2023/2/5第六章會計實踐操作的工具和手段第1頁[內容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務會計循環的基本步驟。會計核算的信息載體主要有會計憑證、會計帳簿和會計報表等。會計循環的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調整；對賬與結帳；編制會計報表第六章會計實踐操作的工具和手段

2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第2頁第一節會計實踐操作概述一、會計憑證二、會計賬簿三、會計報表會計核算的信息載體2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第3頁第二節會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第4頁（一）會計憑證的作用會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況、明確經濟責任、據以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。填制與審核會計憑證是會計核算工作的起點與基礎，也是對經濟業務活動進行反映和監督的基本方法之一。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第5頁

1、記錄和審核經濟業務的依據。

2、登記賬簿的依據。

3、加強和完善經濟責任制的基礎。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第6頁（二）會計憑證的分類

和填制

1、原始憑證

2、記賬憑證2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第7頁

（1）定義：它是在經濟業務發生時取得或填制的，是記錄經濟業務、明確經濟責任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據。

1、原始憑證（2）原始憑證的基本內容：即指一切原始憑證必須具備的一些共同內容，主要包括：原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號填制和接受憑證的單位名稱經濟業務的基本內容，包括所發生經濟業務的數量、單價和金額填制單位和有關人員的簽名或蓋章2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第8頁2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第9頁（3）原始憑證的種類

按其取得的來源不同，可分為：外來原始憑證：指在同外單位發生經濟往來的關系時，從外單位取得的原始憑證。例如，購貨時從供貨單位取得的發票和結算憑證；對外支付款項時，由收款單位或收款人取得的收據等。自制原始憑證：指由本單位內部經辦業務的部門或人員，在辦理某項經濟業務時自行填制的憑證。比如，收料單、發貨票以及制造費用分配表之類都屬于自制原始憑證。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第10頁按其填制手續和方法不同，可分為：一次憑證：指對一項經濟業務或若干項同類經濟業務，在其發生或完成時一次填制完畢的原始憑證。累計憑證：指在一定時期內連續在一張憑證中記錄同類經濟業務，并于期末將其累計數作為記賬依據的憑證，如工業企業的限額領料單等。此外，象發料憑證匯總表、工資結算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第11頁

（4）原始憑證的填制要求原始憑證填列的日期、業務內容和數字金額等必須真實可靠，必須符合實際情況原始憑證的各項內容必須逐項填列齊全，不得遺漏，經辦業務的有關部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續完備填制原始憑證時書寫要符合規定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字數字的填寫要規范，不得隨意簡化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位各種原始憑證應連續編號，以備查考。如已預先印定編號，寫壞作廢時，應妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填制應及時，并按規定程序送交財會部門，經審核無誤后據以編制記賬憑證2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第12頁

（5）原始憑證的審核

主要從以下三個方面進行審核：審核原始憑證是否反映了經濟業務的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規定的要求審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合有關規定，有無違反財經紀律的現象2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第13頁2、記賬憑證

（1）概念：它是根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經濟業務的內容進行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據的會計手續憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質量。

（2）記賬憑證的基本內容填制單位的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的填制日期經濟業務內容摘要（即摘錄經濟業務的主要內容）會計科目的名稱所附原始憑證的張數記賬憑證編號有關人員的簽章（包括制證、審核、記賬和會計主管）2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第14頁2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第15頁

（3）記賬憑證的分類和填制方法主要有兩種分類方法：①按其反映的經濟業務是否與貨幣收付有關，可分為：收款憑證：用來反映現金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據有關現金和銀行存款收入業務的原始憑證編制的。付款憑證：用來反映現金及銀行存款付出業務的記賬憑證。它是根據有關現金和銀行存款付出業務的原始憑證填制的。轉賬憑證：用來反映不涉及現金及銀行存款收付業務的記賬憑證。它是根據現金和銀行存款收付業務之外的其他原始憑證填制的記賬憑證。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第16頁

②按其填制的方法不同，可分為：復式記賬憑證：是指把一項經濟業務所涉及的對應科目都集中添列在一張憑證中的記賬憑證。單式記賬憑證：是指把一項經濟業務所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證。兩者優缺點比較：復式記賬憑證具有可以集中反映一項經濟業務的科目對應關系，便于了解經濟業務全貌，減少憑證數量等優點，但它不便于匯總計算每一科目的發生額；單式記賬憑證的優缺點正好與復式記賬憑證的相反，通常用于一些業務量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協作。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第17頁

聯合憑證：為了簡化記賬憑證的填制工作，對于轉賬業務，還可以用自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，但應在憑證格式上預先印有應借、應貸的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠填列應借、應貸科目的專用戳記，以便填列會計科目。這種兼有原始憑證和記賬憑證內容及作用的會計憑證，稱為聯合憑證，比如發料憑證匯總表就是一種聯合憑證。

各種記賬憑證的填制方法：

收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉賬憑證的一般格式及填制方法2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第18頁2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第19頁

（4）記賬憑證的填制要求應按照規定的會計科目及其核算內容，結合經濟業務的實際情況，正確地編制會計分錄。科目選用要準確，明細科目填列要齊全不得將不同類型的經濟業務合并填列在一張記賬憑證內，避免科目對應關系不清摘要欄應簡單明了地填寫經濟業務內容的要點，文字說明應簡練概括記賬憑證應連續編號以備查考每張記賬憑證后面一般應附上所依據的原始憑證，并注明所附的原始憑證的張數，以便日后復核和查閱記賬憑證填制完畢，應由有關人員簽名蓋章2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第20頁

（5）記賬憑證的審核審核的主要內容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內容與原始憑證是否相符按照有關制度的規定，審核記賬憑證所確定的應借、應貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細科目口徑是否一致記賬憑證上的項目填列是否齊全，有關人員是否簽章2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第21頁第三節會計賬簿

（一）會計賬簿的作用（二）會計賬簿的種類（三）會計賬簿的基本內容（四）賬簿的設置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結帳2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第22頁（一）會計賬簿的作用

會計賬簿，是以會計憑證為依據，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯結在一起的賬頁所組成。會計賬簿是會計信息系統中最重要的數據庫。記賬憑證會計賬簿會計報表

CPA查賬。

2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第23頁（一）會計賬簿的作用

1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具。

2、會計賬簿是進行會計分析和會計檢查的依據。

3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第24頁（二）會計賬簿的種類會計賬簿主要有兩種分類方法

1、按用途分類，可分為：序時賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。（1）序時賬簿：也稱日記賬，它是按照經濟業務發生的時間先后循序，逐日、逐筆登記經濟業務的會計賬簿。日記帳按照記錄的內容不同還可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬：是用來登記全部經濟業務發生情況的日記賬，通常把每日發生的經濟業務，按照業務發生的先后循序，編成會計分錄記入帳簿中，亦稱分錄簿特種日記賬：是用來記錄某一類經濟業務發生情況的日記賬，在我國，主要設置有現金日記賬和銀行存款日記賬。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第25頁2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第26頁（2）分類賬簿：它是按照會計科目登記全部經濟業務的賬簿，簡稱分類賬。分類賬簿按照其提供會計資料的詳略程度，可分為總分類賬和明細分類賬。總分類賬：簡稱總賬，它是根據會計制度規定的總分類科目開設的分類賬簿，用來提供總括資料的賬簿。明細分類賬：簡稱明細賬，通常根據某個總賬科目所屬明細科目開設的分類賬，用來提供某個總分類賬戶明細核算資料的分類賬簿，是總賬的詳細記錄。

聯合賬簿：在實際工作中，將日記賬和總分類賬結合起來在一本賬簿中進行登記，這種既進行序時登記又進行總分類登記的賬簿稱為聯合賬簿。比如，日記總賬就是一種聯合賬簿。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第27頁2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第28頁

（3）輔助賬簿：又稱備查簿，它是對某些在序時賬和分類賬等主要賬簿中不能記載或記載不全的項目進行補充登記的賬簿。輔助賬簿不是企業必須設置的賬簿，可視企業的實際情況進行設置。經常設置的輔助賬簿主要有：租入固定資產登記簿、受托加工材料登記簿、應付票據備查登記簿等等。

2、按外表形式分類，可分為：（1）訂本式賬簿：簡稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。企業的日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。

（2）活頁式賬簿：簡稱活頁賬，它是在啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊，而是將其放置在活頁賬夾里的賬簿。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第29頁2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第30頁

（3）卡片式賬簿：它是利用卡片進行登記的賬簿，其優點與活頁賬相同。登記卡片式賬簿時，必須循序編號并放在卡片箱內，由專人保管。卡片式賬簿主要適用于記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片等。學習會計賬簿種類這一知識點時，要注意對各種賬簿形式的優缺點的掌握。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第31頁（三）會計賬簿的基本內容

各類賬簿都應具備以下基本內容：

1、封面：主要標明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細賬等，此外還應注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數、冊次、經管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等

3、賬頁：它除標明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經濟業務內容。賬頁一般設置登賬日期欄、憑證種類號數欄、摘要欄（經濟業務內容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第32頁（四）賬簿的設置和登記（1）

1、日記賬的設置和登記

通常，各單位都要設置現金和銀行存款日記賬以加強貨幣資金的管理。現金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應分別計算出本日收入、付出的合計數，并結出當日的結余額。現金日記賬的每日余額還應與當天庫存現金的實有數額進行核對，借以檢查每日現金收支及結存情況；銀行存款日記賬則應定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。現金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結算憑證種類和號數欄。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第33頁（四）賬簿的設置和登記（2）

現金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現金銀行存款20006677出差借款現付1其他應收款1000本日合計2000100010002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第34頁（四）賬簿的設置和登記（3）

銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計100000200016800068銀付4預付房租支票0127待攤費用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業務收入

700068本日合計7000600001780002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第35頁

2、總分類賬的設置和登記總分類賬登記的依據和方法，主要取決于所采用的賬務處理程序，它可以直接根據每張記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進行匯總，根據匯總后的結果進行登記。每月終了應將當月已完成的經濟業務全部登記入賬，并結出總賬各賬戶的本期發生額和期末余額，為編制會計報表提供依據。總分類賬通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設置和登記（4）2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第36頁（四）賬簿的設置和登記（5）

總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000

轉15本月發出90000借160000229本月合計7000090000借1600002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第37頁（四）賬簿的設置和登記（6）

3、明細分類賬簿的設置和登記明細分類賬簿一般根據記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進行登記。其具體格式取決于它所記錄的經濟內容。

（1）三欄式明細分類賬簿：它的結構和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應收賬款、應付賬款等結算類賬戶和實收資本、資本公積等權益類賬戶2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第38頁（四）賬簿的設置和登記（7）

三欄式明細分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費1000平331本月合計10001000平2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第39頁（四）賬簿的設置和登記（8）

（2）數量金額式明細分類賬簿它是在三欄式的基礎上，將收、付、余各欄分別增設數量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實物信息的財產物資類賬戶，如原材料、產成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細賬的格式及登記方法為例）2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第40頁61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領用4080032000108008000630本月合計208001600040800320001080080002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第41頁（四）賬簿的設置和登記（9）

（3）多欄式明細分類賬簿它不是按有關明細賬戶分設賬頁，而是在同一賬頁上設置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細分類賬戶的核算資料。多欄式明細分類賬適用于費用、成本等賬戶的明細核算，如管理費用、生產成本、制造費用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第42頁（四）賬簿的設置和登記（10）

多欄式明細分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉出4000160024008000630XX月末在產100040060020002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第43頁（四）賬簿的設置和登記（11）

4、總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記的要點主要有：

（1）同時登記。對同一項經濟業務在同一會計期間內，既要記入有關的總分類賬，又要記入其所屬的明細分類賬。

（2）方向一致。將經濟業務記入總分類賬及其所屬明細分類賬時，記賬方向必須一致。（3）金額相等。企業把每項經濟業務記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關明細賬戶的金額之和。

（4）依據相同。登記總分類賬與登記明細分類賬的最終依據都是反映同一經濟業務的原始憑證。

P212.例5--92023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第44頁（五）記賬的要求（1）

按照會計基礎工作規范的規定，登記賬簿的基本要求是：

1、登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。

3、賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。

4、登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第45頁（五）記賬的要求（2）

5、下列情況可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；

(4)根據國家統一會計制度規定，可以用紅字登記的其他會計記錄。

6、各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。

7、凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。

8、每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第46頁（六）對賬和結帳（1）

1、對賬，主要內容包括：賬證核對賬賬核對賬實核對三相符

2、結帳：就是把一定時期內應記入賬簿的經濟業務全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發生額及期末余額，并將余額結轉下期或新的賬簿。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第47頁（六）對賬和結帳（2）

結帳主要包括如下程序：查明在本會計期間內發生的各種經濟業務是否已經全部登記入賬，如有漏賬應及時補記，不能提前結帳或延至下期登記。本期內所有的轉賬業務都應編制記賬憑證并登記有關賬簿，對于各項費用、成本、收入等損益類賬戶，應及時在有關賬戶之間結轉。在本期全部業務登記入賬的基礎上計算并記錄所有賬戶的本期發生額和期末余額。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第48頁第四節賬務處理程序

賬務處理程序也稱會計核算組織程序，是指記賬和產生會計信息的步驟和方法。具體地說，就是填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表、提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法有機結合起來的技術組織方式。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第49頁記賬憑證賬務處理程序2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第50頁匯總記賬憑證賬務處理程序2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第51頁科目匯總表賬務處理程序2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第52頁（二）賬項調整（1）1、賬項調整的目的：使會計信息恰當地反映一定期間的經營成果和一定日期的財務狀況。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，在會計處理上有兩種方法可供選擇，一是權責發生制，二是收付實現制。

權責發生制：對收入和費用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均作為本期收入和費用處理；

收付實現制：對收入和費用按收付期劃分，只要是本期收到款項的收入，支付款項的費用均作為本期的收入和費用處理，而不論其是否歸屬于本期。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第53頁（二）賬項調整（2）

賬項調整的理由：由于收付實現制違背了配比原則的要求，影響了各期損益計算的正確性，所以企業會計核算應以權責發生制為基礎，因此，就需要在會計期末對有關收入、費用等賬項進行必要的調整。調整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費用，主要包括應計項目、遞延項目和成本分配項目三種類型。

2、應計項目的調整應計項目是由于收入或費用的歸屬期先于其款項收支期所引起的，它包括應計收入和應計費用兩種。（1）應計收入：又稱應收收入，它的發生是由于該項收入已經獲得，并加以確認，但其款項尚未收訖，所以在會計期末應編制調整分錄。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第54頁（二）賬項調整（3）

應計收入的調整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權增加，借記應收項目資產類賬戶。調整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項尚未收到，但勞務已經提供，符合收入的確認標準。期末應編制調整分錄：借：應收賬款2000

貸：主營業務收入20002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第55頁（二）賬項調整（4）（2）應計費用：又稱預提費用，一般是指歸屬期在前，實際支付在后的費用，是一種負債性的應付未付的費用。這類費用由于未在本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應確認為當期費用，在期末通過調整分錄入賬。應計費用調整舉例：洗衣公司所借短期借款100000元，根據借款利率估算，本期應負擔利息1000元。分析：根據銀行規定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應負擔借款利息：一方面確認本期承擔的費用，借記費用類賬戶，另一方面因有關款項尚未支付，確認相應的負債，貸記預提費用賬戶。調整分錄如下：借：財務費用1000

貸：預提費用10002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第56頁（二）賬項調整（5）

3、遞延項目的調整

遞延項目：是指由于收入或費用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費用兩種。（1）遞延收入：又稱預收收入，一般是指本期款項已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務或財產物資使用權，應盡的義務尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預收款項，是一種負債，待完成應盡的義務之后，才能由預收款項轉為收入。在計算本期收入時，應將這部分預收收入進行賬項調整。遞延收入主要有預收銷貨款、預收租金等。預收租金調整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業于12月初預收了一年的租金60000元，并存入銀行。2023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第57頁（二）賬項調整（6）

分析：由于預收的一年租金是轉讓一年房屋使用權的報酬，而在年底之前僅轉讓了一個月的使用權，所以只有這一個月的租金可確認為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應作為遞延收入，通過預收賬款賬戶確認為負債入賬。該企業收款時，應編制會計分錄：借：銀行存款60000

貸：預收賬款60000

待年底調整賬項時應編制如下會計分錄：借：預收賬款5000

貸：其他業務收入50002023/2/5第五章會計實踐操作的工具和手段第58頁（二）賬項調整（7）

（2）遞延費用：又稱待攤費用，一般是指本期已付款入賬，但應由本期和以后各期分別負擔的費用。舉例：前述洗衣公司12月初預付一年房屋60000