第6章企業會計職業道德及其規范第7章注冊會計師職業道德及其規范第8章商務倫理風險與會計職業道德沖突第三編會計職業道德Chapter6企業會計職業道德及其規范一、會計人員行為與職責定位二、企業會計職業道德概念、歷史演變三、企業會計職業道德的規范主要課程內容一、會計人員行為分析會計行為分析假設會計人員的地位和角色市場經濟對會計人員行為的影響二、CFO角色定位與職業責任三、會計行為的規范手段第一節會計人員行為與職責定位標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位一、會計人員行為分析會計行為分析假設有限理性社會人有限理性：會計人員在信息不完備/對稱的約束下，總能通過理性選擇達到效用最大化。社會人：經濟利益+社會地位、名譽等交易成本為正：信息成本的存在機會主義：利用制度漏洞達到個人目的標題標題第一節會計人員行為與職責定位會計人員的地位和角色地位：委托人（所有者）代理人（管理層）會計人員間接受托直接受托委托代理關系片野一良：簿級和會計作為財產的管理計算制度，其使命在于：記錄和計算這些會計事實，把記錄和計算的結果同當時的財產實況進行核對，并對其全部過程做出詳細說明，以解除財產管理人受托管理財產的任務。第一節會計人員行為與職責定位標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位角色：

依據各種會計法規的規定，以公正、客觀的態度，選擇委托人和代理人以及個人利益均可接受的會計政策與程序方法，對企業的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，提供對有關方面決策有用的經濟信息。標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位市場經濟對會計人員行為的影響會計人員職業行為的目標單一經管責任——多重經管、決策責任會計人員的行為結果（會計信息的經濟后果）更加突出以國企為主體的經濟體制社會主義市場經濟體制一位會計朋友的自述：

90年代中期，我在原來的單位做財務，對財務軟件的應用十分熟練。06年我去一家外資企業面試財務，卻對老板提出的問題感到茫然

：要求把企業應收賬款、存貨占用降低到指定水平

要求參與對其他部門的業務考核要求定義考核指標：如應收周轉、存貨周轉等

要求加快企業內資金周轉水平

作為軍師能隨時提供財務決策數據……會計朋友的感觸：兩個公司的財務工作差距很大9%9%16%66%22%交易業務處理報表編制管理控制決策支持18%10%50%交易業務處理管理控制報表編制決策支持國內中小企業國際化企業關注點：目前國內中小企業的財務人員大多忙于財務核算工作，而在管理與決策參謀上的作用較少。財務工作的三個層次：創造效益（創新者）業務監控（管控者）記賬核算（熟練工）基本職能發展趨勢價值體現大財務財務職責升遷是企業發展階段的必然要求。標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位二、CFO角色定位與職業責任CFO（ChiefFinancialOfficer）：首席財務官企業財務的最高管理者，可從財務角度參與企業決策，企業財務資源調配的第一負責人。

直接受聘于董事會，代表董事會對管理層實施外部財務監控，以規范和約束管理層行為，最大限度保障出資者權益。CFO制度：

在企業所有權和經營權相分離及現代企業法人治理結構下，由企業所有者在企業內部建立的，以保障股東價值最大化和企業價值最大化為目標，以專業人員、機構、制度和措施為依托而組成的財務與會計監督管理機制的總稱。第一節會計人員行為與職責定位合格的CFO需要具備的能力：CFO系統思維戰略規劃領導創造溝通人資開發合作知識結構

JackWelch：“在我的事業中扮演關鍵角色的兩個人是CFO和負責財務分析的副總裁。他這樣稱贊CFO：他改革了財務管理制度。過去財務系統所處理的事情中近90%都是單純的財務記錄，只有10%是管理，現在則能做到近一半的內容是放在管理和領導上面。標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位CFO職業責任提出會計機構設置方案提出會計制度草案提出會計具體規章制度組織實施重大財務方案監督日常財務和會計運行向投資者報告企業經營情況資金籌集、投放、收入分配……CFO對自身主要職責的看法：美國CFO設計和實施公司戰略；為公司尋求發展良機及其相應財務問題歐洲CFO控制成本發展中國家CFO基礎性工作（會計核算/監督）CEO與CFO之間關系：美國戰略經營伙伴中國上下級關系標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位三、會計行為的規范手段會計職業道德約束VS

會計法律規范各具優勢：范圍廣泛VS

鮮明強制力相互促進道德是法律的基礎和補充法律是道德的保證標題標題標題第一節會計人員行為與職責定位會計法律制度會計職業道德性質體現統治階級的愿望和意志，強制執行，具有他律性依靠會計人員的自覺和良心以及社會輿論來實現，具有自律性作用范圍調整會計人員的外在行為；結果的合法化調整會計人員的外在行為和內在精神世界實現形式具體明確、成文規定既有成文規定，也有不成文的規范存在于人們的意識保障機制國家強制力國家法律要求+會計人員自覺遵守相互區別：一、概念定義構成要素內容特征作用及重要性二、歷史演變起源和發展監管模式的演進第二節企業會計職業道德概念、歷史演變標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變一、概念定義會計職業道德：在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。企業會計職業道德：會計職業道德的分支，是企業會計人員在履行職業責任的活動中所必須遵循的道德準則。道德——會計職業道德——企業會計職業道德標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變構成要素職業理想：維持生計/發展個性/承擔社會義務工作態度：認真嚴謹；積極主動職業責任：自覺履行工作職責職業技能：專業知識；工作能力和經驗工作紀律：保密、廉正、獨立工作作風：長期實踐中形成的習慣力量會計職業道德愛崗敬業

誠實守信廉潔自律

客觀公正堅持準則

提高技能參與管理強化服務標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變會計人員職業道德的內容以誠信為本，客觀公正以真實原始憑證為依據記賬；充分披露相關信息；不得弄虛作假、損害公眾利益以操守為重，敬業愛崗充分認識本職工作的地位和作用自覺履行崗位職責，吸取經驗教訓不安于現狀，結合新形勢及時調整工作標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變堅持準則，厲行節約嚴格按照準則要求進行會計工作以主人公的態度精打細算，降低和控制成本勤勉好學，具備專業勝任能力達到相應的專業技術標準要求熟悉相關法律法規和技術規范持續發展專業技能以保持職業能力保密守信：對本單位會計信息嚴格保密標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變特征鮮明的政治性和原則性：會計政策和準則規定科學性和時代性：科學管理，與時俱進廣泛的社會性：社會和會計職業道德之間相互影響規范性和約束性：約束和規范會計人員的行為標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變職業性：與會計職業緊密聯系從屬性：從屬于社會道德繼承性：不隨社會經濟關系的變更而變更利益驅動性：調節各方利益沖突廣泛的社會滲透性：橫/縱向標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變作用及重要性有效淡化機會主義行為節約財務信息的費用減少強制執行法律等制度的費用有利于會計領域反腐倡廉，糾正行業不正之風有利于提高會計信息質量標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變二、歷史演變起源和發展（與會計職業的產生和發展同步）古代真實反映：孫權重用呂范——《三國志·呂范志

》正確記錄：“會計當然而已矣”——孔子廉潔奉公：“至于勾檢簿書，出納錢谷，必委之士類，吏惟書符牒，不得輕出一言。”——《資治通鑒》堅持制度：周經按章辦事——《明史·周經傳》標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變近代“立信”會計精神“會計人員非根據合法之原始憑證，不得造具記賬憑證，非根據合法之記賬憑證不得記賬”——《國民政府檢發會計法訓令》理財工作必須嚴禁一切浪費——《江西省第一次蘇維埃大會—財政與經濟問題的決議案》標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變現代現代會計職業道德：愛崗敬業、誠實守信

廉潔自律、客觀公正堅持準則、提高技能參與管理、強化服務標題標題標題第二節企業會計職業道德概念、歷史演變監管模式的演進他律階段以會計職業義務和責任為核心，通過制度規范約束會計行為。自律階段以會計良心為核心，通過自我內心的道德感約束會計行為。自律≠取代他律自律與他律的統一其他責任維護職業形象：不得貶低同行工作、夸大自身能力協作責任：同行、單位內部其他部門法律責任：行政/刑事責任第二節企業會計職業道德概念、歷史演變輔助措施監督與復核會計業務建立內部會計控制制度：權責分明，相互制約道德問題仲裁單位規范—上級審議—會計職業團體/獨立顧問—辭職加強企業會計職業道德教育文化素質：專業/計算機/外語業務素質：在職培訓/鼓勵自學/繼續教育/崗位輪換思想素質：制定考核辦法法制教育：學習相關法律法規第二節企業會計職業道德概念、歷史演變愛崗敬業

誠實守信廉潔自律

客觀公正堅持準則

提高技能參與管理強化服務第三節企業會計職業道德規范情境導入相關知識案例分析自我測試愛崗敬業情境導入我在做每小時賺10美元的工作我在砌磚你們在做什么？我在建造世界上最偉大的殿堂為什么他們面對同樣的工作，感受卻不一樣？如果是你，你會怎樣回答這個問題？

愛崗敬業：熱愛自己的工作崗位，用嚴肅的態度對待自己的工作，自覺履行崗位職責。基本要求充分認識會計職業的地位和作用忠于職守，盡職盡責嚴肅認真，一絲不茍不斷學習，提高業務素質相關知識

審計人員在審查某公司會計分錄時，發現有一張記賬憑證的會計分錄是：借：應收賬款—XX公司

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

但是這張記賬憑證未附銷貨發票，經審計人員審查，發現這筆業務的銷貨發票因會計人員工作疏忽而丟失。通過這一案例你能了解到什么？案例分析誠實守信從上述故事中，你了解到什么？誠信小故事【動畫】

情境導入誠實守信：表里如一，信守承諾。基本要求以實際發生的經濟業務為依據記賬不迎合/屈從上級意愿在接受檢查/審計時如實提供會計材料保守單位機密，不為利益所誘惑不夸大自身的專業勝任能力相關知識保密原則的例外情況：管理層授權披露機密信息：取得授權文件；考慮對利益相關者的影響。法律規定會計人員有責任披露：案件舉證職業準則允許披露/職業責任要求披露：監管檢查陳某擔任某電子廠會計一職，負責該廠員工工資計算和發放，2004年2月至2006年5月期間，陳某利用職務之便，每月在工資表格合計欄上，增加幾百元至幾萬元不等的金額，然后在交給銀行劃撥工資的工資劃撥明細表上，以其親屬名義虛設兩個員工賬戶，使虛增的金額劃撥到自己以及親屬賬戶上。經審計，兩年期間，陳某通過這種方式將人民幣共計70多萬占為己有，且用于日常消費。該廠出納員打印銀行清單時發現異常，最終陳某交代了侵占錢財的事實，并投案自首。案例分析廉潔自律2007年５月30日，中央紀委印發了《中共中央紀委關于嚴格禁止利用職務上的便利謀取不正當利益的若干規定》，該漫畫摘錄自同年7月的《廣州日報》。情境導入廉潔自律：清正廉明，自覺抵制利益誘惑。基本要求樹立正確的人生觀和價值觀。維護單位財產安全，不得以權謀私。不得收受/提供影響會計公正的禮品或招待相關知識

女會計貪污千萬借男友據《北京青年報》2011.08.05報道，原北京王府井外文書店女會計蔡小紅，涉嫌貪污、職務侵占總計1000余萬元。檢察機關指控蔡小紅犯貪污罪、職務侵占罪，一同受審的還有其男友張虹光。據了解，1991.06—2000.06，蔡小紅在任職期間利用職務便利，伙同無業人員張虹光，采取截留轉賬支票、應收賬款不入賬等方式，侵吞貨款共計1060余萬元，所有贓款全部交由張虹光揮霍，蔡小紅卻分文未用。這一報道給你什么啟示？案例分析客觀公正你認為會計這樣做對嗎？為什么？情境導入客觀：實事求是處理會計業務，如實反映企業財務狀況和經營成果。公正：不偏不倚地對待有關利益各方。基本要求保持獨立性客觀反映經濟業務真實面貌不偏不倚對待利益各方相關知識

廣東海馬公司是一家國有企業，王某是該公司的出納，仗著自己是公司總會計師的侄子，在報銷業務招待費時，對于同樣的業務招待費報銷單，對和自己私人關系不錯的人是隨來隨報，但對和自己有矛盾、私人關系較為疏遠的人則以賬面無款、庫存無現金、整理賬務等理由無故拖欠。出納王某是否遵守了企業會計職業道德規范？如果你是出納員，對此問題應該如何處理？案例分析堅持準則你認為會計的想法對嗎？為什么？情境導入準則：會計準則；會計法律、法規、國家統一會計制度。堅持準則：會計人員應嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。基本要求熟悉準則遵循準則對準則未涉及領域予以客觀公正的處理相關知識廣東長勝公司是一家國有企業，2007年底，會計部門發現本年度業務招待費超過規定的開支標準，會計人員張某為討好領導，找來一些假發票，將超支的業務招待費列入管理費用的其他項目。會計人員張某使用假發票的行為是否違背了會計職業道德規范？為什么？案例分析提高技能情境導入提高技能：保持與職業要求相適應的職業技能。技能內容專業知識+職業經驗職業判斷能力專業分析和表達能力專業勝任能力的自我評價和保持基本要求不斷提高職業技能的意識和愿望勤學苦練的精神+科學的學習方法相關知識海豐公司是一家國有企業，劉某是海豐公司一名會計，畢業于某名牌大學，劉某經常缺席單位組織的會計人員繼續教育活動，對培訓的內容一無所知，他認為：“我是北大畢業的，這些繼續教育的知識我都已經懂了，不用培訓。”案例分析參與管理在一次財務會議上，會計小張說：“我只是公司的一名普通職員，單位經營管理方面的事與我無關，我只要按照領導的要求做好本職工作就行了，我才不想多管閑事呢！”情境導入參與管理：利用會計信息主動參與生產經營管理，為管理當局的管理和決策出謀劃策。基本要求熟悉單位的生產經營活動和業務流程以財務報告為基礎對單位進行綜合財務分析為管理活動提供數據支持，提出改善經營管理的合理化建議相關知識

秦越2009年畢業于某財經學院會計專業，初到長江啤酒公司就接任了成本核算崗位工作。為做好本職工作，他利用業余時間學習啤酒釀造知識、了解工藝流程等，在半年時間內掌握了公司的生產工藝流程和工藝操作規程。由于其出色的工作表現，2012年秦越被提拔為財務經理，秦越在帶領本部門職工完成本職工作的同時，積極投身到企業管理中。在他的倡導下，全公司實行承包制度，成本消耗、產品質量與員工績效掛鉤，使企業的各項消耗指標和成本費用逐年降低，企業利潤年年增長。案例分析強化服務業務員小張：“每次出差回來，我都不愿到財務部報銷，因為她們的態度很差！”你從上例中想到了什么呢？情境導入強化服務：端正文明的服務態度、積極主動的服務意識、出色的服務質量。基本要求為利益相關者提供高質量的專業服務強化服務意識、端正服務態度與其他人員及部門保持良好協作關系相關知識對于“會計看人辦事：官大辦得快，官小辦得慢，無官拖著辦”這一現象，你有什么想法？作為會計人員，如何理解“良言一句三冬暖，惡語傷人六月寒”的實際意義？會計職業道德各項內容的地位愛崗敬業——基礎誠實守信——根本廉潔自律——內在要求客觀公正——靈魂堅持準則——核心提高技能——基礎、前提強化服務——歸宿點【單選】1.會計人員在工作中“懶”、“拖”的不良習慣，違背了會計職業道德規范中的（）。

A.愛崗敬業

B.誠實守信

C.堅持準則

D.客觀公正2.中國現代會計學之父潘序倫先生倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成。”這句話體現的會計職業道德內容是（）。

A.堅持準則

B.客觀公正

C.誠實守信

D.廉潔自律自我測試3.“理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”，這兩句話體現的會計職業道德是（）

A.參與管理

B.廉潔自律

C.提高技能

D.強化服務4.職業道德就是在（）應遵循的、具有自身職業特征的道德準則、規范的總和。A.道德活動B.職業活動C.經濟活動

D.政治活動5.嚴肅認真，一絲不茍是對()的基本要求。保密守信是對()的基本要求。保持獨立性是對()的基本要求。

A.愛崗敬業B.誠實守信C.廉潔自律

D.客觀公正6.會計職業道德是通過()力量的作用體現為人們自覺的行動。A.法紀強制B.制度落實

C.領導命令D.意識和信念7.2001年朱镕基總理提出“不做假賬”是會計人員最基本的職業道德，實質上提出了()會計信息失真的基本思路。A.以法治理B.以德治理

C.以人為本治理D.以制度為綱治理8.某公司為獲得一項工程合同，擬向工程發包方有關人員支付好處費10萬元。公司市場部持公司董事長的批示到財會部申領該筆款項。財會部經理王某認為，該項支出不符合有關規定，但考慮到公司主要領導已作了批示，即同意撥付該筆款項。下列各項中，正確的是（）。

A.王某的行為違背了堅持準則的會計職業道德要求

B.王某的行為違背了愛崗敬業的會計職業道德要求

C.王某的行為符合參與管理的會計職業道德要求

D.王某的行為與會計職業道德無關【多選題】1.下列各項中，符合會計職業道德“提高技能”要求的有（）

A.會計人員積極參加會計業務培訓

B.總會計師通過自學提高會計職業判斷能力

C.出納人員向銀行人員請教辨別假鈔的技術

D.會計主管與單位其他會計人員交流隱瞞業務收入的做法2.會計職業道德的內容中有“堅持準則”一項，這里的“準則”是指（）

A.會計準則

B.會計法律

C.會計行政法規

D.與會計相關的法律制度3.會計人員參與企業管理主要體現在（）

A.向領導反映經營管理活動中的情況和存在的問題

B.主動提供合理化建議

C.做好記賬、算賬和報賬工作

D.一切按領導的要求辦4.會計人員按單位負責人的授意，編制虛假會計資料，違背了()會計職業道德要求。

A.參與管理

B.堅持準則

C.誠實守信

D.客觀公正5.會計職業技能的內容主要包括()A.專業知識

B.組織協調能力C.自動更新知識能力D.翻譯會計資料能力6.下列關于會計職業道德和會計法律制度二者關系的觀點中，正確的有()A.兩者在實施過程中相互作用、相互補充B.會計法律制度是會計職業道德的最低要求C.違反會計法律制度一定違反會計職業道德D.違反會計職業道德也一定違反會計法律制度7.下列各項關于會計職業道德和會計法律制度兩者的區別的論述中，錯誤的有（）。

A.會計法律制度具有很強的他律性，會計職業道德具有很強的自律性

B.會計法律制度調整會計人員的外在行為，會計職業道德只調整會計人員內在的精神世界

C.會計法律制度有成文規定，會計職業道德無具體的表現形式

D.違反會計法律制度可能受到法律制裁，違反會計職業道德只會受到道德譴責8.某集團公司組織一次會計誠信建設座談會，與會會計人員談了各自的觀點。下列各項觀點中，符合會計職業道德要求的有（

）。A.既然公司領導對公司會計工作和會計信息質量負責，會計人員就應該聽領導的，在自己不貪不占的前提下，領導讓干什么就干什么B.會計工作無非是記記賬、算算賬、公司生產經營決策是領導的事，與會計人員無關，所以沒有必要參與，也沒有必要過問C.會計人員應保守公司的商業秘密，不能隨便向外界提供或者泄露單位的會計信息D.會計人員應按照國家統一的會計制度記賬、算賬、報賬，如實反映單位經濟業務活動情況【判斷題】1.除法律規定和單位負責人同意外，會計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。（）2.會計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息，但可以與家人討論。（）3