第五章復式記賬法

主講人:林勇軍1第五章復式記賬學完本章后，你將掌握：理解單式記賬和復式記賬的特點；借貸記賬法的基本內容；總分類賬戶與明細分類賬戶。學習目標會計學原理3復式記賬2第一節

復式記賬原理記賬方法，是指根據一定的記賬原理和規則，運用貨幣計量單位，利用文字和數字記錄經濟業務的一種專門方法。記賬方法主要有：單式記賬法復式記賬法3第五章復式記賬（林勇軍）第一節

復式記賬原理一、單式記賬法（一）概念單式記賬法是對發生的的每項經濟業務通常只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。理解：

——單式記賬法一般只記錄現金、銀行存款的收付款業務以及債權債務等經濟業務，而對于其他經濟交易與事項（如存貨耗用、設備磨損等）則不予記錄。

——賬簿設置庫存現金銀行存款應收款項應付款項4第五章復式記賬（林勇軍）第一節

復式記賬原理一、單式記賬法【例1】對于從外部購入一批材料10000元（材料已收到，款項以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時只在“銀行存款”賬戶中作減少10000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。對于購買材料10000元的交易，采用單式記賬的記錄結果如圖所示。

10000

（減少）銀行存款賬戶

5第五章復式記賬（林勇軍）第一節

復式記賬原理一、單式記賬法【例2】對于從外部購入一批材料5000元（材料已收到，款項末付）的交易，采用單式記賬法時只在“應付賬款”賬戶中作增加5000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。增：應付賬款5000（原材料增加不記賬）【例3】企業生產車間領用原材料20000元，用于生產產品。會計上不作任何處理。6第五章復式記賬（林勇軍）第一節復式記賬原理一、單式記賬法（二）特點1.賬戶設置不完整，沒有完整的賬戶體系。2.不是所有的經濟業務都反映，僅反映一部分經濟業務。只反映與欠人、人欠、現金等賬戶有關的經濟業務才能得到反映。3.所反映的經濟業務往往只反映一個方面。4.所有經濟業務會計記錄不可能進行總體試算平衡。7第五章復式記賬（林勇軍）第一節

復式記賬原理二、復式記賬法（一）概念復式記賬法，就是對發生的每一筆經濟業務，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。8第五章復式記賬（林勇軍）第一節復式記賬原理二、復式記賬法（二）特點1、需要設置完整的賬戶體系。2、必須對每一筆經濟業務都要進行反映和記錄。3、對每一筆經濟業務，都要反映其來龍去脈兩個方面。4、可以對一定時期的全部經濟業務的會計記錄，進行全面的綜合平衡。9第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法一、借貸記賬法的概念是以借貸為記賬符號，以有借必有貸，借貸必相等為記賬規則，對每一筆經濟業務都必須在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中以相等地金額進行方向相反記錄的一種復式記賬方法。10第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法二、借貸記賬法的產生和發展借貸記賬法大約產生于13世紀的意大利。首先用于經營貨幣的錢商，向錢商借錢的人為債務人，“人欠”增加表示債權，即“借”，貸款給錢商的人為債權人，“欠人”的增加表示錢商的債務，即“貸”。隨著商業活動的增加，借貸記賬法應用于商業經營企業，并得到推廣。隨著資本主義經濟的發展，工商業都應用了借貸記賬法，使借貸失去了本來含義，演變為一對單純的記賬符號。11第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法水星上面都是水、金星上面都是金子，火星上面都是火，對嗎？“借”“貸”符號的意義和上面的例證是一個道理。它只是一種符號而已。“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經成為通用的國際商業語言。12第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法四、借貸記賬法的基本內容（一）記賬符號是借和貸，“借”和“貸”作為記賬符號已完全失去了原有的文字含義，它們又產生了新的雙重含義:（1）表示資金性質時，“借”表示的是資產性質，“貸”表示的是權益性質；（2）表示資金運動數量變化時，具體內涵如下圖：13第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法會計科目借方貸方資產＋費用＋負債－所有者權益－收入－利潤－資產－費用－負債＋所有者權益＋收入＋利潤＋14第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法（二）賬戶設置賬戶的設置有一套完整的賬戶體系。如工業企業賬戶體系：設有資產性質、負債性質、所有者權益性質、成本費用性質、損益性質等五大類。15第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法1、資產類帳戶資產賬戶名稱借方貸方

期初余額×××本期增加數×××本期減少數×××本期發生額×××本期發生額×××期末余額

×××16第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法資產類帳戶結構總結：a、資產的帳戶一般有期初余額（在借方）b、資產類帳戶增加記借方，減少記貸方c、資產類帳戶增加數之和，稱為借方本期發生額；減少數之和稱為貸方本期發生額d、資產類帳戶一般有期末余額（在借方）=期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額17第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法例：已知某公司3月1日銀行存款100萬元，3月份發生了下列業務：1、用銀行存款20萬元交稅；2、收回應收賬款50萬元存入銀行；3、銷貨30萬元，貨款收存銀行；4、用存款40萬元購進一輛小車。請登記銀行存款帳戶。18第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法

銀行存款借方貸方

期初余額100萬②

50萬③

30萬①

20萬④40萬本期發生額80萬本期發生額60萬期末余額120萬19第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法負債、所有者權益賬戶名稱借方貸方

期初余額×××本期減少數×××本期增加數×××本期發生額×××本期發生額×××

期末余額

×××2、權益類帳戶20第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法權益類帳戶結構總結：（權益帳戶的結構與資產類帳戶結構完全相反）a、權益類帳戶一般有期初余額（在貸方）；b、權益類帳戶增加記貸方，減少記借方；c、權益類帳戶增加數之和稱貸方本期發生額；帳戶減少數之和稱借方本期發生額；d、權益類帳戶一般有期末余額（在貸方）=期初余額+貸方本期發生額—借方本期發生額21第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法例：已知某公司3月1日應付賬款余額200萬元，3月份發生下列業務：1、外單位為本公司提供勞務，合同約定的60萬元款未付；2、用存款80萬元償還欠款；3、原欠某公司貨款10萬元，確實無法支付；4、采購一批材料，貨款60萬元未付。請登記應付賬款帳戶。22第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法應付賬款借方貸方期初余額200萬

①60萬

④

60萬②80萬③

10萬本期發生額90萬本期發生額120萬期末余額230萬23第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法收入、利潤賬戶名稱借方貸方

本期減少數×××本期增加數×××本期發生額×××本期發生額×××

月末一般無余額3、收入利潤類24第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法收入利潤類帳戶結構總結：①收入利潤類帳戶一般沒有期初余額和期末余額，只有本期發生額；②收入利潤類帳戶增加記貸方，減少記借方；③收入利潤類帳戶增加數之和稱為貸方本期發生額，減少數之和稱為借方本期發生額；25第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法成本、費用賬戶名稱借方貸方

本期增加數×××本期減少數×××本期發生額×××本期發生額×××月末一般無余額生產成本賬戶期末有余額，表示月末在產品的生產成本。4、成本費用類26第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法成本費用類賬戶的結構總結：①成本費用類賬戶一般無期初期末余額；②增加記借方，減少記貸方；③賬戶增加數之和稱為借方本期發生額，減少數之和稱為貸方本期發生額。27第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法（三）記賬規則10000【例1】2005年8月5日從銀行提取庫存現金10000元備用。

庫存現金銀行存款10000此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“庫存現金”項目增加10000元，另一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目減少10000元。按借貸記賬法，應當記錄庫存現金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：28第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法【例2】2005年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款800000元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目減少800000元，另一方面使得負債要素中的“短期借款”項目減少800000元。按借貸記賬法，應當記錄短期借款賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：800000銀行存款短期借款80000029第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法【例3】2005年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價值2000000元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“固定資產”項目增加2000000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目同時增加2000000元。按借貸記賬法，應當記錄固定資產賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：2000000固定資產實收資本

200000030第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法【例4】2005年8月21日將資本公積金500000元轉增資本。

500000此項經濟交易產生后，一方面使得所有者權益要素中的“資本公積”項目減少500000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目增加500000元。按借貸記賬法，應當記錄資本公積賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：

資本公積實收資本

50000031第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法【例5】2005年8月24日銷售A產品80臺，每臺售價2000元，計160000元，貨款已收到存入銀行。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“銀行存款”項目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主營業務收入”項目增加160000元。按借貸記賬法，應當記錄銀行存款賬戶的借方和主營業務收入賬戶的貸方。記錄結果如下：160000銀行存款主營業務收入16000032第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法【例6】2005年8月25日以庫存現金購買辦公用品600元。此項經濟交易產生后，一方面使得資產要素中的“庫存現金”項目減少600元，另一方面使得費用要素中的“管理費用”項目增加600元。按借貸記賬法，應當記錄管理費用賬戶的借方和庫存現金賬戶的貸方。記錄結果如下：600庫存現金管理費用

60033第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法規律性：（1）每一筆經濟業務都會引起兩個方面的資金發生變化。（2）兩個方面資金變化不能都記借方或貸方，必須是一個記借方，另一個記貸方。（3）凡是資產成本費用的增加記借方，減少記貸方；權益收入利潤的增加記貸方，減少記借方。（4）記入借方的金額與記入貸方的金額相等

結論：有借必有貸，借貸必相等。34第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法（四）試算平衡試算平衡的含義根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。35第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法借貸記賬法對全部經濟業務記錄的試算，是一種借貸直接平衡法。方法一：發生額平衡法全部賬戶的借方發生額合計=全部賬戶的貸方發生額合計因為每筆經濟業務的記錄都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，那么全部賬戶本期發生額借方合計一定等于全部賬戶的貸方發生額合計。36第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法37第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法方法二：余額平衡法全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計賬戶借方余額表明其資產性質，賬戶貸方余額表明其負債、所有者權益性質根據公式：資產=負債+所有者權益

余額的平衡就是：全部資產賬戶期末借方余額

=全部負債和所有者權益賬戶期末貸方余額合計38第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法※賬戶發生額及余額試算平衡表39第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法在會計實務中，會計人員主要是利用發生額直接平衡關系來判斷賬戶記錄是否正確。一般來講，如果賬戶記錄結果不符合發生額直接平衡關系，則說明當期有關賬戶的記錄肯定存在錯誤，應予進一步確定并更正；但即使全部賬戶的本期借方發生額合計等于其本期貸方發生額合計，也并不能斷定賬戶記錄不存在錯誤，因為重記、漏記經濟交易與事項等記錄錯誤并不影響發生額直接平衡關系。40第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法（五）賬戶的對應關系和會計分錄1、賬戶的對應關系：一筆經濟業務涉及到的借方賬戶與貸方賬戶之間的關系。具有對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。通過賬戶對應關系，我們可以清楚地了解每項經濟業務的內容，以及由此而引起的資金運動的來龍去脈41第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法（1）借：原材料1000

貸：庫存現金1000（2）借：庫存現金1000

貸：原材料1000

具有對應關系不具有對應關系42第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法2、會計分錄（1）會計分錄：運用復式記賬原理處理賬戶對應關系及其金額的記錄形式。會計分錄根據其所涉及賬戶的多少，可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄。43第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法①簡單會計分錄：一個賬戶的借方只同另一個賬戶的貸方發生對應關系，即一借一貸的會計分錄。②復合會計分錄：一個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發生對應關系，或相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發生對應關系，即一借多貸或多借一貸的會計分錄，也包括多借多貸的分錄。一個復合會計分錄往往是由幾個簡單會計分錄組成。注意：借貸記賬法下允許出現一借一貸、一借多貸或多借一貸；不允許出現只借不貸或只貸不借；盡量避免出現多借多貸。44第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法例：公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業10000元。會計分錄

借：原材料

30000

（購入材料總額）

貸：銀行存款20000

（已支付貨款）

貸：應付賬款10000

（尚未支付款）45第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法3000020000100002000020000100001000046第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法記賬憑證：將會計分錄記錄在一定表格中，并作為登記賬簿的直接依據，這就是記賬憑證。編制會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的，意味著對經濟業務做會計確認。

2、會計分錄的標準格式：（1）借在上，貸在下（2）在（1）的基礎上，“借在上，貸在下”錯位一個位置，金額做相應錯位。47第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法（六）怎樣運用借貸記賬法編制會計分錄例：本期銷售產品21000元，其中1000收到現金，2000元歸還前欠貨款，3000元收存銀行，4000元償還銀行短期借款，5000元收到商業匯票，6000元尚未收到。48第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法主營業務收入庫存現金應付賬款銀行存款短期借款應收票據應收賬款1、指出經濟業務中涉及到的所有的賬戶名稱49第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法2、確定每個賬戶屬于哪一要素。主營業務收入庫存現金應付賬款銀行存款短期借款應收票據應收賬款收入資產負債資產資產資產負債50第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法3、確認每個賬戶的內容是增是減。主營業務收入收入庫存現金資產應付賬款負債

銀行存款資產短期借款負債

應收票據資產應收賬款資產+－－－+++51第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法4、根據賬戶結構（或記賬符號的雙重含義或記賬規則）確定每個賬戶的方向

主營業務收入收入+庫存現金資產+應付賬款負債—銀行存款資產+短期借款負債—應收票據資產+應收賬款資產+借貸借借借借借52第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法5、調整順序（借上貸下）借：庫存現金1000

應付賬款2000

銀行存款3000

短期借款4000

應收票據5000

應收賬款6000

貸：主營業務收入2100053第五章復式記賬（林勇軍）第二節借貸記賬法總結：1、指出經濟業務中涉及到的所有的賬戶名稱；2、確定每個賬戶屬于哪一要素；3、確認每個賬戶的內容是增是減；4、根據賬戶結構（或記賬符號的雙重含義或記賬規則）確定每個賬戶的方向；5、調整順序（借上貸下）。54第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例1】新華公司于9月1日成立，投入資金60000元，存入銀行。會計分錄

借：銀行存款60000

貸：實收資本—新華公司60000分析銀行存款（資產）增加，資產的增加在借方；同時，資本金（所有者權益）的增加，所有者權益增加應記入貸方。55第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例2】9月3日，新華公司用現金21000元購買一批商品。會計分錄

借：庫存商品21000

貸：庫存現金21000分析商品（資產）增加；現金（資產）減少。資產增加記入借方，資產減少記入貸方。56第五章復式記賬（林勇軍）第二節

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例3】9月14日，新華公司從通用辦公設備公司購進一臺辦公設備，價值5400元，貨款尚未支付。會計分錄

借:固定資產5400

貸：應付賬款5400

分析購買辦公設備，表示企業固定資產（資產）增加；同時，企業購買設備的貨款尚未支付，形成企業負債（應付賬款）增加。資產增加記入借方，負債增加記入貸方。57第五章復式記賬（林勇軍）第三節總分類賬戶與明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置賬戶按其提供資料的詳細程度不同，分為總分類賬（簡稱總帳）和明細分類賬（簡稱明細賬）。提供某類會計對象總括資料的帳戶是總賬，提供某類會計對象詳細資料的帳戶是明細賬。58第五章復式記賬（林勇軍）第三節總分類賬戶與明細分類賬戶總分類賬也稱一級賬戶，它是根據各個會計要素的具體內容按大類分別設置。提供的指標：貨幣金額。明細分類帳戶簡稱明細賬