芻議電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告摘要：現(xiàn)代信息技術(shù)的開(kāi)展影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式。在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。實(shí)時(shí)報(bào)告對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式產(chǎn)生革命性變革的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，它具有很多獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告信息技術(shù)

會(huì)計(jì)若會(huì)計(jì)原那么

查特菲爾德在其?會(huì)計(jì)思想史》中有一句名言:會(huì)計(jì)的開(kāi)展是反饋性的。面對(duì)洶涌而來(lái)的信息技術(shù)浪潮,會(huì)計(jì)是如何反饋的呢？我們看到，信息技術(shù)的開(kāi)展不但極大影響了企業(yè)的信息生成方式，而且也使信息的報(bào)告方式發(fā)生重大的變革。在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告(On-lineReal-timeReportingystem)將取代傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告也被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)〞或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)〞,是指企業(yè)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況以及其他重要事項(xiàng)。它的出現(xiàn)，在極大地改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成方式和傳播方式的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)。

一、信息技術(shù)的開(kāi)展與電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告

信息技術(shù)的高速開(kāi)展是實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)揭發(fā)展的技術(shù)根底。現(xiàn)代信息技術(shù)的主要表現(xiàn)是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速開(kāi)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)包括國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)技術(shù)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)技術(shù)。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)是通過(guò)TCP\\\\\\\\IP協(xié)議將全球的計(jì)算機(jī)聯(lián)結(jié)在統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)中,世界各地的用戶均可共享網(wǎng)絡(luò)上的信息資源。它使人類活動(dòng)極大地突破了時(shí)空限制,數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程傳輸與查詢成為輕而易舉之事。通過(guò)Internet,會(huì)計(jì)信息能便捷快速地從一地傳送到另一地,從而使實(shí)時(shí)報(bào)告在技術(shù)上成為可能。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)技術(shù)的核心是:(1)以Web(網(wǎng)頁(yè))為中心的信息發(fā)布及數(shù)據(jù)庫(kù)存取;(2)利用“群體軟件〞實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的協(xié)同工作。Intranet在企業(yè)中的使用,使得各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)可以方便地互相發(fā)布、交流與共享信息,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為其中的信息樞紐。通過(guò)Intranet,會(huì)計(jì)部門(mén)可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反饋、處理,這種處理方式可稱作“實(shí)時(shí)核算系統(tǒng)〞。正是有了Intranet和Internet,才使企業(yè)的各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告。

另一方面,信息技術(shù)的開(kāi)展也使信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品的生產(chǎn)周期縮短,企業(yè)原有的市場(chǎng)份額或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可能在較短的時(shí)間內(nèi)丟失殆盡,加上衍生金融工具的廣泛運(yùn)用,一些外表財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)可能在短期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,甚至破產(chǎn)清算。在此環(huán)境下,信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求越來(lái)越高,而作為相關(guān)性重要組成局部的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性的地位也越發(fā)突出。以英國(guó)巴林銀行為例,1995年2月巴林銀行因投機(jī)日經(jīng)指數(shù)期貨失敗而宣告破產(chǎn),但此時(shí)銀行連1994年度的報(bào)告都尚未完成。

正是信息技術(shù)的開(kāi)展和信息用戶的需求成了電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的“催生婆〞,但實(shí)時(shí)報(bào)告時(shí)代的到來(lái)也并不是一蹴而就的,它的到來(lái)大致可劃分為三個(gè)階段：

第一階段是建立一個(gè)或假設(shè)干個(gè)全國(guó)性的計(jì)算機(jī)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中心，要求公司將通用會(huì)計(jì)報(bào)告采用聯(lián)機(jī)或脫機(jī)的方式報(bào)送到該中心，以便信息使用者利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)查找和提取數(shù)據(jù)，使跨公司、跨行業(yè)的分析與比擬更為便利，加速信息的流通，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)效率的提高。美國(guó)證券交易委員會(huì)于1983年開(kāi)始建立一個(gè)全國(guó)性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，名為電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)。經(jīng)過(guò)9年的試運(yùn)行，該系統(tǒng)于1992年正式投入運(yùn)行。從1995年起美國(guó)證券交易委員會(huì)要求所規(guī)定的公司用磁盤(pán)、光盤(pán)或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向該系統(tǒng)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，而該系統(tǒng)又與Internet連接，使每個(gè)進(jìn)入Intertnet的用戶都能便捷地獲取財(cái)務(wù)信息。

第二階段是個(gè)報(bào)告公司均與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，自己直接向信息使用者提供信息。所提供的信息主要是通用財(cái)務(wù)報(bào)告，但有的開(kāi)始允許局部信息使用者查詢和接觸其明細(xì)信息。目前日本的一些銀行和德國(guó)的一些公司的主要債權(quán)人銀行已經(jīng)開(kāi)始這樣做了。

第三階段是各報(bào)告公司均與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的會(huì)計(jì)信息。這又可能經(jīng)過(guò)兩個(gè)時(shí)期：先是定期報(bào)告時(shí)期，后是實(shí)時(shí)報(bào)告時(shí)期。

二、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的沖擊

〔一〕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)管責(zé)任的信息，這種目標(biāo)的形成主要與但是的社會(huì)、經(jīng)

濟(jì)和技術(shù)環(huán)境有關(guān)。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的迅速開(kāi)展，信息使用者的需求越來(lái)越受到重視，傳統(tǒng)的“反映經(jīng)管責(zé)任〞逐漸被取代，以提供有助于使用者決策的相關(guān)信息為目標(biāo)的“決策有用性〞，成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)方向。但我們知道,不同的信息用戶的信息需求是不同的,他們據(jù)以決策的決策模型也是千差萬(wàn)別的。傳統(tǒng)的技術(shù)伎倆生產(chǎn)的通用財(cái)務(wù)報(bào)告并不能很好地滿足不同使用者

對(duì)“決策有用〞信息的需求,因此也就限制了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)那么朝此目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)邁出了關(guān)鍵的一步。因?yàn)樵陔娮勇?lián)機(jī)下，信息提供者與信息用戶的雙向交流成為可能,企業(yè)可以在提供“決策有用〞的信息大目標(biāo)之下，根據(jù)不同使用者的要求，提供能夠靈活滿足不同決策模型需要的差異財(cái)務(wù)報(bào)告。

〔二〕對(duì)會(huì)計(jì)若理論的沖擊

同其他理論體系一樣，會(huì)計(jì)理論也是建立在一系列的根本若根底之上的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論便是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量這四項(xiàng)若根底之上的。實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)對(duì)這四項(xiàng)若均產(chǎn)生了影響。

1.對(duì)會(huì)計(jì)主體若的影響。會(huì)計(jì)主體若是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的空間范圍所作的限定。然而在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有極強(qiáng)的變動(dòng)性。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品就可能形成一個(gè)公司。網(wǎng)絡(luò)公司可能只是一個(gè)“虛擬公司〞，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分組迅速，可隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合方，也就是說(shuō)，公司作為會(huì)計(jì)主體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還可能立即解散?！疤摂M公司〞使會(huì)計(jì)主體具有可變性，使對(duì)主體的把握變得復(fù)雜。

2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)若的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀念是由股份公司的興起而促發(fā)的,它是對(duì)17世紀(jì)以前的一次性的合伙商業(yè)活動(dòng)中,要求在每次冒險(xiǎn)活動(dòng)后即計(jì)算損益觀念的一種否認(rèn)。隨著網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的出現(xiàn),那種即分即合式的商業(yè)冒險(xiǎn)又有了可能,因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)公司可根據(jù)市場(chǎng)需要靈活地重構(gòu)和分合，具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性，從而對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)若提出挑戰(zhàn)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)分期若的影響。會(huì)計(jì)分期若，是指為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，人為地將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分成一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互連接的期間并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一若的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)，而電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，信息使用者那么可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束才可獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。從另一方面說(shuō)，在電子聯(lián)機(jī)狀態(tài)下，將交易期間作為會(huì)計(jì)期間更合理。因?yàn)檫@樣就不產(chǎn)生本錢(qián)費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題，從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。

4對(duì)貨幣計(jì)量若的沖擊。貨幣計(jì)量若內(nèi)涵包括：貨幣計(jì)量、幣值不變、幣種唯一。從財(cái)務(wù)報(bào)告的開(kāi)展趨勢(shì)來(lái)看，單純的貨幣信息已難以滿足使用者的信息需要，而電子聯(lián)機(jī)使信息的大容量、高密度傳輸成為可能。另一方面，電子貨幣的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量增添了新的內(nèi)容。

〔三〕對(duì)會(huì)計(jì)原那么的影響

1.對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。在會(huì)計(jì)分期的前提下，為合理計(jì)算各期的經(jīng)營(yíng)成果，需運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、分配等程序，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在根底。然而在日益開(kāi)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，電子貨幣將廣泛應(yīng)用，現(xiàn)金流動(dòng)將大大加快，因而有關(guān)現(xiàn)金流量的信息對(duì)使用者的決策更為相關(guān)，而實(shí)時(shí)報(bào)告也使及時(shí)有效的傳遞成為可能。所以，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告下，收付實(shí)現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制更合理。

2.對(duì)歷史本錢(qián)原那么的沖擊。歷史本錢(qián)原那么因其固有的缺陷一直倍受爭(zhēng)議，但在傳統(tǒng)的技術(shù)辦法下，卻沒(méi)有更好的替代。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)使現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用成為可能。

三、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)

〔一〕提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征就是它的及時(shí)性。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性無(wú)疑具有革命性的進(jìn)步。因其及時(shí)，防止了等到分期報(bào)告出來(lái)之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息，使信息更為可靠，對(duì)使用者的決策也更為相關(guān)。

〔二〕可以滿足不同使用者的信息需求偏好和信息處理方式。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開(kāi)展使信息提供者同信息使用者的雙向交流成為可能。企業(yè)可以根據(jù)使用者的要求，提供不同決策模型所需的會(huì)計(jì)信息，使不同使用者的信息需求得到更好地滿足。企業(yè)可通過(guò)在實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)置計(jì)數(shù)器，了解到什么樣的信息使用者最需要，從而按其所需，改良會(huì)計(jì)信息的生成和提供方式。

〔三〕可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)上的“同源分流〞的關(guān)系。建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)的財(cái)務(wù)、人事、銷(xiāo)售、公關(guān)等部門(mén)提供的信息集中存