年初該項無形資產的使用壽命得以確定，該無形資產的尚可使用壽命為8年，預計無殘值，采用直線法進行攤銷。假定不考慮所得稅等相關因素的影響，下列說法正確的有（）。A.甲公司2×20年該無形資產攤銷金額為400萬元B.甲公司2×20年該無形資產計提減值準備800萬元C.甲公司2×21年該無形資產攤銷金額為400萬元D.該會計估計變更對甲公司2×21年的利潤總額的影響為-400萬元【答案】BCD30、在收到補價的具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換業務中，如果換入單項固定資產，影響固定資產入賬價值的因素可能有（）。A.收到的補價B.換入資產的公允價值C.換出資產的公允價值D.換出資產的賬面價值【答案】ABC大題（共10題）一、（2016年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20％股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為其他權益工具投資核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×15年發生研發支出1000萬元,其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50％加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的150％予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。其他有關資料：本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25％；預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。要求：（1）根據資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。【答案】（1）事項（1）：甲公司對乙公司長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值為3940萬元（3800＋500×20％＋200×20％），其計稅基礎為3800萬元。該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除,有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產2×15年12月31日的賬面價值為540萬元（600－600/5/2），計稅基礎為810萬元（600×1.5－600×1.5/5/2）。該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業不應確認相關的遞延所得稅資產理由：該差異產生于自行研發無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎的差額。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時（交易發生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。（2）應納稅所得額＝5200－100－200－30＝4870（萬元）應交所得稅＝4870×25％＝1217.50（萬元）借：所得稅費用1217.50貸：應交稅費——應交所得稅1217.50二、甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經批準于2019年1月1日以5010萬元的價格（不考慮相關稅費）發行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目，工程項目于當日開工。（1）該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。2020年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當日將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票，相關手續已于當日辦妥。（2）2019年1月1日，支出2000萬元；2019年5月1日，支出2600萬元。2019年8月1日，由于發生安全事故導致人員傷亡，工程停工。2020年1月1日，工程再次開工，并于當日發生支出600萬元。2020年12月31日，工程驗收合格，試生產出合格產品。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：（1）編制2019年1月1日發行可轉換公司債券的會計分錄。（2）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。（3）計算2019年專門借款應予資本化的金額，并編制與利息費用相關的會計分錄。（4）編制2020年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。【答案】（1）負債成分的公允價值=5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4866.25（萬元），權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75（萬元）。借：銀行存款5010應付債券——可轉換公司債券（利息調整）133.75貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）5000其他權益工具143.75（2）資本化期間：2019年1月1日至2019年7月31日以及2020年1月1日至2020年12月31日。理由：2019年1月1日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；2019年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化；2020年1月1日工程再次開工，并發生資產支出，應重新開始資本化；2020年12月31日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。（3）2019年可轉換公司債券利息費用=4866.25×6%=291.98（萬元）；應付利息=5000×5%=250（萬元）；利息調整攤銷額=291.98-250=41.98（萬元）；2019年用于短期投資在資本化期間取得的收益=（4866.25-2000）×0.5%×4+（4866.25-2000-2600）×0.5%×3=61.32（萬元），用于短期投資在費用化期間取得的收益=（4866.25-2000-2600）×0.5%×5=6.66（萬元）；2019年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7/12-61.32=109.00（萬元）。會計分錄：借：在建工程109.00財務費用115應收利息67.98（61.32+6.66）貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）41.98應付利息250三、（2016年）甲公司為境內上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出。2×15年，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：假定：不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：（1）根據上述資料。逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調整”科目）。（2）根據資料（1），判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵政策計劃的類型，并說明理由。（3）根據資料（5），判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產類別（或報表項目），并說明理由。（1）2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份乙公司股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定：每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為8元/股。該股票期權在授予日（2×15年7月1日）的公允價值為14元/份。2×15年12月31日的公允價值為16元/份。截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63（2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另外30%價款于2×16年1月支付。截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業務收入8000【答案】事項（1）：甲公司的會計處理不正確。理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應確認為長期股權投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現金購入其他方的股權，然后再進行股份支付，應作為現金結算的股份支付進行處理；2×15年應確認的成本費用＝（20－2）×2萬份×16×1/4×6/12＝72（萬元）。更正分錄為：借：資本公積——其他資本公積63貸：管理費用63借：長期股權投資72貸：應付職工薪酬72事項（2）：甲公司的會計處理不正確。理由：因播出期間為1年，屬于時段義務，需要在提供服務的期間內分期確認收入，截至2×15年12月31日，甲公司應確認的主營業務收入為4000萬元。更正分錄：借：主營業務收入4000貸：合同負債1600應收賬款2400事項（3）：甲公司的會計處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場業務，甲公司與母公司簽訂的債務重組協議，該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應將豁免債務全額計入所有者權益（資本公積）。更正分錄：借：營業外收入5000貸：資本公積5000事項（4）：甲公司的會計處理不正確。理由：企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。更正分錄：四、甲企業將自用的寫字樓經營租賃給乙企業，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2013年1月1日。租賃期間，由甲企業提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預計凈殘值為零，已計提折舊1000萬元，賬面價值為2000萬元。甲企業采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。2013年12月，該辦公樓發生減值跡象，經減值測試，其可收回金額為1700萬元；2013年共發生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。2014年1月1日，甲企業決定于當日開始對該寫字樓進行再開發，開發完成后將繼續用于經營租賃。2014年4月20日，甲企業與丙公司簽訂經營租賃合同，約定自2014年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。2014年6月30日，該寫字樓再開發完成，共發生支出200萬元，均以銀行存款支付。現預計該項投資性房地產尚可使用年限為25年，預計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法（假定不考慮相關稅費及其他相關因素的影響）。（1）編制2013年1月1日甲企業出租寫字樓的有關會計分錄；（2）編制2013年12月31日該投資性房地產的有關會計分錄；（3）編制2014年甲企業該投資性房地產再開發的有關會計分錄；（4）編制2014年12月31日該投資性房地產的有關會計分錄。【答案】（1）2013年1月1日：借：投資性房地產——寫字樓3000累計折舊1000貸：固定資產3000投資性房地產累計折舊1000（4分）（2）2013年12月31日：借：銀行存款300貸：其他業務收入300（1分）（3）2014年1月1日至6月30日：借：投資性房地產——寫字樓（在建）1700投資性房地產累計折舊1100投資性房地產減值準備200貸：投資性房地產——寫字樓3000（2分）借：投資性房地產——寫字樓（在建）200五、甲公司2×19年利潤總額為6000萬元，適用的所得稅稅率為15%。2×19年1月1日遞延所得稅資產（全部為交易性金融資產的公允價值變動）為15萬元；遞延所得稅負債（全部為固定資產折舊）為11.25萬元。根據稅法規定自2×20年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業，同時該公司適用的所得稅稅率變更為25%。2×19涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2×19年1月1日甲公司購入當日發行的國債300萬元，利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續費3萬元，劃分為以攤余成本計量的金融資產。當年末此債券公允價值為320萬元。稅法規定，購入國債取得的利息收入免稅。（2）2×19年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產的公允價值為2200萬元，該交易性金融資產是甲公司在2×18年4月20日，以2000萬元自股票市場購入的，2×18年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1900萬元。稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或結算時一并計入應納稅所得額。（3）甲公司有一項固定資產，2×19年末可收回金額為450萬元。該固定資產是甲公司在2×18年6月30日，以500萬元的價格購入的，預計該固定資產使用年限為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。稅法規定，該項固定資產應采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限為5年，凈殘值為0。（4）2×19年12月10日，由于甲公司為丙公司提供了一項債務擔保，丙公司沒有能力償還貸款因而甲公司被A銀行起訴，要求甲公司承擔連帶責任500萬元。至12月31日，該