2023/2/5第六章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第1頁[內(nèi)容提要]本章主要介紹會(huì)計(jì)核算的信息載體和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟。會(huì)計(jì)核算的信息載體主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對(duì)賬與結(jié)帳；編制會(huì)計(jì)報(bào)表第六章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段

2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第2頁第一節(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述一、會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)賬簿三、會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算的信息載體2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第3頁第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證的作用（二）會(huì)計(jì)憑證的分類和填制2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第4頁（一）會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。填制與審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)與基礎(chǔ)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的基本方法之一。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第5頁

1、記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。

2、登記賬簿的依據(jù)。

3、加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第6頁（二）會(huì)計(jì)憑證的分類

和填制

1、原始憑證

2、記賬憑證2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第7頁

（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。

1、原始憑證（2）原始憑證的基本內(nèi)容：即指一切原始憑證必須具備的一些共同內(nèi)容，主要包括：原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號(hào)填制和接受憑證的單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額填制單位和有關(guān)人員的簽名或蓋章2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第8頁2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第9頁（3）原始憑證的種類

按其取得的來源不同，可分為：外來原始憑證：指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時(shí)，從外單位取得的原始憑證。例如，購貨時(shí)從供貨單位取得的發(fā)票和結(jié)算憑證；對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)，由收款單位或收款人取得的收據(jù)等。自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。比如，收料單、發(fā)貨票以及制造費(fèi)用分配表之類都屬于自制原始憑證。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第10頁按其填制手續(xù)和方法不同，可分為：一次憑證：指對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時(shí)一次填制完畢的原始憑證。累計(jì)憑證：指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證，如工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單等。此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第11頁

（4）原始憑證的填制要求原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須真實(shí)可靠，必須符合實(shí)際情況原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備填制原始憑證時(shí)書寫要符合規(guī)定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字?jǐn)?shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡(jiǎn)化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，以備查考。如已預(yù)先印定編號(hào)，寫壞作廢時(shí)，應(yīng)妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填制應(yīng)及時(shí)，并按規(guī)定程序送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第12頁

（5）原始憑證的審核

主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第13頁2、記賬憑證

（1）概念：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會(huì)計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯(cuò)，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的填制日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（即摘錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容）會(huì)計(jì)科目的名稱所附原始憑證的張數(shù)記賬憑證編號(hào)有關(guān)人員的簽章（包括制證、審核、記賬和會(huì)計(jì)主管）2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第14頁2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第15頁

（3）記賬憑證的分類和填制方法主要有兩種分類方法：①按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)，可分為：收款憑證：用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。付款憑證：用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證：用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)之外的其他原始憑證填制的記賬憑證。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第16頁

②按其填制的方法不同，可分為：復(fù)式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對(duì)應(yīng)科目都集中添列在一張憑證中的記賬憑證。單式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填列（即每張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目）的記賬憑證。兩者優(yōu)缺點(diǎn)比較：復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計(jì)算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第17頁

聯(lián)合憑證：為了簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，還可以用自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，但應(yīng)在憑證格式上預(yù)先印有應(yīng)借、應(yīng)貸的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠填列應(yīng)借、應(yīng)貸科目的專用戳記，以便填列會(huì)計(jì)科目。這種兼有原始憑證和記賬憑證內(nèi)容及作用的會(huì)計(jì)憑證，稱為聯(lián)合憑證，比如發(fā)料憑證匯總表就是一種聯(lián)合憑證。

各種記賬憑證的填制方法：

收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第18頁2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第19頁

（4）記賬憑證的填制要求應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，正確地編制會(huì)計(jì)分錄。科目選用要準(zhǔn)確，明細(xì)科目填列要齊全不得將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證內(nèi)，避免科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不清摘要欄應(yīng)簡(jiǎn)單明了地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)，文字說明應(yīng)簡(jiǎn)練概括記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)以備查考每張記賬憑證后面一般應(yīng)附上所依據(jù)的原始憑證，并注明所附的原始憑證的張數(shù)，以便日后復(fù)核和查閱記賬憑證填制完畢，應(yīng)由有關(guān)人員簽名蓋章2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第20頁

（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第21頁第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿

（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對(duì)賬和結(jié)帳2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第22頁（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用

會(huì)計(jì)賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中最重要的數(shù)據(jù)庫。記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表

CPA查賬。

2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第23頁（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用

1、會(huì)計(jì)賬簿是歸納、積累會(huì)計(jì)資料的工具。

2、會(huì)計(jì)賬簿是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的依據(jù)。

3、會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來源。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第24頁（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿主要有兩種分類方法

1、按用途分類，可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。（1）序時(shí)賬簿：也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后循序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。日記帳按照記錄的內(nèi)容不同還可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬：是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后循序，編成會(huì)計(jì)分錄記入帳簿中，亦稱分錄簿特種日記賬：是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，在我國，主要設(shè)置有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第25頁2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第26頁（2）分類賬簿：它是按照會(huì)計(jì)科目登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。分類賬簿按照其提供會(huì)計(jì)資料的詳略程度，可分為總分類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~：簡(jiǎn)稱總賬，它是根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)的分類賬簿，用來提供總括資料的賬簿。明細(xì)分類賬：簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，通常根據(jù)某個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)的分類賬，用來提供某個(gè)總分類賬戶明細(xì)核算資料的分類賬簿，是總賬的詳細(xì)記錄。

聯(lián)合賬簿：在實(shí)際工作中，將日記賬和總分類賬結(jié)合起來在一本賬簿中進(jìn)行登記，這種既進(jìn)行序時(shí)登記又進(jìn)行總分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。比如，日記總賬就是一種聯(lián)合賬簿。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第27頁2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第28頁

（3）輔助賬簿：又稱備查簿，它是對(duì)某些在序時(shí)賬和分類賬等主要賬簿中不能記載或記載不全的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。輔助賬簿不是企業(yè)必須設(shè)置的賬簿，可視企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。經(jīng)常設(shè)置的輔助賬簿主要有：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等等。

2、按外表形式分類，可分為：（1）訂本式賬簿：簡(jiǎn)稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊(cè)的賬簿。企業(yè)的日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。

（2）活頁式賬簿：簡(jiǎn)稱活頁賬，它是在啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊(cè)，而是將其放置在活頁賬夾里的賬簿。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第29頁2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第30頁

（3）卡片式賬簿：它是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿，其優(yōu)點(diǎn)與活頁賬相同。登記卡片式賬簿時(shí)，必須循序編號(hào)并放在卡片箱內(nèi)，由專人保管。卡片式賬簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片等。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)賬簿種類這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，要注意對(duì)各種賬簿形式的優(yōu)缺點(diǎn)的掌握。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第31頁（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會(huì)計(jì)人員簽章等

3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號(hào)數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第32頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）

1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對(duì)賬，增加了結(jié)算憑證種類和號(hào)數(shù)欄。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第33頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計(jì)2000100010002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第34頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）

銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計(jì)100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費(fèi)用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入

700068本日合計(jì)7000600001780002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第35頁

2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第36頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）

總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計(jì)20000借180000228銀付8本月購入70000借250000

轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000229本月合計(jì)7000090000借1600002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第37頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）

3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第38頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）

三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報(bào)銷差旅費(fèi)1000平331本月合計(jì)10001000平2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第39頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價(jià)和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財(cái)產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第40頁61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計(jì)208001600040800320001080080002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第41頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第42頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）

多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費(fèi)用30003000630本月合計(jì)50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)100040060020002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第43頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）

4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)主要有：

（1）同時(shí)登記。對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬。

（2）方向一致。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時(shí)，記賬方向必須一致。（3）金額相等。企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和。

（4）依據(jù)相同。登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

P212.例5--92023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第44頁（五）記賬的要求（1）

按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：

1、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。

3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。

4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第45頁（五）記賬的要求（2）

5、下列情況可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。

8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第46頁（六）對(duì)賬和結(jié)帳（1）

1、對(duì)賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)三相符

2、結(jié)帳：就是把一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第47頁（六）對(duì)賬和結(jié)帳（2）

結(jié)帳主要包括如下程序：查明在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第48頁第四節(jié)賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序，是指記賬和產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。具體地說，就是填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息這一整個(gè)過程的步驟和方法。以賬簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第49頁記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第50頁匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第51頁科目匯總表賬務(wù)處理程序2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第52頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（1）1、賬項(xiàng)調(diào)整的目的：使會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法可供選擇，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制：對(duì)收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；

收付實(shí)現(xiàn)制：對(duì)收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第53頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（2）

賬項(xiàng)調(diào)整的理由：由于收付實(shí)現(xiàn)制違背了配比原則的要求，影響了各期損益計(jì)算的正確性，所以企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，就需要在會(huì)計(jì)期末對(duì)有關(guān)收入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，主要包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和成本分配項(xiàng)目三種類型。

2、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所引起的，它包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用兩種。（1）應(yīng)計(jì)收入：又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖，所以在會(huì)計(jì)期末應(yīng)編制調(diào)整分錄。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第54頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（3）

應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第55頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（4）（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用。這類費(fèi)用由于未在本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在期末通過調(diào)整分錄入賬。應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整舉例：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用10002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第56頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（5）

3、遞延項(xiàng)目的調(diào)整

遞延項(xiàng)目：是指由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費(fèi)用兩種。（1）遞延收入：又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)，是一種負(fù)債，待完成應(yīng)盡的義務(wù)之后，才能由預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。2023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第57頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（6）

分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個(gè)月的使用權(quán)，所以只有這一個(gè)月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000

待年底調(diào)整賬項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50002023/2/5第五章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段第58頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（7）

（2）遞延費(fèi)用：又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000