項目三——購貨與付款循環的審計第一頁，共四十八頁。【工作任務】1．辨識采購與付款循環的主要業務活動2．分析采購與付款循環的內部控制3．對購貨與付款循環進行控制測試4．對固定資產、應付賬款實施實質性程序5．編制購貨與付款循環的審計工作底稿第二頁，共四十八頁。認識購貨與付款循環的特點

一、識別購貨與付款循環涉及的主要活動請購商品和勞務編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品確認與記錄負債付款記錄支出編制付款憑單第三頁，共四十八頁。1、請購單——商品制造、資產使用部門2、訂購單——采購部門3、驗收單——倉庫4、購貨發票——供應商開具5、付款憑單6、轉賬憑證7、付款憑證8、明細賬(應付賬款明細賬)9、日記賬（庫存現金、銀行存款)10、賣方對賬單二、采購與付款循環主要憑證與會計記錄第四頁，共四十八頁。主要業務活動憑證和記錄1、請購商品和勞務請購單2、編制訂購單訂購單3、驗收商品驗收單4、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單5、編制付款憑單賣方發票、驗收單、訂購單、付款憑單6、確認與記錄負債轉帳憑證、應付賬款明細帳、方對賬單、存貨和資產明細賬7、付款銀行結算憑證、付款憑證8、記錄現金和銀行存款支付現金日記帳、銀行存款日記帳采購與付款循環活動與憑證錄對應表第五頁，共四十八頁。采購與付款循環涉及交易和賬戶采購與付款循環影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購）現金交易（現購）影響的賬戶庫存現金、銀行存款；應付賬款、應付票據、預付賬款；存貨、應交稅費（增值稅）等第六頁，共四十八頁。采購與付款循環的內部控制與控制測試（一）合理的職責分工企業購貨與付款業務的不相容崗位至少包括：1.請購與審批；2.詢價與確定供應商；3.采購合同的訂立與審核；4.采購與驗收；5.采購、驗收與相關會計記錄；6.付款的申請、審批與執行。（二）完善的授權審批制度（三）充分的憑證和記錄（四）采購與驗收控制第七頁，共四十八頁。采購與付款循環的控制目標1.所記錄的購貨都已收到或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益（存在或發生）；2.已發生的購貨交易均已記錄（完整性）；3.所記錄的購貨交易估價正確（準確性、計價和分攤）；4.購貨交易的分類正確（分類）；5.購貨交易按正確的日期記錄（截止）；6.購貨交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（準確性、計價和分攤）。請對照教材P50，完成P52表3-2第八頁，共四十八頁。【案例分析】該公司的材料采購需要經授權批準后方可進行，采購部根據批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬，一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。注冊會計師在對冰爽飲料有限公司審計工作底稿中作了記錄，現摘錄如下：第九頁，共四十八頁。【步驟1】購貨與付款循環內部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄；（2）付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時，金額或數量可能會出現差錯；（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬以及按約定時間付款。要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

【案例分析】第十頁，共四十八頁。步驟二：建議改進的措施有：（1）該公司應事先對驗收單進行連續編號；（2）該公司應將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部；（3）該公司采購部門應及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。【案例分析】第十一頁，共四十八頁。采購與付款循環的實質性程序第十二頁，共四十八頁。應付賬款的實質性程序步驟一：獲取或編制應付賬款明細表復核加計數是否準確與明細賬、總賬和報表的余額核對相符第十三頁，共四十八頁。目的：發現可能存在的問題和評價應付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當年度及以前年度應付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。（2）比較當年度及以前年度應付賬款的構成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個月及當年度平均應付賬款支付期的變動情況。（4）比較當年及以前年度應付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應付賬款的支付期、余額構成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當年及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。步驟二：對應付賬款實施分析程序第十四頁，共四十八頁。應付賬款明細表

索引號：D3-2序號債權人期初余額借方發生額貸方發生額期末余額備注1大成967654644430067683081291662S，＜2長城87654311200001118976875519S，＜3天鍵34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合計8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧G，T/B審計標示：S與明細賬核對相符；＜橫欄數字相加，復核無誤；∧直欄數字相加，復核無誤；G與總賬核對相符；T/B與試算平衡表核對相符。審核說明：核對了150個應付賬款明細賬戶中余額或發生額較大的30個明細賬戶，占總數的20%，未發現不符情況。15第十五頁，共四十八頁。應付賬款分析性復核表

索引號：D3-3序號債權人期初余額期末余額期末/期初%備注1大成9676541291662133.48升幅大，重點審查2長城87654387551999.88降幅小，一般審查3天鍵345653466811135.05升幅大，重點審查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般審查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但總額小，一般審查合計8547865850558999.51總體降幅小分析說明：分析了150個應付賬款明細賬戶中余額或發生額較大的50個明細賬戶，占總數的33%。其中有15戶升幅或降幅較大（占20%），其余35戶變動幅度在正常范圍內。因此，決定重點對變動幅度大的15戶進行審閱。本期主要物資采購金額較上年有所增加（103%），結合購貨現金支出增加約3%的情況進行分析，可以認為：應付賬款期末余額總體是合理的。16第十六頁，共四十八頁。結合預付賬款的明細余額，查明是否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結合其他應付賬款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。步驟三：檢查應付賬款是否存在借方余額第十七頁，共四十八頁。測試練習年末，“應付賬款”賬戶為貸方余額26萬元，其所屬明細賬戶的貸方余額合計為33萬元，所屬明細賬戶的借方余額合計為7萬元，“預付賬款”借方余額15萬元，其明細賬戶的借方余額合計為20萬元，所屬明細賬戶的貸方余額為5萬元；該公司資產負債表中，＂應付賬款＂，＂預付賬款＂連個項目的期末余額為（

）

Ａ．３８００００元和２７００００元

Ｂ．３３００００元和２０００００元

Ｃ．５３００００元和１２００００元

Ｄ．２６００００元和１５００００元

正確的報表列示A第十八頁，共四十八頁。一般不需要對應付賬款進行函證原因：購貨發票本身就是外部憑證，并且應付賬款函證并不能保證查出未入賬的應付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發票、運輸單等外部憑證來證實應付賬款的余額。需要函證的情況被審計單位內部控制風險較高；某些應付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經濟困難階段。

步驟四：函證應付賬款第十九頁，共四十八頁。注冊會計師錢波2012年1月11日正在對韻達公司的應付賬款進行審計，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。

應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000啟明星公司43000369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：第二十頁，共四十八頁。

海天公司和啟明星公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。海天公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。分析教材P70實訓資料，選擇函證供貨商。案例解析第二十一頁，共四十八頁。

為了防止企業低估負債，審計人員應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。例如，結合存貨盤存，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；檢查資產負責表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確等。步驟五：查找未入賬的應付賬款第二十二頁，共四十八頁。審計人員對A公司進行審計，公司資產總額2100萬元，當年凈利潤為50萬元。在對結賬日后一段時間的交易進行審查時發現下列問題。（1）2011年12月30日收到貨物一批，當日驗收入庫，記入存貨帳戶中，發票開出日期為2011年12月28日，但于2012年1月6日才收到，金額為180000元，因此記入1月份賬目中（2）購入的空調設備于2011年12月30日安裝完畢，發票也于當日開出，金額為700000元，但該公司在2012年1月15日才收到，并記入1月份賬目中.

問題：審計人員應如何提出審計意見？暫估入庫案例討論第二十三頁，共四十八頁。步驟九：驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。步驟六：檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。步驟七：被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應付賬款，對確實無法支付的應付賬款是否按規定轉入營業外收入，相關依據及審批手續是否完備。第二十四頁，共四十八頁。固定資產的實質性程序步驟一：獲取或編制固定資產累計折舊分類匯總表注意復核固定資產及其累計折舊分類匯總表的加計數是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。

固定資產固定資產

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計完成實訓教程P74表3-6第二十五頁，共四十八頁。(1)通過計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并與同上期比較，可能發現本期折舊額計算上的錯誤；(3)通過計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，以發現累計折舊核算上的錯誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產增加和減少，以判斷固定資產增加和減少的合理性；步驟二：實質性分析程序第二十六頁，共四十八頁。第二十七頁，共四十八頁。第二十八頁，共四十八頁。你如果是A和B審計人員，請指出上述附注內容中存在和可能存在的不合理之處。（1）“累計折舊—土地”的本年增加數為15萬，這與國家規定土地不提折舊的要求相悖；（2）“固定資產—房屋建筑物”的本年減少數為21萬，小于“累計折舊—房屋建筑物”的本年減少數31萬.根據會計核算的基本原理，考慮固定資產凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資產原價。案例解析第二十九頁，共四十八頁。目的：在于確定所記錄的固定資產是否存在或有無未入賬的固定資產。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產明細賬或固定資產卡片中抽取一定固定資產，進行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產是否確實存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍

。

步驟三：實地檢查重要固定資產分析教材P74抽盤捐贈客車第三十頁，共四十八頁。步驟四：檢查固定資產的所有權固定資產所有權憑據外購機器設備采購發票、采購合同房地產合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單融資租入固定資產融資租賃合同運輸設備運營證件（行駛證、營運執照）等分析教材P77實訓拓展3第三十一頁，共四十八頁。步驟五：檢查固定資產的增加固定資產增加途徑檢查方法外購核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊全，會計處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關的記錄是否核對相符；建設成本的構成是否符合規定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當；對已經在用或已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，是否已經估價入賬，并按規定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。其他檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全。分析P72增加業務完成教材P75表3-7分析教材P72問題1；P77實訓拓展1-2第三十二頁，共四十八頁。裝修費用應作“長期待攤費用”處理。調整分錄為：借：長期待攤費用600000

貸：固定資產——房屋建筑物600000調整折舊原計提折舊=600000÷3×（3÷12）=50000（元）借：累計折舊50000

貸：以前年度損益調整（管理費用）50000調整長期待攤費用借：以前年度損益調整（管理費用）50000

貸：長期待攤費用50000調整分錄第三十三頁，共四十八頁。步驟六：檢查固定資產的減少

審計固定資產減少的主要目的在于查明固定資產的減少是否有正當理由，是否經授權批準，是否已做適當的會計處理。其審計要點如下：1.檢查減少固定資產的授權批準文件。2.檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規定，驗證其數額計算的準確性。3.結合固定資產清理，抽查賬面轉銷額是否正確，并與銀行存款、營業外支出等有關賬戶相核對。4.檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少。分析教材p72-73減少業務第三十四頁，共四十八頁。某工廠將報廢出售的某項固定資產的變價收入5000元沖減“固定資產”賬戶；發生固定資產清理費用3000元直接列入營業外支出；該項固定資產原始價值50000元，預計使用5年，預計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉鎮企業。指出該業務的財務處理是否正確；計算出有關數據并編制正確的會計分錄；案例解析第三十五頁，共四十八頁。第一年折舊：50000×2/5=20000第二年折舊：（50000-20000）×2/5=12000第三年：（50000-20000-12000）×2/5=7200三年累計折舊：20000+12000+7200=39200所以固定資產凈值：50000-39200=10800（1）轉入報廢清理;

借：固定資產清理10800

累計折舊39200

貸：固定資產50000案例解析第三十六頁，共四十八頁。收到變價收入；借：銀行存款5000

貸：固定資產清理5000發生清理費用；借：固定資產清理3000

貸：銀行存款3000結轉報廢出售的凈損失；借：營業外支出8800

貸：固定資產清理8800案例解析完成教材P76表3-8

第三十七頁，共四十八頁。步驟七：檢查固定資產的租賃對于經營性租賃應注意審查：1.是否簽訂合同、租約、手續是否完備，合規性；2.租入是否屬企業必需；出租是否確屬企業多余、閑置；雙方是否認真履行合同、存在不正當交易。3.租金收取是否簽有、依據合同，出租固定資產是否按規定計提折舊。4.租入固定資產有無久占不用，浪費損壞；租出固定資產有無長期不收租金、變相饋送、轉讓。5.租入資產是否登入備查簿；對于租賃資產的改良，雙方在合同中是否有約定。第三十八頁，共四十八頁。步驟八：檢查累計折舊1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對。2.檢查被審計單位的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。3.復核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產的折舊。第三十九頁，共四十八頁。（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。步驟八：檢查累計折舊分析教材P73折舊審計問題第四十頁，共四十八頁。注冊會計師在審查華潤股份有限公司2012年固定資產折舊時，發現本年度1月新增已投入生產用機床，原價100萬元，預計凈殘值為10萬元，預計使用年限為5年，使用年數總和法對該項固定資產進行折舊；其余各類固定資產均用直線法折舊，且該公司這一事項在會計報表附注中未作揭示。根據上述情況，注冊會計師應確定這一事項對被審計單位在會計報表附注中作充分揭示。累計折舊案例分析41第四十一頁，共四十八頁。題解：注冊會計師認為該公司的固定資產折舊方法本期出現不一致，且未充分揭示，這是違反現行會計制度。由此計算的該事項對資產負債表和損益表影響如下：該機床用年數總和法計算的年折舊額=（1000000－100000）×5/15=300000（元）該機床用直線法計算的年折舊額=(1000000-100000)÷5×=180000（元）案例解析42第四十二頁，共四十八頁。由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120000元，致使資產負債表中的“累計折舊”項目增加120000元，損益表中的“利潤總額”項目減少120000元。被審計單位在會計報表附注中作這樣的提示：“本公司由于對原值為1000000元，預計凈殘值為100000元，預計使用年限為5年的機床采用年數總和法進行折舊，與采用直線法相比，使本年度折舊額增加120000元，利潤總額減少120000元，特以予揭示。”案例解析43第四十三頁，共四十八頁。1.獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，與總賬數和明細賬合計數核對。2.檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。3.檢查資產組的認定是否恰當，計提減值準備的依據充分性，會計處理是否正確。4.計算固定資產減值準備占固定資產原值比率，與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況。5.檢查被審計單位處置固定資產時原計提減值準備是否同時結轉。6.檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。步驟九：檢查固定資產減值準備第四十四頁，共四十八頁。步驟十：固定資產在資產負債表上恰當披露財務報表的附注通常應說明：固定資產的確認