PAGEPAGE9畢業論文開題報告題目《新會計準則對企業盈余管理影響分析》系別會計學系專業年級學號姓名2010年廣東培正學院教務處制開題報告填寫要求1.開題報告（含“文獻綜述”)作為畢業論文（設計）答辯委員會對學生答辯資格審查的依據材料之一。此報告應在指導老師指導下，由學生在畢業論文（設計）工作前期完成，經指導教師簽署意見及所在系審查后生效。2.開題報告內容必須按教務處統一設計的格式雙面打印，完成后及時交給指導教師簽署意見。3.“文獻綜述”按論文格式成文，并直接打印在本開題報告第一欄內，其中文獻綜述的參考文獻不少于10篇。4.有關年月日等日期的填寫，就當按國標GB/T7408-94《數據元和交換格式、信息交換、日期和時間表示法》規定的要求，一律用阿拉伯數字書寫。如“2008年5月12日”或“2008-05-12畢業論文（設計）開題報告1.結合畢業論文（設計）課題情況，根據所查閱的文獻資料，撰寫2000字左右的文獻綜述（包括目前同類課題在國內外的研究狀況、發展趨勢以及對本人研究課題的啟發）：文獻綜述一、選題背景、意義2006年2月15日，我國財政部頒布了1項基本準則和38項具體準則在內的新企業會計準則，并且在2007年1月1日在上市公司首先實行，未來幾年，也將在其他企業當中施行。新會計準則，它是我國在新世紀在財務會計方面一項很重要的改革，它體現了與國際的趨同在經濟社會持續發展、全面建設社會主義和諧社會、企業轉型升級等方面有促進作用的同時，對企業的財務和會計人員也提出了很大的挑戰。在新會計準則當中，對企業盈余方面的管理較之前相應的擴大，它也要求企業會計人員不僅要了解該規則的制定緣由，還要通過會計信息給經濟決策者提供更強有力的支持。目前，我國資本市場發展迅速，對我國各方面的發展起著巨大的作用，同時也存在很多問題，如上市公司的治理結構不完善、會計信息嚴重失真等，造成這些問題的一個很重要的原因就是公司或企業的盈余管理。鑒于上述問題已引起了社會的廣泛關注，本文也將對企業的盈余管理的定義、動機、目的等關鍵問題進行闡述，并通過對比新、舊會計準則在這方面的處理方法，說明企業的盈余管理存在的問題；通過相關的案例分析和比較、數據的收集，以此來分析說明新會計準則下對企業盈余管理的影響。希望通過本文的撰寫，給這個問題的研究帶來一點的幫助和貢獻，也讓大家更了解當前的新會計準則和企業的盈余管理。二、國內外研究狀況沈烈在他的《會計準則與上市公司盈余管理研究》中說道，盈余管理通常表現為企業管理者的一種理性的行為，這種行為將直接影響企業信息披露的價值含量，影響市場運轉的效率。總的看來，這一課題的研究已經成為國外經濟學者和會計實證學者的研究焦點，取得了豐碩了成果，而國內在這一領域的研究則相對落后，仍處于探索階段。1.從現有的文獻中可以看出，國內外對盈余管理的研究絕大部分是傾向于利用盈余數字和股價、交易量進行定量、實證研究。而從經濟學角度對盈余管理加以全面、系統分析的文獻很少。其實，任何一種經濟現象的生存，發展都有一定制度基礎。解釋某一經濟現象在證券市場上的反應，只是解決問題的切入點，但是要徹底解決某一現象或問題，還必須從根源著手，對于盈余管理行為的研究亦應如此。2.國內外對會計準則與盈余管理的關系的研究不全面、系統，在二者之間是否存在因果關系，會計準則對盈余管理有無影響，有什么樣的影響，治理盈余管理的根本途徑是什么等一系列重大問題上，尚存在模糊認識。換句話說，現有盈余管理文獻僅僅為準則制定者提供了粗略的、含糊的分析。3.盈余管理的經濟后果以及影響盈余管理的因素的研究有待進一步深入。盈余管理研究主要是基于盈余管理動機而展開的，這些動機包括資本市場動機、契約動機和政治成本動機。4.評估盈余管理程度的實證模型有待進一步改進。目前國內外盈余管理的研究模型包括總應計利潤模型、具體應計利潤模型和應計利潤分布模型，其中主要為總應計利潤模型。國外對盈余管理的定義：雪珀(Schipper,1989)認為盈余管理是為了某些私人利益，在向外部披露財務報告過程中，有目的的進行干預。希利和瓦倫(Healy&Wahlen,1999)認為盈余管理是經理人員通過構造交易及運用會計中的主觀判斷事項來對會計報告進行修飾，從而誤導一些相關利益者對公司業績的判斷，或者影響那些有賴于會計數據的合同的執行結果。斯考特(Scott,2000)認為盈余管理是指在公認會計原則允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。[1]國內對盈余管理的定義：許鳳珍在《新準則下企業盈余管理的研究》一問中提出：盈余管理顧名思義，就是管理盈余、調節利潤。它是指企業的管理者為實現自身利益或市場價值最大化目標，在會計準則允許的范圍內，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關聯交易的適度調節等方法來達到盈余操縱、平衡利潤、穩定股價、合理避稅的目的。企業適度的盈余管理不僅可以幫助企業克服一些暫時性的困難，維護企業形象，而且可以幫助企業進行稅收籌劃、合理避稅，減輕企業的稅收負擔。可見，一個企業適度的盈余管理，有利于企業經營目標的實現，是一個企業財務管理技術不斷走向成熟的標志。[2]倪慧玲在《新準則下企業盈余管理問題研究》中提出：盈余管理是指企業的管理者為實現自身利益或市場價值最大化目標，在會計準則允許的范圍內，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關聯交易的適度調節等方法來達到平衡利潤、穩定股價、合理避稅等目的。適度的盈余管理是一個公司的財務管理技術不斷走向成熟的標志，是企業管理當局管理水平的體現，但濫用盈余管理則會影響會計信息質量的可靠性。新準則的頒布使得傳統的盈余手段受到限制，對利潤的操縱行為有制約作用，提高了盈余數據信息質量。[3]郭西強在《淺析新會計準則中公允價值的計量及盈余管理》中提出：在企業經營管理過程中，對于衡量公司經營狀況，評價公司價值，利潤分配、納稅等方面來說，盈余是非常重要的指標。因此，企業的利益相關者都比較重視企業的盈余。由于委托代理關系和對管理者激勵約束機制的存在，企業管理當局客觀上存在調節企業盈余的動機。企業對盈余的調節手段，從法律法規角度可以區分為兩類：一類是合法手段的調節，另一類是非法手段的調節。合法的調節，表明企業財務管理技術的高超，而非法的調節則是企業管理當局的一種欺詐行為，是國家法律和法規所不允許的，屬于“利潤操縱”行為。合法手段的調節就是人們通常所說的盈余管理。[4]初步分析了盈余管理的相關概念后，再來看看新會計準則相對于舊準則而言有什么新特點。郭玲玲在《新會計準則對企業利潤的影響研究》中提出：新會計準則作為較為完整的準則，今后將成為財務報表編制的基礎；新準則引入公允價值計量屬性，資產和交易的反映將更為公允、更為相關，也體現了資金的時間價值，金融風險的披露更為直接和透明；可以提高上市公司之間信息的可比性。[5]而在新準則下，企業的盈余管理的處理也是不同的，例如：《\o"企業會計準則第12號——債務重組（2006）"企業會計準則第12號——債務重組》第四條規定：“以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。”；第五條規定：“以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。”這些規定使得那些無力償債的企業，一旦獲得債權人一定程度的債務減免，當期賬面利潤將會因重組收益而直線上升。尤其對于一些已連續虧損兩年的上市公司而言，為了防止被退市，極易與債權人串通，通過債權人豁免部分甚至全部債務來確認債務重組收益，從而達到賬面扭虧為盈、提升當期業績的目的。[6]田巍在《淺析新會計準則對企業盈余管理的影響》中表示：存貨計價方法的選擇空間變小。《企業會計準則第1號——存貨》第卜四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”也就足說企業不得采用后進先出法確定發出存貨的成本。之所以取消后進先出法是由于該汁價方法與存貨的實物流轉不一致，不符合新企業會計準則所倡導的資產負債表觀，報表數據不能體現存貨的真實價值。存貨計價方法的減少在一定程度上減少了企業通過存貨計價方法的選擇來進行盈余管理的行為，提高了會計信息的質量，增加了會計報表對信息使用者決策的參考價值。[7]王軍在《試論新會計準則對企業盈余管理的影響》中表示：新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的做法。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。[8]段玉雪在新準則下資產減值對企業盈余管理的影響》一文中說道：現行準則下運用資產減值準備操縱利潤的方法可歸為兩種：“正向”操縱和“反向”操縱。“正向”操縱即把利潤做大，盈利下降或虧損的企業運用轉回資產減值準備手段或不計提、少計提減值準備手段增加利潤或避免虧損。“反向”操縱即把利潤做小．其主要手段是大幅計提資產減值準備，增加當期費用，減少利潤。[9]楊順龍在《新會計準則對企業盈余管理的思考》中認為：新會計準則在一定程度上壓縮了會計政策和會計估計的空間，限制了企業的盈余管理，然而也同時在其他一些方面給企業的盈余管理留下了余地，如允許無形資產開發費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有可選擇性，給企業增加了調節各會計期間無形資產攤銷額的空間。因此，在新會計準則框架下，仍應加強和規范企業盈余管理。[10]三、對本人研究課題的啟發在閱讀了相關的文獻資料后，我較之以前了解會計準則，我較清晰知道什么叫盈余管理，但是，要準確、客觀的了解新準則對企業盈余管理的影響還需要更多的查閱文獻資料、更多的分析和比較，希望通過這段時間的研究和探討，有助于日后在工作中更好的了解實際工作中的企業的盈余管理是如何操作的。參考文獻：[1]沈烈.會計準則與上市公司盈余管理研究[M].經濟科學出版社，2010.[2]許鳳珍.新會計準則下企業盈余管理的研究[J].中國科技博覽，2010.[3]倪慧玲.新準則下企業盈余管理問題研究[J].商情，2009.[4]郭西強、賈宗武.淺析新會計準則中公允價值的計量及盈余管理[J].會計之友，2009.[5]郭玲玲.新會計準則對企業利潤影響研究[J].管理觀察，2010.[6]鄒武平.新會計準則下企業盈余管理的八大途徑[J].審計與理財，2009.[7]田巍.淺析新會計準則對企業盈余管理的影響[J].經濟關注，2009.[8]王軍.試論新會計準則對企業盈余管理的影響[J].時代經貿，2008.[9]段玉雪.新準則下資產減值對企業盈余管理的影響[J].財會研究，2010.[10]楊順龍.新會計準則對企業盈余管理的思考[J].財會研究，2009.畢業論文（設計）開題報告2.研究目的、需解決的主要問題，研究思路、研究方法及手段研究思路（一）、研究背景和意義（二）、盈余管理基本理論與現狀1、盈余管理的定義2、盈余管理的特征3、國內外企業盈余管理的產生動機4、我國公司盈余管理的現狀分析（三）、新準則下盈余管理的影響因素1、盈余管理的影響因素2、新準則中，將影響盈余管理的相關規定（四）、新會計準則對企業盈余管理影響的理論分析1、新會計準則對企業盈余管理的具體影響分析2、新會計準則下企業盈余的途徑3、新會計準則對企業盈余管理影響的統計分析4、新會計準則對企業盈余管理影響的案例分析（五）、結論二、研究方法本課題的研究通過借助于歷史文獻的回顧探尋盈余管理研究的發展歷程，并對組成盈余管理的多個因素進行研究，以此找出與本課題相關的盈余管理的研究方向，同時，還將通過比較的方法，從新、舊會計準則出發，分析比較在不同準則下，盈余管理的變化，在這基礎上探討會計準則與盈余管理之間的關系問題；此外，案例比較也將應用在本課題的研究過程中。研究手段以傳統文獻檢索和實地收集資料手段為主，輔以網絡等手段，開展資料收集，數據整理，網絡閱讀等工作。畢業論文（設計）開題報告3.進度安排（按年月日的時間來寫）1、2010年10月20日前，查閱、收集文獻資料，準備開題報告2、2010年10月29日前，對課題進行進一步研究，完成