Chapter5

固定資產§1固定資產的性質和分類一、固定資產的性質

1.固定資產的定義

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、固定資產的確認條件（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。3、固定資產的特點①

使用期限較長②

使用壽命有限③

不以銷售為目的4、

固定資產的分類

會計實務中固定資產的分類:

(一)按經濟用途分類生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產

使用中固定資產

(二)按使用情況分類

未使用固定資產

不需用固定資產

租入固定資產

(三)按所有權分類 自用固定資產

自有固定資產 租出的固定資產按經濟用途和使用情況進行的綜合分類：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、不需用固定資產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資產。一、固定資產的計價基礎按成本計價；確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。二、固定資產的價值構成（一）外購的固定資產入帳價值包括：購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等；購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

§2固定資產的取得（二）自行建造的固定資產入帳價值包括：建造該資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，符合資本化原則的借款費用。（三）投資者投入的固定資產入帳價值：按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。（四）融資租入的固定資產以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃償付款額的現值兩者中較低者作為入帳價值。（五）接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入固定資產按固定資產的公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。（六）以非貨幣性交易換入的固定資產

1、收到補價的：入帳價值：換出資產的公允(或帳面)價值＋應支付的相關稅費－補價

2、支付補價的：

入帳價值：換出資產的公允(或帳面)價值＋應支付的相關稅費＋補價（七）接受捐贈的固定資產

1、捐贈方提供了有關憑據的：入帳價值：憑據上標明的金額+應支付的相關稅費

2、捐贈方沒有提供有關憑據的：（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的：入帳價值：同類或類似固定資產的市場價格估計金額＋應支付的相關稅費（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的：入帳價值：接受捐贈固定資產的預計未來現金流量現值（八）盤盈的固定資產入帳價值：同類或類似固定資產的市場價格－按該資產的新舊程度估計的價值損耗

三、外購固定資產的會計處理例1：A企業購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發生的運輸費5000元，款項全部支付。借：固定資產1004650

應交稅費－應交增值稅170350(170000+5000×7%)

貸：銀行存款1175000

例2、B公司經國家批準于2007年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預計使用壽命40年。該核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，根據法律規定，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250000萬元。假定折現率為10%。（1）2007年1月1日，棄置費用的現值為：250000×(P/F,10%,40)=250000×0.0221=5525(萬元)借：固定資產25055250000貸：在建工程25000000000預計負債-----棄置費55250000（2）第1年應負擔的利息費用為：

55250000×10%＝5525000（元）借：財務費用5525000

貸：預計負債－棄置費用5525000

§3.

固定資產折舊一、折舊(一)折舊的性質1．折舊的概念

折舊是指在固定資產在使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。2．應計折舊額

是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。３、預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。(二)影響折舊的主要因素

1．計提折舊基數

2．凈殘值

3．折舊年限

4、折舊方法

5、固定資產減值準備

二、折舊計提范圍

除了下列情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

2、按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。三、計算折舊的方法(一)平均折舊法指按固定資產的預計使用年限、工作時間、產量（工作量）平均計算折舊的方法。它包括平均年限法、工作時數法、產量（工作量）法。1．年限平均法（直線法）是以固定資產應計折舊金額按估計使用年限平均計算折舊的一種方法。年限平均法的計算公式如下：年折舊費用D＝（C—S）/n

月折舊費用=D/12其中，c為固定資產的原始成本，s為固定資產的估計殘值(即凈殘值)，n為固定資產的估計耐用年限。年折舊率＝D/C×100％＝(1－預計殘值率)/(預計使用年限)×100％

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊費用＝C×月折舊率2．工作時數法

H是按固定資產的使用小時數來計提折舊的一種方法。工作時數法下固定資產每使用1小時的折舊費用為：

D(H)＝（C—S）/H(C、S的含義同平均年限法，H表示固定資產耐用總小時數)所以：某月折舊費＝該月固定資產實際工作小時數×D(H)3．工作量法是按產品產量(或工作量)來計提折舊的一種方法。產量法下每單位產品的折舊費為：

D(p)=（C—S）/P(P為固定資產估計總產量或運輸設備估計駕駛總噸公里數)所以，某月折舊費＝該月實際產量×D(p)(二)加速折舊法

加速折舊法就是在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊，且遞減的速度逐年加快。加快折舊速度，目的是使固定資產成本在估計耐用年限中加快得到補償。主張加速折舊得法的主要理由有：①固定資產在使用的早期效率較高，生產能力較強，企業受益也較多，理應分攤較多的折舊。而到固定資產使用的后期，情況正好相反。②固定資產的成本，包括維修費用和折舊費用，應該每年大體上保持平衡。在固定資產使用的早期，資產性能較好，而處于可使用狀態的日子較多，維修費用一般較少。資產使用時間越久，性能下降越多，就需要較多的維修費用。在維修費少的資產使用早期就應多提折舊，在維修費用多的資產使用后期就應少提折舊。③固定資產折舊除了要考慮有形損耗外，無形損耗也是不可忽視的因素。尤其是在科學技術日新月異的情況下，一些更新換代較快的產品，它們的無形損耗已成為確定折舊時必須考慮的一個重要因素。實行加速折舊可以減少舊技術淘汰時發生的損失。④固定資產一經投入使用就成為舊貨，它的價值就會大大降低，早期多提折舊可使固定資產賬面價值接近市價。⑤加速折舊法下前期計提折舊多，前期利潤相應減少，因而可在折舊早期少納所得稅，而在后期計提折舊少，后期利潤就相應增加，因而后期交的所得稅就增加，這就相當于政府對企業提供了若干年的無息貸款，這有利于企業生產的發展。加速折舊法有以下幾種：1．余額遞減法是指用一個固定的百分率乘以固定資產在每一會計期開始的帳面價值來計算本期折舊的方法。該法又叫定率余額遞減法、遞減余額固定百分率法。2．雙倍余額遞減法是指在先不考慮固定資產的預計凈殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍去乘固定資產在每一期期初的賬面價值。假設：C=24300元，S＝300元，n＝4年則雙倍余額遞減法下的折舊率r＝1/n×2＝1/4×2＝50％折舊計算表為(雙倍余額遞減法)使用年限折舊計算(借)折舊費用(貸)累計折舊累計折舊金額賬面價值24,300124,300×1/212,15012,15012,15012,150212,150×1/26,0756,07518,2256,07536,075×1/23,0383,03821,2633,03743,037×1/22,7372,73724,300300<3,037－30024,00024,0003．年數總和法是指用固定資產的應計折舊總額，乘以一個逐年遞減的分數來計算折舊的方法。該法下第t年的折舊金額Dt為：

Dt＝(c-s)×[(n-t)+1]/[n(n+1)/2]

仍以前面例1的數據：c＝24，300元，s＝300元，n＝4年。公式中的分母為：4×(4＋1)/2＝10

折舊計算表（年數總和法）使用年限折舊計算(借)折舊費用(貸)累計折舊累計折舊金額賬面價值24,300124,000×4/109,6009,6009,60014,700224,000×3/107,2007,20016,8007,500324,000×2/104,8004,80021,6002,700424,000×1/102,4002,40024,60030024,00024,0004．遞減折舊率法是指每年用一個憑主觀決定的，呈遞減趨勢的折舊率來計算折舊方法。在該法下每年計算折舊時就用這年設定的遞減折舊率乘以固定資產的原始成本，各年折舊率相加湊成100％即可。該法容易受主觀因素的影響，缺少客觀性。仍以前例1的數據，估計殘值300元占原始成本24300元的百分比為1.24％，則四年相加的折舊率需為98.76％，在4年中各年的折舊率應呈遞減趨勢。折舊計算表（遞減折舊率法）

使用年限折舊率折舊計算(借)折舊費用(貸)累計折舊累計折舊金額賬面價值24,300142％24,300×42％10,20610,20610,20614,094225％24,300×25％6,0756,07516,2818,019318％24,300×18％4,3744,37420,6553,645413.765％24,300×13.765％3,3453,34524,00030098.765％24,00024,000(三)其他折舊方法1．償債基金法2．年金法3．盤存法4．廢棄法5．重置法

三、計提折舊的帳務處理一般來說，計提折舊的會計分錄為：借：制造費用×××

管理費用×××

貸：累計折舊×××

第四節固定資產的后續支出

新的固定資產準則規定：固定資產發生后續支出時其確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠地計量，不再像原準則單獨表述后續支出的確認原則。

與固定資產有關的后續支出，符合上述確認條件的，應當計入固定資產成本；否則，應當在發生時計入當期損益。一、資本化的后續支出

例：Ａ企業于2004年3月對某生產線進行改造。該生產線的賬面原價為3600萬元，已計提累計折舊為1000萬元，2003年12月31日該生產線計提減值準備200萬元，在改造過程中，領用工程物資310萬元，發生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產線可使其生產的產品質量得到實質性提高，該項改造支出應予資本化。(1)2004年3月31日轉入改造將發生資本化的固定資產后續支出，應當終止確認被替換部分的賬面價值：借:在建工程2400

累計折舊1000

固定資產減值準備200

貸：固定資產－－生產線3600(2)2004年發生改造支出，在實際發生時作會計處理：借：在建工程530

貸：工程物資310

應付工資100

銀行存款120(3)取得試運行凈收入，按照規定沖減工程成本：借：銀行存款等30

貸：在建工程30(4)完工結轉，按照自行建造新的固定資產初始計價原則入賬：借：固定資產2900

貸：在建工程2900例：某航空公司2000年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2009年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響。（1）2009年年初飛機的累計折舊金額為：

80000000×3%×8＝19200000（元）借：在建工程60800000

累計折舊19200000

貸：固定資產80000000（2）安裝新發動機：借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000

（3）2009年年初老發動機的賬面價值為：

5000000－5000000×3%×8＝3800000（元）終止確認老發動機的賬面價值，假定報廢處理，無殘值：借：營業外支出3800000

貸：在建工程3800000（4）發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值：60800000＋7051000－3800000＝64051000

借：固定資產64051000

貸：在建工程64051000二、費用化的后續支出若固定資產的后續支出不符合資本化的確認條件，則在發生時直接計入當期損益，不再通過預提或待攤方式進行核算，如固定資產大修理等維護性支出。例：2012年1月3日，A公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值為94000元，應支付維護人員的工資為28000元；不考慮其他相關稅費。借：管理費用122000

貸：原材料94000

應付職工薪酬28000

第5節固定資產的減值

企業應于期末對固定資產進行檢查，若發現某一固定資產發生減值，應當計提相應的減值準備。一、判斷固定資產是否發生減值

在會計期末，如發現存在下列情況，企業應計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已發生減值：

1、固定資產市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預計的下跌；

2、企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

3、市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算固定資產的可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；

4、固定資產陳舊過時或發生實體損壞；

5、固定資產已經或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置；

6、其他有可能表明資產已發生減值的情況。二、確認固定資產減值損失

1、根據固定資產發生減值的跡象，判斷固定資產發生減值；

2、計算確定固定資產可收回金額；可收回金額：根據固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

3、比較固定資產帳面價值與可收回金額；

4、進行帳務處理。借：資產減值損失—固定資產減值損失貸：固定資產減值準備５、固定資產減值準備不得轉回。三、確認減值損失后計提固定資產折舊§6.固定資產的處置一、固定資產的報廢和出售

報廢和出售固定資產時，首先需對它進行清理，為此需設置“固定資產清理”賬戶。固定資產清理出售、報廢的固定資產的賬面凈值；清理過程中發生的費用；清理結束時，本賬戶貸方余額轉入營業外收入。清理時的殘料價值、變賣收入；出售固定資產的收入；從保險公司收取的意外災害保險賠款收入；向責任人收取的固定資產毀損賠款；清理結束時，本賬戶借余轉入營業外支出。例、A公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價186400元，累計折舊177080元，已計提減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變價收入為5400元，支付的相關稅費為270元。（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理7020

累計折舊177080

固定資產減值準備