制作：729、101寢室財務報告概念框架我們主要從以下四個方面來闡述什么是財務報告概念框架：財務報告概念框架產生和前景財務報告概念框架的作用和性質財務報告概念框架的主要內容財務報告概念框架與《會計報告主體會計準則—基本準則》的比較一、財務報告概念框架的產生財務報告概念框架式敘述對財務報告領域關于交易或事項的確認、計量、披露等一系列過程的依據的整體體系。它將起到為滿足財務報告環境的制約條件，最大限度地減少與法律、規章、制度等規范的矛盾，提供滿足會計信息使用者需要的信息基礎職能的向導作用。同時，它將成為評價已有的財務報告實務、開發新的財務報告的基礎。財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（新的會計準則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。國際會計準則委員會（IASC）成立于1973年，其目標是制定和發布國際會計準則，促進各國會計實務在國際上的趨同。國際會計準則委員會（IASC）早在上世紀80年代初就嘗試制定概念框架。但從1984年10月開始，IASC才決定將研究財務報表目標的項目與對原國際會計準則第1號（IAS1）“會計政策的披露”的評審工作合并加以考慮。并于1984年至1985年，在其工作計劃中又增加了“負債”、“權益”、“資產和費用”三個對財務報表要素進行分開研究的項目，并為這些研究項目分別發布了征求意見稿（此情形類似于英國）。IASC在1986年11月決定制定獨立完整的與具體國際會計準則內容相分離的財務報告框架，該框架將不再涉及具體會計問題的處理，只是討論財務報表的目標、財務信息的質量特征、財務報表要素的確認、計量和報告等原則性問題。為了改進國際會計準則的質量，提高財務報表的可比性，IASC從1987年開始啟動了“可比性和改進計劃”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月發布了“編報財務報表的框架”的征求意見稿。1989年4月，IASC委員會批準了一份名為《財務報表編報框架》的文件，并于同年7月發布。該概念框架在指導國際準則的制定及評價現有準則方面發揮了重要作用。IASC于2001年重組成立了新國際會計準則理事會IASB。IASB運作以來，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的會計準則的過程中，并于2010年9月完成發布了《財務報告概念框架》簡稱“概念框架”的第一階段結果，與此同時1989年發表的《財務報表編報框架》的相關章節將被取代，當該概念框架項目被全部完成時，理事會將擁有一份全面、綜合且單一的被稱作《財務報告概念框架》的文件。國外財務報告概念框架的產生各國會計準則以及國際會計準則的發展歷史和經驗均表明，在制定會計準則過程中，如果缺乏會計理論和會計原則的指導，會計準則就難免就事論事，出現前后不一貫、內在不一致的結果。1、美國美國是世界上第一個制定會計準則的國家，也是第一個制定財務會計概念框架并用概念框架來指導會計準則制定工作的國家。美國聯邦政府財務會計概念框架的形成過程中，由于受到強調政府部門全面受托責任的新公共管理思潮的影響，其會計模式對傳統的政府會計即預算會計進行了許多重大的改革和擴展。傳統的預算會計系統是一種用于追溯預算執行各階段的支出授權的系統，包括從通過分攤和分配進行撥款，到最終支出的各個階段。美國國會及其執行機構將這個系統用于在總量水平上評價聯邦政府財務活動的經濟意義，也用于在更為具體和細分的層次上來計劃和控制政府的運營活動。而新型的政府管理要求在聯邦政府傳統會計模式的基礎上融入商業會計的通行做法建立“財產”賬戶。這些賬戶記錄了在預算賬戶中沒有得到反映的資產和負債，相應的財務報告則按照類似企業的會計準則列示“財務狀況”和“運營結果”。美國政府采取的具體措施：美國于1973年成立了獨立的會計準則制定機構FASB，并以FASB取代了它的前任APB。同時，“特魯伯羅德委員會”完成了一份題為“財務報表的目標”的所謂“特魯伯羅德報告”。FASB成立后，在“特魯伯羅德報告”的基礎上進一步形成了美國的財務會計概念框架，并用該概念框架來指導會計準則的制定和評價工作。美國財務會計概念框架主要由FASB發布的一系列“財務會計概念公告”所組成。從1987年發布第1號財務會計概念公告“經營企業財務報表的目的”起，到1985年發布第6號財務會計概念公告“財務報表的要素”止七年間FASB共發布

了6項財務會計概念公告，其中第6號公告取代了第3號公告，因此實際上只有5項概念公告生效；2000年，在第6號概念公告發布15年之后，FASB新發布了第7號財務會計概念公告“在會計計量中使用現金流量信息和現值”，從而使美國目前實際適用的財務會計概念公告增加到6項。現有的美國政府財務會計概念框架既不同于傳統的政府預算會計，也不同于企業會計，在將兩者互相結合的過程中，表現出許多獨自特征。2、英國

受美國的影響，英國的會計準則制定機構亦開始制定類似于財務會計概念框架的文件，用以指導會計準則的制定工作。1990年，改組后的英國會計準則委員會（ASB）取代了原會計準則委員會（ASC）后，開始正式制定用于指導ASB制定會計準則的概念框架。ASB將它所制定的有關概念框架的文件稱為“財務報告原則公告”，簡稱為“原則公告”。為了制定“原則公告”，ASB對英國當時已經流行的會計原則和會計實務進行了廣泛調查。ASB先是陸續發布了“原則公告”各個章節的討論稿。這些討論稿經過廣泛征求意見和修訂，于1995年集中在一起重新發布，形成了“原則公告”第一份完整的征求意見稿。1999年3月，ASB又發布了“原則公告”的第二次征求意見稿。在以上兩次征求意見稿的基礎上，“原則公告”最終于1999年12月獲得正式發布。“原則公告”由引言和八章內容組成，涉及到財務報表的目的、報告主體、財務信息的質量特征、財務報表的要素、確認、計量、呈報以及對在其他報告主體中權益的會計處理等多個方面。3、韓國早在1999年韓國金融監督院就制定并公布了財務報告概念框架。因為該概念框架的邏輯性、內容、會計用語的選擇及文段的安排等發面直接沿用了IASB的概念框架，需要進一步補充和修改。于2003年12月，韓國會計研究院所屬會計準則委員會公布了現行概念框架。這一概念框架原則上以IASB的概念框架為基礎，反映了韓國財務報告環境的特殊性和財務報告手段等，被譽為面向未來、反映韓國國情的概念框架。但是正如FASB、IASB的概念框架未能成為成功的概念框架一樣，韓國現行財務報告概念框架也存在著需要繼續探討的問題，如概念框架的結構、財務報告的名稱、財務報告使用人、財務報告基本假設、會計信息的質量特征及相互關系、利潤表的構成要素、綜合收益、現值的計量、對應概念等。要使它真正成為一個為完善會計準則提供向導的概念框架，應持續改善其內容和形式。這也是現有的所有概念框架都未能成功的原因之一。我國財務報告概念框架的產生長期以來，我國會計理論界對財務會計概念框架問題幾乎沒有進行研究。改革開放后，我國在引進國際會計慣例的同時，也借鑒西方的財務會計概念結構，針對當時的國情，建立了具有中國特色的準財務會計概念框架——基本會計準則。基本會計準則是對改革開放后我國會計理論研究成果的一次全面總結，對推進我國會計改革和提升我國會計理論水平發揮了重要作用。但隨著時間的推移和會計環境的變化，隨著人們對財務會計概念框架作用認識的加深和會計理論研究的深入，作為準財務會計概念框架的基本會計準則的不足也逐漸顯露出來，如財務會計的目標定位不夠明確。會計原則的內涵解釋不夠充分并缺乏層次性，會計要素的定義過于狹窄且確認和計量標準闡釋不充分等，這些缺陷降低了其對制定具體準則的指導作用。因此，對我國現有的基本會計準則進行修改和完善，以此為基礎構建我國財務會計概念框架勢在必行。至于財務會計概念框架的外在表達形式，可以獨立于我國會計準則體系之外，以減少各個利益集團利益博弈對會計信息公正性的影響，并通過增強其理論深度，更好地發揮對具體準則的指導和評價作用。在我國，財政部于2003年完成了會計準則委員會的重大改組，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業委員會主要負責會計概念框架的研究，為起草我國的會計概念框架奠定了基礎。總結世界各國長期以來對于財務會計概念框架的研究，會得出這樣的結論：沒有一個相對完善的財務會計概念框架，就不會制定出一套高質量的會計準則；沒有或只有粗糙的財務會計概念框架，必將加大準則制定成本。僅就中國的會計準則而言，它實際上已經發生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執行成本。因此，討論需要還是不需要財務會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們需要迫切地去做的是在我國現在所處的會計環境下如何構建我國的財務會計概念框架，以指導各項具體準則的制定與執行。財務報告的局限性(一)現行財務報表對無形信息揭示不足(二)現行財務報告對非財務信息披露不足(三)現行財務報告時效性滯后(四)現行財務報告缺乏前瞻性(五)現行財務報告不能完全解決衍生金融工具的確認，計量及報告問題(六)現行財務報告極少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業與周圍環境關系方面的信息（七）側重于反映企業歷史經濟，忽視對未來信息的揭示（八）現行財務報告披露的信息內容不夠完整現行財務報告以貨幣計量、交易實現、權責發生制等原則為確認計量基礎，使得大量有用的信息被排除在外，所披露的信息內容不夠完整，忽視非財務信息的提供（九）無法滿足信息使用者多樣化的信息需求（十）現行財務報告提供信息的及時性較差基于財富分配需要和信息披露成本的約束，傳統，會計一般是按年度編制財務報告財務報告發展的改進設想及其展望（一）編制預測性財務報告，提供前瞻性信息面向過去的現行財務報告不能為決策者提供有價值的信息，解決的思路是要求企業編制預測性財務報告，披露影響企業未來價值趨勢的前瞻性信息。（二）采用新型報告模式，適應多樣化信息需要。多元化披露，包括計量屬性多元化和表達形式多元化。（三）建立實時報告系統，提高信息的時效性（四）未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。（五）財務報告體系的改革步驟要使財務報告的改革一步到位是不現實的，必須循序漸進，采取分步改革、逐步完善的策略。從近期來看，應當結合我國實際，在現有財務報告的基礎上，先對其作一些適當的改進。（六）應當重視企業分部信息的披露。（七）加強披露財務預測信息。（八）可以增加衍生金融工具財務報告以解決衍生金融工具的確認、計量及報告問題（九）加強現金流量信息的披露

(十)

多種計量基礎并用，更多利用現行價值和市場價值（十一)發揮其他財務報告的重要作用(十二)重視企業社會責任，增加社會責任報告二、財務報告的作用與性質（一）、什么是財務報告（二）、財務報告包括什么（三）、財務報告的作用（四）、財務報告的性質（一）、什么是財務報告財務報告：

主要是披露對報告使用者有用的信息或管理當局自愿披露的信息，并采取評論，分析和預測等形式介紹企業的經營規劃和預測未來的發展前景。這類報告有些是經注冊會計師或其他專家審核，有的只由他們評閱而未予審核，有的則由管理當局提供而未經外界人士審核。財務報告具有更大的靈活性，其信息披露的廣度、深度都超過財務報表。（二）、財務報告包括什么？

財務報告主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（新的會計準則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。1、資產負債表

資產負債表又叫財務狀況表，是體現企業在特定時點財務狀況的報表。以資產負債表的形式可以向報表使用者反映企業資產、負債和所有者權益項目在特定日期的情況。

資產負債表是企業對外提供的一份基本報表，是報表使用者借以了解企業情況、作出相應決策的工具。它可使使用者了解企業擁有或控制的經濟資源及其分布情況，分析企業生產經營能力的重要途徑；可以了解企業未來需要多少資產或勞務清償債務；可以了解投資者在企業總資產中所占的份額。信息使用者在閱讀資產負債表時應注意的問題：a、資產負債表中各項數據可能發生變化；b、資產負債表不能完全真實地反映企業資產與負債各個項目的現實成本；c、資產負債表遺漏了很多無法用貨幣表示的資產負債信息。2、利潤表

利潤表，又稱損益表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。上述定義中值得關注的：一是“一定會計期間”表明利潤表是一個“時期”信息，有人將其稱之為“一個悲喜劇的劇終”；二是本表主要揭示企業的“健康狀況”(即經營成果)。利潤表反映了因為盈利活動而引起的資產負債表中的權益變化，并最終通過所有者權益表現出來。但現實經濟生活中，人們對于利潤表的重視顯然超過了資產負債表。利潤表是企業經濟效益的綜合體現，它所提供的信息是動態信息。換句話說，利潤表給企業做的是一個活生生的“錄像”，而在這個“錄像”中專門記錄企業在一定時期內有多少收入、多少費用、多少利潤。利潤表的主要作用

a.反映企業在一定期間內的經營成果利潤表可以反映企業在一定期間內的經營成果，或者說它可以告訴大家，這段時間企業是賺錢還是賠錢了，如果賺錢賺在什么地方，如果賠錢又主要賠在什么地方等。這就為企業經營者、投資者和貸款人提供了決策的依據。

b.有助于評價企業的獲利能力如果評價一個企業是否具有持久的盈利能力，主要看主營業務利潤或營業利潤。如果一個企業主營業務利潤或營業利潤多，則企業具有盈利能力；如果企業的營業外收入很多，可以認為企業能夠創造利潤，但不能判斷企業具有盈利能力。

c.有助于判斷企業的價值對一個企業的價值進行衡量時，企業的獲利能力通常是評價其價值的一個重要因素。比如，某企業是一家上市企業，那么該企業本身的價值與其獲利能力是有聯系的，財務報告使用者可以借助于獲利能力來評價企業的價值。

d.預測企業未來盈利變化的趨勢

借助利潤表可以預測企業未來盈利變化的趨勢和前景。比如將第1年、第2年、第3年、第4年的利潤表排列在一起作比較，如主營業務收入第1年為100萬元，第2年為200萬元，第3年為300萬元，第4年為400萬元，從企業主營業務收入的變化就可以看出該企業的銷售收入呈上升趨勢，市場越做越大。再如某企業的管理費用第1年為100萬元，第2年為90萬元，第3年為80萬元，企業管理費用的變化說明企業在行政管理開支上的壓縮取得了較好的成績，同時還可以了解該企業盈利發展變化的趨勢。此外，將利潤表信息與資產負債表等其他報表信息相結合，還可以提供很多有用的財務分析基本資料，如各種資產周轉率、資產收益率、市盈率等基本分析指標。這些指標有助于財務報告使用者充分利用報表信息進行更為全面的評價和科學的決策。3、現金流量表

現金流量表主要提供有關企業現金流量方面的信息。在市場經濟條件下，企業的現金流轉情況在很大程度上影響著企業的生存和發展。企業現金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產、及時支付工資、償還債務、支付股利和利息；反之，輕則影響企業的正常生產經營，重則危及企業的生存。現金流量表的主要作用

a.揭示企業現金流入流出的來龍去脈現金流量表能夠告訴信息使用者一定期間企業寶貴的現金“從哪里來，到哪里去”的信息，即提供企業在一定期間內現金流入、流出的動向，現金數額的增減變動的原因和結果。這是現金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。例如，某公司在2008年度增加了1000萬元的現金。可以在公司的現金流量表中發現公司經營活動導致現金增加900萬元，來自投資活動的現金流量減少了300萬元，來自籌資活動的現金流量增加了400萬元，如此等等，就可以對公司的資金使用和運作思路有一個大致的認識和把握。

b.有助于評價公司的支付能力、償債能力和周轉能力借助現金流量表提供的信息，可以發現企業現金的充足程度和增減變動數額，從而體現企業手頭的寬裕或者緊張程度，使其基本的支付能力和應付眼下債務的能力得以體現，如果經營活動的現金流量充足，則意味著企業充滿著活力，并在靠自身經營來賺錢。靠自身創造出現金流，在風險面前的免疫力就會增強，其支付能力和償債能力也就有了堅實的基礎。例如，上面提到的那個公司現金增加了1000萬元，其中主要是經營活動“貢獻”了900萬元。說明是企業靠自身苦心經營來賺來的現金。

C.有助于評價企業利潤的質量和經營績效

借助現金流量表提供的信息，可以分析企業凈利潤與相關現金流量產生差異的原因。“錢是賺回來的，利潤是算出來的”。這兩者之間因為會計的手法而存在一定的差距，我們可以借助于現金流量表，了解經營活動的現金流量與凈利潤之間產生差距的原因以及差距的大小，進而對利潤的質量予以透視，進一步深入考察企業的經營績效。比如，某公司授意銷售部門經理在2008年度要完成2000萬元的銷售指標。如果僅僅為了完成銷售收入和利潤計劃，銷售部門經理就會放寬信用條件，只管把東西賣出去就行了，而不用考慮收錢的問題，于是公司就存在大量的應收賬款和壞賬風險，利潤和現金流量之間的出入，從中可以測知企業利潤虛胖，盈余質量大打折扣。如果同時告訴銷售經理必須拿回2000萬元，銷售經理的銷售行為就會變得積極而謹慎，有了現金保障的利潤才是可靠的、健康的利潤指標。

d.有助于預測和規劃企業未來的現金流量和財務前景借助于現金流量表提供的信息，掌握企業經營活動、投資活動和籌資活動所形成的現金流量，據以預測企業在未來產生現金的能力，并為分析和判斷企業的財務前景提供信息。例如，如果公司的經營活動的現金流量是一個較大的正數，而投資活動的現金流量卻是一個較大的負數，則意味著企業可能正在利用當前較好的經營形勢和財務狀況進行投資性的擴張，進一步壯大公司實力，從而獲取今后更大的組織績效。這樣的財務前景通常也是值得期待的。4、所有者權益變動表

所有者權益變動表又稱股東權益變動表。是指反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表解釋在某一特定時間內，股東權益如何因企業經營的盈虧及現金股利的發放而發生的變化。他是說明管理階層是否公平對待股東的最重要的信息。5、附注財務報告附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。6、財務情況說明書財務情況說明書是財務會計報告的組成部分，指會計單位提供的財務情況至少應當對下列情況作出說明：（1）企業生產經營的基本情況；（2）利潤實現和分配情況；（3）資金增減和周轉情況；（4）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。（二）、財務報告的作用有助于所有者和債權人等財務報告的使用者做出正確的投資決策。反應企業管理者的受托經營管理責任。有助于評價和預測企業未來的現金流量。有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理。（三）、財務報告的性質財務報告的質量特征，是指財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質。隨著市場經濟的發展和經濟全球化的推進，財務報告質量對于投資者評估企業的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經濟全球化的財務報告應該能夠提供相關、可靠、可比、可理解，并具有一定的前瞻性和反饋價值的高質量的會計信息。我國財政部于2006年新發布的新會計準則體系中共列示八項對財務報告信息質量。國際會計準則委員會在《關于編制和提供財務報表的框架》中也明確規范了財務報表的質量特征。而財務報告質量的高低是受多方面的因素共同影響的，針對經濟全球化下的企業財務報告質量特征及其影響因素進行研究分析，旨在提高我國財務報告信息質量，加快我國會計準則的改革步伐，逐漸完善我國會計準則體系，加快我國會計準則國際趨同的步伐。三、財務報告概念框架存在的差異我國《基本準則》與國際會計準則《框架》的差異分析財務會計概念框架與我國基本會計準則（一）我國《基本準則》與國際會計準則《框架》的差異分析

法律地位的差異財務報表目標的差異財務報表質量特征的差異會計要素的界定、確認和計量差異

1、法律地位的差異

我國屬于成文法系的國家,會計準則由財政部會計司負責制定,是標準的政府準則制定模式。企業只能按照國家統一的會計準則和制度編報財務報告而不背離。這源于我國會計職業界不如歐美國家發達,職業團體的力量也比較薄弱,制定準則存在一定的困難。將會計準則納入到法律體系中保證了會計準則的權威性和法律效力。國際會計準則的制定主要參考實行不成文法系的英美國家的會計模式,其制定機構只是獨立的民間國際會計組織,并不立足于國家和主權的范圍,因而《框架》并沒有法律約束力,只是一種理論,有權威性,但沒有強制性,可以脫離會計準則而存在。其推廣和應用主要是依賴于各國政府和國際組織的認可和支持。就準則本身而言,我國現行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成,并將類似于概念框架的內容歸入基本會計準則。我國的《基本準則》中明確規定,“具體準則的制定應當遵循基本準則”。基本準則和具體準則一起共同構成我國的會計準則體系,是上市公司必須執行的規范。在該體系之中,基本準則處于頂尖地位,它不僅是法規,而且是比具體準則更重要、更基本的規范。而在國際會計準則中不存在基本準則與具體準則之分,并且在《框架》中明確指出“《框架》不是一份國際會計準則,因此不對任何特定的計量和列報問題確立標準”。《框架》不屬于會計準則的內容,不具有會計準則的效力,只是為了編制和報送企業財務報表提供一套內在一致、首尾關聯的概念框架。2、財務報表目標的差異《基本準則》和《框架》對財務報表的目標都進行了“決策有用”和“受托責任”的表述,但表述順序不同。我國《基本準則》把反映企業管理層的受托責任放在目標的第一位。這主要是因為在我國的上市公司中,國有控股企業占據了較大的比例。同時由于經濟體制改革不斷深入,產權日益多元化,現代企業制度逐步建立,企業所有權和經營權相分離,管理階層有義務通過財務報告向投資人(所有者)報告資源運用和經營的受托責任。《框架》的制定者為國際性的民間組織,其資金來源于一個非盈利的法律實體——國際會計準則委員會基金會。作為一個非盈利的法律主體,基金會主要是為西方發達的證券市場服務,強調的是保護主要的信息使用者即投資者和債權人的利益,雖然政府也是信息使用者之一,但并未單獨強調。因此《框架》的目標主要是為投資者的投資決策服務。3、財務報表質量特征的差異

《基本準則》和《框架》對財務報表的目標都進行了“相關性”和“可靠性”的表述,但二者的表述順序不同。我國《基本準則》將“可靠性”置于“相關性”之前。這是由于我國大部分企業資金的籌集主要還是依靠銀行貸款,而不是在證券市場上發行股票,這就決定了會計信息為滿足債權人的信息需要更加重視可靠性原則的應用。另外,我國股權結構十分特殊,非流通的國有股和法人股往往占上市公司股權的絕大部分,相關股東對高質量的會計信息需求不是很高;而少部分流通股的大多數都是由股民持有,他們通常缺乏投資經驗和基本的財務知識,對于高質量的財務信息也沒有什么特殊的需求。除了“相關性”和“可靠性”,對于其他的會計信息《框架》提出了要劃分層次或主次類別,而我國新的《基本準則》沒有將會計信息質量特征劃分層次并形成體系,更多地表現為平行并列的關系。這在很大程度上和我國現階段會計信息質量特征的表述形式有關,即采用高度概括的法律條文的形式。采用這種形式,會計信息質量要求只能羅列表述,而不太可能像《框架》中對信息質量的要求那樣詳盡。其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。此外,我國現階段的《基本準則》對會計信息質量要求的規定中沒有涉及成本和收益的約束條件,也沒有對會計信息質量特征彼此之間可能產生的矛盾作出必要的說明。而《框架》對相關和可靠信息的制約因素進行了討論,這包括及時性以及效益和成本之間的平衡。4、會計要素的界定、確認和計量差異我國的《基本準則》將財務報表要素劃分為六大類:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤,而《編報財務報表的框架》包含資產,負債,權益,收益(收入+利得),費用(包括損失)。與反映財務業績的收益和費用相比,我國的收入和費用范圍較小,它只包括日常活動中形成的經濟利益的流入和流出,不包括非日常經營活動的利得和損失。我國為了更加合理地反映企業的非經常性損益項目,將利得和損失區分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失兩類。因此我國基本準則體現的利得和損失不僅和資產負債表有關也和損益表有關,而《框架》中的利得和損失只屬于損益表要素。在會計計量方面,我國基本準則提出了五種計量屬性,要求企業在對會計要素進行計量時一般應當采用歷史成本,采用其他四種計量屬性的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。但是,并沒有明確每一種計量屬性的應用前提,即應當在什么時候、什么條件下,采用其中的哪一種計量屬性,只是在具體準則當中進行了規定。這樣就弱化了基本準則指導具體準則的理論基礎地位,導致實務中對會計計量屬性的選擇缺乏統一性,從而影響會計信息的質量和財務報表的可比性。而《框架》對于如何選擇恰當的計量屬性,給出了一定的指導意見,雖然并不是十分詳細和實用。（二）、財務會計概念框架與我國基本會計準則

在我國，盡管基本會計準則（即《企業會計準則》）與財務會計概念框架很相似，但不得將其等同看待。因為：

首先，從中西方會計準則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準則委員會，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件獨立于會計準則進行公布的，只不過各國對概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為《財務會計概念報告》，國際會計準則委員會稱之為《編報財務報表的框架》，而我國將會計的基本概念歸集到基本準則之中，并沒有另外單獨公布財務會計概念框架。其次，從我國基本會計準則適用范圍來看，《企業會計準則》（下稱《準則》）雖說適用于我國境內的所有企業，但在實際運行中愈來愈表現出缺乏調整力度的問題，許多企業的會計人員感到無所適從。如，在我國非盈利性組織會計通常運用現金制，而《準則》明文規定一般企業必須采用應計制。這個問題的實質就暴露了《準則》適用性所存在的問題。最后，從我國基本會計準則的內容來看，《準則》目前存在著會計科目表達抽象，會計信息質量特征之間的關系模糊，缺乏可操作性，會計要素定義不夠科學、完整等問題，因而，尚不能用來指導具體會計準則的制訂。

那么，究竟如何處理財務會計概念框架與《準則》二者之間的關系呢？

《準則》的出路又在哪里？針對這些問題，當前我國會計理論界主要有三種觀點：（1）“同一論”，即將《準則》認同為我國的財務會計概念框架，并對之進行適當修改。（2）“并存論”，即在對《準則》進行適當修改的基礎上，再構建一份概念框架，這樣我國的會計準則體系就分成三個組成部分：財務會計基本前提概念、《準則》、具體會計準則。（3）“替代論”，即取消《準則》，重新構建我國的“財務會計概念框架”。

不同的觀點將導致我國財務會計概念框架不同的基本內容和運行效果。我們贊同和主張第三種作法。因為：（1）財務會計概念框架的形式可以避免基本會計準則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會計準則的修改而不斷修改的局面。而且，在財務會計概念框架中，可以對一些重要理論問題充分論述，以便在理論發展的基礎上，對實踐起指導作用。（2）運用財務會計概念框架形式，可以避免《準則》與具體會計準則的重復問題。如對會計要素的定義、確認與計量，在具體會計準則的要素中必然要涉及。（3）以財務會計概念框架取代《準則》之后，也就不存在所謂《準則》的適用范圍問題，而是將其作為評估、理解和發展具體會計準則的理論依據。（4）以財務會計概念框架取代《準則》，可增強會計信息使用者對財務報告所提供信息的理解。四、財務報告概念框架的展望（一）、完善我國現階段《基本準則》的幾點建議（二）、構建我國財務會計概念框架的設想（一）、完善我國現階段《基本準則》的幾點建議

結合我國國情制定正確的會計目標適應新形勢,改變會計假設會計信息質量特征劃分層次,設定約束條件規范會計計量屬性的應用1、結合我國國情制定正確的會計目標會計目標的確立受到相應的會計環境影響,合理的會計目標應同其當時的會計環境相適應。由于我國當前資本市場不夠成熟,間接融資或從銀行貸款仍然是目前企業融資的主要形式,所以我國的會計目標應當定位為受托責任為主、決策有用為輔的多層次會計目標體系,分別適用于不同的報告主體,即對于未上市的國有大中型企業和大部分民營企業,應將它們的會計目標定位于“受托責任”;而對于我國的上市公司,其會計目標應定位于“決策有用”,以更好地滿足當前或潛在的投資者對會計信息的需求。

2、適應新形勢,改變會計假設基本假設來自于環境,體現環境的特征。在新的經濟環境下,人力資源和知識基礎等無形資產對財富與經濟創造的貢獻越來越大。同時互聯網也以難以置信的速度向前發展,知識經濟與網絡經濟的匯合促使企業的結構發生了空前變化,傳統四大基本會計假設也遭受了不同程度的沖擊。因此,我國應該擴大會計主體假設的內涵與外延,使它不僅包括現實主體,也包括虛擬主體。在持續經營假設下增加暫時性假設,并將其應用于改組、兼并經常發生的企業和一些經營期限短暫多變的虛擬企業等。由于經濟信息瞬息萬變,財務報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性,互聯網的快速發展也為網上發布適時的財務信息提供了可能。因此應將會計分期假設的間隔期縮小,甚至建立實時報告系統。在計量單位方面可以采用貨幣與非貨幣度量并用、以貨幣度量為主的方式。因為高素質的專家、技術人員和職工隊伍以及產品的品牌、市場占有率、客戶滿意度、營銷網絡和經營戰略是很難用貨幣來計量的,而這些不能計量的資產往往是企業增長最快和最重要的部分。3、會計信息質量特征劃分層次,設定約束條件

我國的會計信息質量特征體系缺乏層次性,未涉及到成本和收益的約束條件,也沒有對會計信息質量特征彼此之間可能產生的矛盾作出必要的說明。因此應從我國的會計目標出發,將我國財務報告的質量特征分為兩大類:一類是財務報表內容質量,主要是可靠性和相關性,其中可靠性包括可驗證性、中立性、謹慎性和實質重于形式,相關性包括預測性、反饋性和及時性;另一類是財務報表列報質量,包括明晰性、完整性和充分披露三個主要質量特征。同時充分考慮效益大于成本和重要性這兩個限制性條件。只有當收益大于其相關成本,且符合重要性原則的會計信息才是我們所需要的。4、規范會計計量屬性的應用

新的基本準則雖然提出了5種計量屬性,并且允許采用多種計量屬性相結合的會計計量模式,但并沒有對具體準則中如何恰當運用各種計量屬性給出指導意見。在應用計量屬性處理經濟交易時沒有內在一致的概念基礎作支持,將導致在有關具體準則的制定過程中,對于計量屬性的選用出現一定的隨意性,不利于提高會計信息質量,影響財務報表的可比性。因此,為了充分發揮財務會計概念框架的指導作用,我國的《基本準則》應對各種計量屬性的具體適用范圍和前提條件予以詳盡描述,并對如何選擇計量屬性提供一定的指導性意見,使選擇的計量屬性具有可操作性和現實可能性,并允許企業根據會計目標、會計信息質量要求以及計量項目的性質和特點,考慮重要性和成本效益原則,在可靠性的前提下選擇最相關的計量屬性。（二）、構建我國財務會計概念框架的設想

基本原則我國財務會計概念框架的層次和內容制定機構與名稱1、基本原則

構建我國的財務會計概念框架，應該遵循如下原則：（1）系統、完整性原則。構建我國財務會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統歸類，應盡可能地保證概念框架基本內容的系統、全面和完整。（2）一貫性原則。構建我國財務會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。（3）立場中立原則。在構建我國財務會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團。（4）相對穩定性原則。財務會計概念框架屬于規范性文件，要盡可能穩定，避免經常修改和變動。為保持穩定性，概念框架的內容可以考慮有一定的超前性。（5）國際化原則。會計是一種國際通用語言，會計國際化是發展之趨。作為會計準則理論依據的概念框架，也應向國際化方向努力，加強會計信息的可比性。但是，國際化并不排除國家化。我國的財務會計概念框架應考慮中國的國情，體現中國特色。（6）繼承性原則。對傳統的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”，對其合理、科學的