《公共財(cái)政概論》第八章

稅收目

錄第一節(jié)

稅收概述第二節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)中國(guó)稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類(lèi)（一）稅收的界定稅收是現(xiàn)代國(guó)家政府財(cái)政收入最主要的來(lái)源。從其性質(zhì)上看，稅收應(yīng)當(dāng)定義為：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的重要手段或形式。國(guó)家取得財(cái)政收入除了稅收以外，還有以下幾種形式，它們與稅收都有一定區(qū)別。1.捐2.費(fèi)3.利潤(rùn)收入第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類(lèi)（二）稅收的形式特征與國(guó)家的其他收入相比，稅收具有如下形式特征：1.強(qiáng)制性：稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家在取得收入時(shí)憑借的是政治權(quán)力，而非產(chǎn)權(quán)或債權(quán)。2.無(wú)償性：由于國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，所以通過(guò)稅收取得的收入是不需要償還的，它是一種無(wú)償?shù)恼魇眨恍枰窆珎菢有枰潞髢斶€給債券認(rèn)購(gòu)人。3.固定性：稅收的固定性是指國(guó)家在征稅以前要通過(guò)立法預(yù)先規(guī)定征稅的數(shù)額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量比例(即稅率)，不得臨時(shí)或隨意變更征稅的稅率。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素稅收制度是國(guó)家規(guī)定的稅收法規(guī)、條例和征收辦法的總稱(chēng)。稅收制度由納稅人，課稅對(duì)象，納稅期限與納稅環(huán)節(jié)，稅率，附加、加成和減免，處罰等基本要素構(gòu)成。1.納稅人：納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。但納稅人和負(fù)稅人不是同一個(gè)概念。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人，負(fù)稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人。2.課稅對(duì)象：課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是征稅的客體。每種稅都有自己的課稅對(duì)象。與課稅對(duì)象密切相關(guān)的一個(gè)概念是稅目。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，它是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素3.納稅期限與納稅環(huán)節(jié)：納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生以后必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的時(shí)間期限。它有兩層含義：一是應(yīng)納稅款的結(jié)算期限，即納稅人每次要就多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)向國(guó)家交納稅款。不同的稅種往往有不同的稅款結(jié)算期限。另一個(gè)含義是應(yīng)納稅款的上交(入庫(kù))期限，即納稅人要在多長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)將已結(jié)算的稅款上交稅務(wù)機(jī)關(guān)。不同的稅種往往也有不同的稅款入庫(kù)期限。納稅環(huán)節(jié)是指國(guó)家對(duì)其課稅的具體環(huán)節(jié)。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素4.稅率：稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。計(jì)稅依據(jù)是征稅時(shí)的具體課稅標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行的稅率可以分為三大類(lèi)：（1）比例稅率：比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。（2）累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率是一種多檔次的比例稅率表。累進(jìn)稅率分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。（3）定額稅率：定額稅率是指按課稅對(duì)象一定的實(shí)物單位直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素4.稅率全額累進(jìn)稅率：是指把計(jì)稅依據(jù)劃分為若干個(gè)等級(jí)，由低到高分別規(guī)定稅率，計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額按照與之對(duì)應(yīng)的一個(gè)稅率納稅。超額累進(jìn)稅率：是指把計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額劃分為若干個(gè)等級(jí)，由低到高分別規(guī)定稅率，計(jì)稅依據(jù)中的不同等級(jí)部分分別按照與之對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算稅額，一定量的計(jì)稅依據(jù)可以同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素

5.附加、加成和減免：附加、加成和減免都是調(diào)節(jié)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的政策措施。

（1）附加。附加是地方附加的簡(jiǎn)稱(chēng)，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款，作為地方政府的收入來(lái)源。

（2）加成。加成是加成征收的簡(jiǎn)稱(chēng)，是國(guó)家出于某種政策性考慮而對(duì)特定納稅人加稅的一種措施。

（3）減免。稅收的減免措施主要包括以下內(nèi)容：

①減稅、免稅。減稅就是減征部分稅款；免稅即免交全部稅款。

②起征點(diǎn)、免征額。起征點(diǎn)是指稅法中規(guī)定的課稅對(duì)象開(kāi)始被征稅的起點(diǎn)，課稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)不對(duì)其征稅，超過(guò)了起征點(diǎn)要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；免征額是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中可免予征稅的數(shù)額，課稅對(duì)象的數(shù)額超過(guò)了免征額，國(guó)家只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。

第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素6.處罰：為了保證稅法的嚴(yán)肅性，法律要對(duì)納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。納稅人違反稅法的行為包括偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等。

偷稅是指納稅人有意識(shí)地采取一些非法手段不交或少交稅款的行為。

欠稅是指納稅人不按規(guī)定的納稅期限繳納稅款的行為。

騙稅又稱(chēng)出口騙稅，是指納稅人利用假報(bào)出口的欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。

抗稅是指以暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類(lèi)稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的種類(lèi)，對(duì)稅收進(jìn)行一定的分類(lèi)有助于人們研究稅收結(jié)構(gòu)問(wèn)題。通常稅收有以下幾種分類(lèi)方法。1.按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)

（1）流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅又稱(chēng)商品稅，它是以流通中的商品作為課稅對(duì)象的一個(gè)稅類(lèi)。

（2）所得稅。所得稅是指國(guó)家對(duì)納稅人的收益或凈收入課征的稅收。

（3）財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征的稅收。

（4）資源稅。資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象的稅收。

（5）行為稅。行為稅是指政府開(kāi)征的以調(diào)節(jié)或影響納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為為目的的稅收。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類(lèi)2.按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)

課稅標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家征稅的實(shí)際依據(jù)。（1）從價(jià)稅。以課稅對(duì)象的計(jì)稅價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收，多使用比例稅率。（2）從量稅。以課稅對(duì)象的實(shí)物單位數(shù)量(數(shù)量、重量、容量等)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收，多使用定額稅率。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類(lèi)3.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)從價(jià)稅中有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅之分，這種劃分主要是看計(jì)稅價(jià)格中是否應(yīng)包含稅金。（1）價(jià)內(nèi)稅。是指計(jì)稅價(jià)格中含有稅金的一類(lèi)稅收，我國(guó)的消費(fèi)稅就是價(jià)內(nèi)稅。包含消費(fèi)稅稅金的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)（2）價(jià)外稅。是指計(jì)稅價(jià)格中不含有稅金的一類(lèi)稅收，我國(guó)的增值稅就是價(jià)外稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/(1＋增值稅稅率)第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類(lèi)4.按稅收收入是否規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途分類(lèi)（1）一般稅。一般稅是收入沒(méi)有指定的用途，可以為政府的一般預(yù)算支出籌資的一種稅收。如我國(guó)征收的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。（2）特定目的稅。特定目的稅又稱(chēng)特定用途稅，是指稅款有指定用途而不可挪作他用的一類(lèi)稅收。如教育附加費(fèi)。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類(lèi)5.按稅種的隸屬關(guān)系分類(lèi)

稅收是政府的財(cái)政收入來(lái)源，而現(xiàn)代國(guó)家的政府一般都要分為中央政府和地方政府（個(gè)別國(guó)家如新加坡例外），所以稅收也有一個(gè)隸屬于哪級(jí)政府的問(wèn)題。（1）中央稅。隸屬于中央政府、專(zhuān)門(mén)為中央政府預(yù)算籌資的稅收稱(chēng)為中央稅。（2）地方稅。隸屬于地方政府、專(zhuān)門(mén)為地方政府預(yù)算籌資的稅收稱(chēng)為地方稅。（3）共享稅。可以在中央政府和地方政府之間共享的這類(lèi)稅收稱(chēng)為共享稅。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類(lèi)6.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)提高價(jià)格等手段把稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅兩類(lèi)。（1）直接稅。稅款不能或很難轉(zhuǎn)嫁的稅收，這類(lèi)稅收的納稅人也是負(fù)稅人，稅款由負(fù)稅人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（2）間接稅。稅款能夠或很容易轉(zhuǎn)嫁的稅收，這類(lèi)稅收的納稅人一般并不是負(fù)稅人。間接稅的負(fù)稅人雖不直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，但卻要負(fù)擔(dān)稅款，這實(shí)際上等于負(fù)稅人間接地向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅收。

稅收歸宿：它是指稅款的最終負(fù)擔(dān)者。一般認(rèn)為，商品稅的歸宿即最終的負(fù)稅人是商品的最終消費(fèi)者。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（一）公平原則

公平原則強(qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)要做到公平合理。公平原則具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是橫向公平，具有相同納稅能力的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅收。二是縱向公平，納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，納稅能力較強(qiáng)的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收。最能反映人們的納稅能力的指標(biāo)：收入是流量，最能反映人們當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)狀況，此外人們納稅要向政府支付現(xiàn)金，財(cái)產(chǎn)只有變現(xiàn)或有收益才能給人們帶來(lái)現(xiàn)金流，而這又屬于人們收入的一部分。

對(duì)收入怎樣征稅才最能體現(xiàn)出稅收的縱向公平原則：較高收入的納稅人所繳納的稅款占其收入的比重應(yīng)當(dāng)更高，而只有采用累進(jìn)稅率才能夠做到這一點(diǎn)。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則1.稅收效率原則的界定

稅收的效率原則，主要是指征稅不能損害微觀經(jīng)濟(jì)效率，它要求政府在課稅時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾越小越好。也就是說(shuō)，政府課稅在取得財(cái)政收入的同時(shí)，不應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生任何扭曲作用。

稅收的效率原則還有一層含義，即稅收的行政效率或管理效率越高越好，它主要是靠降低征稅成本來(lái)實(shí)現(xiàn)的。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則

2.稅收的超額負(fù)擔(dān)和稅收中性（1）稅收的超額負(fù)擔(dān)。從字面上看，所謂稅收的超額負(fù)擔(dān)，就是國(guó)家征稅給納稅人造成的超過(guò)稅款的那部分負(fù)擔(dān)。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度說(shuō)，稅收的超額負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅給納稅人帶來(lái)的超過(guò)稅款的那部分福利損失。由于個(gè)人的福利是由個(gè)人的偏好和效用函數(shù)決定的，所以稅收如果影響了個(gè)人的偏好或效用，就會(huì)影響個(gè)人的福利，從而給個(gè)人帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。

稅收有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，其中替代效應(yīng)會(huì)影響人們的選擇（包括生產(chǎn)者選擇和消費(fèi)者選擇），正是這種替代效應(yīng)才是導(dǎo)致稅收超額負(fù)擔(dān)的“元兇”。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則2.稅收的超額負(fù)擔(dān)和稅收中性（2）稅收中性。稅收中性是指稅收不影響或不干擾人們的經(jīng)濟(jì)選擇。一種稅收具有中性，表明它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持中立，在取得收入的同時(shí)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)選擇不產(chǎn)生任何影響。

稅收替代效應(yīng)、稅收超額負(fù)擔(dān)和稅收中性的關(guān)系：一種稅如果不產(chǎn)生替代效應(yīng)，就沒(méi)有超額負(fù)擔(dān)，同時(shí)就是中性的；而如果一種稅在產(chǎn)生收入效應(yīng)的同時(shí)也產(chǎn)生替代效應(yīng)，則一定會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)，同時(shí)也一定是非中性的。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）稅收對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響由于政府對(duì)商品課稅(即流轉(zhuǎn)稅)會(huì)影響其市場(chǎng)價(jià)格，所以流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)決策和消費(fèi)決策也可以產(chǎn)生一定影響。1.稅收的價(jià)格效應(yīng)。對(duì)商品課征的流轉(zhuǎn)稅會(huì)造成生產(chǎn)者價(jià)格與消費(fèi)者價(jià)格相分離。政府對(duì)商品課征流轉(zhuǎn)稅以后，稅收就像一個(gè)生產(chǎn)者價(jià)格與消費(fèi)者價(jià)格之間的楔子。也就是說(shuō)，當(dāng)政府課征流轉(zhuǎn)稅以后，生產(chǎn)者價(jià)格加上流轉(zhuǎn)稅稅額等于消費(fèi)者價(jià)格。

在商品的需求具有一定彈性的情況下，政府對(duì)商品課征流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)；生產(chǎn)者雖然可以通過(guò)抬高消費(fèi)者價(jià)格的方式將一部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（表現(xiàn)為消費(fèi)者價(jià)格的提高），但生產(chǎn)者自身也要負(fù)擔(dān)一部分流轉(zhuǎn)稅（表現(xiàn)為生產(chǎn)者價(jià)格下降）。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）稅收對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響2.稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)。指稅收對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，表現(xiàn)為政府課稅會(huì)改變企業(yè)各種產(chǎn)品之間的產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)是由政府課征選擇性的商品稅引起的。

政府對(duì)個(gè)別商品課稅以后，課稅商品的成本和價(jià)格會(huì)發(fā)生不利于企業(yè)的變化，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)減少課稅商品的產(chǎn)量甚至放棄課稅商品的生產(chǎn)，同時(shí)把資源更多地轉(zhuǎn)向非稅商品的生產(chǎn)。如果政府對(duì)所有商品課征統(tǒng)一的稅收，稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)就會(huì)消失。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）稅收對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響3.稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)。指稅收對(duì)消費(fèi)者選擇商品的影響，它表現(xiàn)為政府對(duì)個(gè)別商品課稅后，引起市場(chǎng)上課稅商品相對(duì)價(jià)格上漲，從而導(dǎo)致消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)減少課稅商品的購(gòu)買(mǎi)量，相應(yīng)地增加非稅商品的需求量。我們把稅收導(dǎo)致消費(fèi)者增加非稅商品需求來(lái)替代對(duì)課稅商品需求的影響，稱(chēng)為稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響1.稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響。無(wú)論是工薪所得稅還是社會(huì)保險(xiǎn)稅，都是對(duì)勞動(dòng)者的工薪收入課征的，其結(jié)果必然是降低勞動(dòng)者的實(shí)際工資率或凈收入。（1）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的收入效應(yīng)。指對(duì)工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動(dòng)者勞動(dòng)時(shí)間從而增加勞動(dòng)力供給的影響。勞動(dòng)者可支配收入減少將迫使其不得不減少閑暇和其他商品的消費(fèi)，增加勞動(dòng)力的供給。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響1.稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響（2）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的替代效應(yīng)。指對(duì)工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動(dòng)者閑暇時(shí)間而減少勞動(dòng)力供給的影響。政府對(duì)工資收入課稅降低勞動(dòng)者的實(shí)際工資率，意味著閑暇更便宜了。人們會(huì)增加對(duì)閑暇的消費(fèi)(即延長(zhǎng)閑暇的時(shí)間)，減少勞動(dòng)時(shí)間，出現(xiàn)所謂的閑暇替代勞動(dòng)的稅收替代效應(yīng)。

稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的凈效應(yīng)是什么，取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)孰大孰小。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響

2.稅收對(duì)勞動(dòng)力需求的影響。主要表現(xiàn)為政府對(duì)企業(yè)課征的社會(huì)保險(xiǎn)稅會(huì)提高企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格，從而導(dǎo)致企業(yè)減少對(duì)勞動(dòng)力的需求。（1）替代效應(yīng)：政府對(duì)企業(yè)課征社會(huì)保險(xiǎn)稅以后，企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格上升，導(dǎo)致勞動(dòng)力對(duì)資本(機(jī)器設(shè)備)的相對(duì)價(jià)格提高。企業(yè)為了保持原有的投入水平，可能多使用資本以替代一部分勞動(dòng)力，減少企業(yè)勞動(dòng)力的需求。（2）規(guī)模效應(yīng):政府對(duì)企業(yè)課征社會(huì)保險(xiǎn)稅以后，企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格提高，邊際成本上升，導(dǎo)致均衡產(chǎn)量下降，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力投入需求的減少。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（三）稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響這里主要分析個(gè)人所得稅對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響。（1）收入效應(yīng)：政府對(duì)利息收入課征個(gè)人所得稅，會(huì)減少個(gè)人未來(lái)的實(shí)際利息收入，而利息收入是個(gè)人第二階段（退休期）生活的收入來(lái)源，為了實(shí)現(xiàn)既定的儲(chǔ)蓄收入目標(biāo)（以維持個(gè)人退休后的生活需要），個(gè)人將會(huì)減少第一階段（工作期）的消費(fèi)，以增加儲(chǔ)蓄。

第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（三）稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響（2）替代效應(yīng)：如果把儲(chǔ)蓄看作是第二階段(退休期)的消費(fèi)，那么對(duì)儲(chǔ)蓄利息課稅會(huì)減少儲(chǔ)蓄的實(shí)際利息率，這相當(dāng)于提高了第二階段的消費(fèi)價(jià)格。在這種情況下，個(gè)人為了保持一生中的效用和福利水平不變，將會(huì)放棄一些第二階段的消費(fèi)以增加第一階段的消費(fèi)。當(dāng)前消費(fèi)的增加，意味著儲(chǔ)蓄的減少。

由于利息所得稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的作用方向相反，所以其凈效應(yīng)就取決于其中哪種效應(yīng)較大，而這又是因人因時(shí)因地而異的。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（三）稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響中國(guó)的儲(chǔ)蓄存款利息所得稅中國(guó)的利息所得稅始于1950年，當(dāng)年頒布的《利息所得稅條例》規(guī)定，對(duì)存款利息征收10%（后降為5%）的所得稅，1959年利息所得稅停征。1999年11月1日根據(jù)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》再次恢復(fù)征收，稅率為20%。但課征利息所得稅以后，我國(guó)的城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額仍然呈大幅度遞增之勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年年底，我國(guó)城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額為5.96萬(wàn)億元，到2006年年底達(dá)到了16.16萬(wàn)億元，年平均增長(zhǎng)24.4%，高于同期我國(guó)GDP和城鄉(xiāng)居民收入的增長(zhǎng)速度。這在一定意義上表明，在我國(guó)，利息所得稅的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，利息所得稅并沒(méi)有抑制城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄的增長(zhǎng)。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)開(kāi)始采取宏觀調(diào)控措施。為了配合宏觀調(diào)控政策的需要，自2008年10月9日起，國(guó)家對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅負(fù)的概念與分類(lèi)（一）稅負(fù)的概念

稅負(fù)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)稱(chēng)。由于稅收屬于強(qiáng)制無(wú)償?shù)恼魇眨{稅人在繳納稅收的同時(shí)沒(méi)有從政府那里取得直接回報(bào)，所以稅收是對(duì)納稅人私有財(cái)產(chǎn)的一種合法剝奪，必然對(duì)納稅人形成一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅負(fù)的概念與分類(lèi)（二）稅負(fù)的分類(lèi)1.宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)之分。所謂宏觀稅負(fù)，是指一定時(shí)期內(nèi)（通常為一年）政府的稅收收入占當(dāng)期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。微觀稅負(fù)則是從納稅人的角度反映企業(yè)或者個(gè)人等微觀經(jīng)濟(jì)主體稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)。2.按稅種進(jìn)行分類(lèi)，例如增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)等。這種劃分也有宏觀和微觀之分。3.名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之分。名義稅負(fù)是按照一般稅收法律法規(guī)計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)，而實(shí)際稅負(fù)則是按照納稅人實(shí)際繳納的稅款所計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（一）宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)輕重的判斷存在較大的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論很大程度上起源于稅收統(tǒng)計(jì)口徑。2017年，我國(guó)一般公共預(yù)算中稅收收入為144369.87億元，占當(dāng)年GDP827121.7億元的17.5%。如果與國(guó)外進(jìn)行比較，則還應(yīng)當(dāng)把社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)考慮進(jìn)去，因?yàn)楹芏鄧?guó)家都將社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）統(tǒng)計(jì)在稅收總額之中。

但在研究宏觀稅負(fù)時(shí)，一些學(xué)者認(rèn)為，宏觀稅負(fù)不能只看稅收和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，還應(yīng)當(dāng)把政府的其他收入也考慮進(jìn)去。把這些收入都予以考慮后，2017年我國(guó)政府的所有收入占GDP的比重已高達(dá)34%。據(jù)此我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平已接近發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（一）宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑

如前所述，國(guó)家取得財(cái)政收入，除了稅收形式以外，還有捐、收費(fèi)、利潤(rùn)收入等，其中捐稅是強(qiáng)制無(wú)償征收的，所以對(duì)企業(yè)和個(gè)人會(huì)形成一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但其他形式的收入有的是政府依據(jù)所提供的服務(wù)收取的，有的是依據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)取得的（如國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入），它們與稅收有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的區(qū)別，因此在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí)不應(yīng)當(dāng)將它們也涵蓋進(jìn)去。

大口徑的宏觀稅負(fù)，不能作為準(zhǔn)確衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，但其對(duì)于分析政府與企業(yè)關(guān)系、規(guī)范政府收入形式等，有著重要的指導(dǎo)意義。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（二）宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較

如前所述，2017年我國(guó)國(guó)際口徑（包括稅收和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)）的宏觀稅負(fù)水平目前為22.8%，OECD國(guó)家宏觀稅負(fù)的平均水平為34.2%，這個(gè)宏觀稅負(fù)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是較低的。

一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平高低，與它的財(cái)政開(kāi)支水平有關(guān)，政府支出責(zé)任較小從而財(cái)政支出水平較低的國(guó)家，其宏觀稅負(fù)水平也就較低。宏觀稅負(fù)水平高低還取決于政府的其他收入項(xiàng)目，如政府的非稅收入或債務(wù)收入規(guī)模都可能影響宏觀稅負(fù)的水平。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（三）宏觀稅負(fù)輕重的判定一個(gè)國(guó)家稅負(fù)的輕重是一個(gè)很復(fù)雜的問(wèn)題，人們很難得出一個(gè)明確的或一致的結(jié)論。首先，稅負(fù)輕重是一個(gè)相對(duì)的概念，人們衡量一國(guó)稅負(fù)的輕重首先要看宏觀稅率，即稅收收入占該國(guó)GDP的比重高低；這個(gè)比率越高，稅負(fù)往往就越重。其次，一國(guó)稅負(fù)的高低要看稅負(fù)在社會(huì)成員之間的分配是否公平合理。最后，考察一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)輕重，還要結(jié)合稅收收入的使用方向。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)二、宏觀稅負(fù)分析（三）宏觀稅負(fù)輕重的判定

分析我國(guó)稅負(fù)輕重，也必須結(jié)合財(cái)政支出結(jié)構(gòu)以及公共服務(wù)水平的變化。2017年，全國(guó)財(cái)政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障與就業(yè)、住房保障、城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)五項(xiàng)直接性民生支出在總支出中所占的比重達(dá)到了47.4%，比2007年的35.8%提高了11.6個(gè)百分點(diǎn)。從2007年至2017年，我國(guó)狹義的宏觀稅率只增加了0.7個(gè)百分點(diǎn)，但財(cái)政用于上述五大民生領(lǐng)域的支出占GDP的比重卻從6.6%提高到了11.7%，增加了5.1個(gè)百分點(diǎn)。從這一角度分析，近年來(lái)我國(guó)的稅負(fù)狀況是不斷改善的。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將自己繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程結(jié)束后，納稅人便不再是負(fù)擔(dān)稅款的人（負(fù)稅人）。一種稅，凡是納稅人與負(fù)稅人不一致的，即存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在國(guó)家開(kāi)征的各個(gè)稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種比較容易轉(zhuǎn)嫁。2.稅收歸宿：最終負(fù)擔(dān)稅款的人不能將稅款再轉(zhuǎn)嫁出去，成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程的終點(diǎn)，這個(gè)最終負(fù)擔(dān)稅款的人也叫稅收歸宿。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類(lèi)型1.前轉(zhuǎn)：指納稅人在繳納稅款后將稅款加到價(jià)格中由自己提供的商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程。通常人們所說(shuō)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，一般都是指前轉(zhuǎn)。2.后傳：指納稅人將自己未來(lái)所要繳納的稅款通過(guò)壓低購(gòu)入商品或勞務(wù)價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給自己供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程。后轉(zhuǎn)往往發(fā)生在前轉(zhuǎn)無(wú)法或者很難進(jìn)行的情況下。3.消轉(zhuǎn)：指納稅人自己消化所繳納的稅款，即納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款。當(dāng)納稅人前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)都難以進(jìn)行時(shí)，消轉(zhuǎn)就成了唯一選擇。在現(xiàn)實(shí)中，消轉(zhuǎn)往往要伴隨著前轉(zhuǎn)或者后轉(zhuǎn)。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難度與商品（勞務(wù)）的需求價(jià)格彈性成正比（1）對(duì)于需求價(jià)格彈性為零的商品，如果政府對(duì)生產(chǎn)這種商品課征流轉(zhuǎn)稅，那么企業(yè)會(huì)將全部稅款加到商品價(jià)格上由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。（2）對(duì)于需求價(jià)格彈性無(wú)窮大的商品，價(jià)格稍有提高，需求量就會(huì)下降到零。企業(yè)只能自己負(fù)擔(dān)全部稅收。

（3）商品（勞務(wù)）的需求價(jià)格彈性越大，對(duì)其課征的流轉(zhuǎn)稅越不容易向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。在現(xiàn)實(shí)中，越容易找到替代物的商品（勞務(wù)），其需求價(jià)格彈性也就越大。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難度與商品（勞務(wù)）的需求價(jià)格彈性成正比

從稅收效率的角度看，如果只對(duì)少部分商品征稅消費(fèi)者為了規(guī)避稅負(fù)就可能放棄征稅商品的消費(fèi)轉(zhuǎn)而尋求其他替代品，從而產(chǎn)生對(duì)消費(fèi)者選擇的扭曲，引發(fā)消費(fèi)的替代效應(yīng)。

為了避免對(duì)消費(fèi)者選擇產(chǎn)生干擾，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)商品普遍征稅，而且稅率的高低應(yīng)當(dāng)與商品的需求價(jià)格彈性成反比。但像糧食、藥品等生活必需品，其需求價(jià)格彈性較小，如果對(duì)它們征收較高的稅收，又不符合社會(huì)公平的原則，這就需要政府在公平和效率之間進(jìn)行權(quán)衡。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難度與企業(yè)的供給價(jià)格彈性成反比

（1）企業(yè)的供給價(jià)格彈性與企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)的難易度有關(guān)。如果企業(yè)很容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，那么當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格降低時(shí)，企業(yè)就可以迅速減產(chǎn)并將生產(chǎn)要素投入到其他產(chǎn)品的生產(chǎn)中。

（2）從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難易的程度看，企業(yè)供給價(jià)格彈性越小，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品課征的稅款就越難以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；反之，供給價(jià)格彈性越大，稅負(fù)就越容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類(lèi)（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念

稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅收制度中稅類(lèi)、稅種的構(gòu)成及主體稅種的設(shè)置。現(xiàn)代國(guó)家均實(shí)行復(fù)合稅制，即為了取得既定的稅收收入，采取多種稅在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多個(gè)環(huán)節(jié)征收的辦法。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類(lèi)（一）稅制結(jié)構(gòu)的分類(lèi)

各國(guó)稅制之間的差異主要體現(xiàn)在主體稅種方面。有的國(guó)家以所得稅（主要是個(gè)人所得稅）為主體稅種，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅）為主體稅種。整體而言，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制多以所得稅為主體，流轉(zhuǎn)稅（商品和勞務(wù)稅）在稅收收入中占的比重不大。流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中占主體地位的主要是發(fā)展中國(guó)家以及新興工業(yè)化國(guó)家。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）政府的稅收工具范圍

稅收最主要的職能是籌集財(cái)政收入，籌資是稅收的第一大功能。因此，一國(guó)開(kāi)征哪些稅，以什么稅作為主要的收入來(lái)源，首先要考慮政府手中掌握著哪些有效的稅收工具，即哪些稅征收率高，征收成本較低。

在人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的早期，以征收直接稅為主，課稅對(duì)象易于發(fā)現(xiàn)而且征收管理比較便利。

到了資本主義初期，隨著商品生產(chǎn)和流通規(guī)模的擴(kuò)大，以商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅（消費(fèi)稅）逐步成為各國(guó)稅制的主體。19世紀(jì)后，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍開(kāi)征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）政府的稅收政策目標(biāo)

在保證財(cái)政收入的前提下，稅制結(jié)構(gòu)還要服務(wù)于政府的微觀稅收政策目標(biāo)，具體而言，就是要看政府在公平和效率目標(biāo)之間如何進(jìn)行選擇。

西方國(guó)家在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束之前發(fā)展所得稅，并不是出于社會(huì)公平的目標(biāo)，而是因?yàn)殚g接稅阻礙國(guó)際貿(mào)易和國(guó)內(nèi)商品流通而不得不尋找所得稅作為替代稅源。

第二次世界大戰(zhàn)后，西方國(guó)家的稅收政策目標(biāo)開(kāi)始從經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向社會(huì)公平，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，各國(guó)紛紛加強(qiáng)了個(gè)人所得稅征收，一方面擴(kuò)大征收面，另一方面提高個(gè)人所得稅稅率。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）財(cái)政支出規(guī)模

稅制結(jié)構(gòu)與財(cái)政支出規(guī)模是相互影響的：一方面，政府的財(cái)政支出規(guī)模要受一定的稅制結(jié)構(gòu)所制約；另一方面，政府一定的財(cái)政支出規(guī)模又要求有適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果財(cái)政支出的規(guī)模迅速擴(kuò)大，則往往會(huì)導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。例如西方國(guó)家隨著人口老化和福利國(guó)家的建設(shè)，其財(cái)政支出特別是其中的社會(huì)支出規(guī)模也越來(lái)越大。1960年，財(cái)政社會(huì)支出占GDP的比重OECD國(guó)家的平均規(guī)模為8.18%，而到了2016年，該比重增加到了21%。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)三、最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)

最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)，是指一種能使效率與公平取得最佳平衡的稅制結(jié)構(gòu)。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅在效率和公平方面的效應(yīng)不同，流轉(zhuǎn)稅側(cè)重的是效率，而所得稅更加側(cè)重公平，所以最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題實(shí)際上是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下流轉(zhuǎn)稅和所得稅的合理搭配問(wèn)題。

發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及稅收征管水平已經(jīng)達(dá)到了相當(dāng)高的階段，稅制結(jié)構(gòu)更需要滿(mǎn)足政府的社會(huì)公平目標(biāo)，因而會(huì)偏好以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)正處于起飛階段，稅收征管也亟待完善，因此會(huì)更加重視經(jīng)濟(jì)效率問(wèn)題，在稅制選擇上就會(huì)更加注重以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（一）中國(guó)稅制概況

中國(guó)現(xiàn)行稅收體系是在1994年全面進(jìn)行的稅制改革的基礎(chǔ)上建立的，經(jīng)過(guò)2016年5月1日全面完成“營(yíng)改增”以后。

目前共開(kāi)征有18個(gè)稅種，其中增值稅是第一大稅種，約占全部稅收收入的40%。流轉(zhuǎn)稅中主要包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和關(guān)稅；所得稅類(lèi)中主要包括三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅；財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)中主要有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅。

當(dāng)前中國(guó)稅制呈現(xiàn)的是一種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅尤其是個(gè)人所得稅的作用有限。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介1.增值稅

增值稅是對(duì)納稅人從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)課征的一種流轉(zhuǎn)稅，征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采取當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，并實(shí)行價(jià)外稅即計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收，即用不含稅銷(xiāo)售額直接乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其征收率為3%。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介1.增值稅納稅人應(yīng)稅行為具體范圍稅率原增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷(xiāo)售勞務(wù)13%糧食、食用植物油9%自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書(shū)、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽出口貨物0營(yíng)改增一般納稅人交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)9%郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)9%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)9%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)9%金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、融資性售后回租6%增值稅一般納稅人稅率表第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介1.增值稅第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費(fèi)品課征的一種流轉(zhuǎn)稅，目前的征稅范圍包括15大類(lèi)商品，這15大類(lèi)商品可分為以下四種類(lèi)型：一是過(guò)度消費(fèi)對(duì)人體有害或不利于社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品，二是奢侈品，三是高能耗的高檔消費(fèi)品；四是不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介3.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅原是一種具有特定目的的附加稅，它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。目前，凡是繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介4.關(guān)稅

關(guān)稅是中國(guó)政府對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的稅率采用差別比例稅率，稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。

關(guān)稅的應(yīng)納稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)納稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介5.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指企業(yè)從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的所得。其他所得包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、股息所得、租賃所得，等等。

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。它等于企業(yè)的年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介5.企業(yè)所得稅類(lèi)別稅率企業(yè)所得稅法定稅率25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的10%（其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，或執(zhí)行稅收協(xié)定稅率）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%年應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元以下的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)元以上300萬(wàn)元（含）以下的部分5%（其所得減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅率為5%）10%（其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅率為10%）高新技術(shù)企業(yè)減按15%表8-2企業(yè)所得稅稅率表第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介6.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)取得所得的外籍公民、華僑和中國(guó)香港、臺(tái)灣、澳門(mén)同胞。個(gè)人所得稅的納稅人也可以分為居民納稅人和非居民納稅人。這兩類(lèi)納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)不同。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即納稅人要就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的一切所得向中國(guó)政府繳納所得稅。非居民納稅人則只需就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府繳納所得稅。第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介6.個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過(guò)36000元的32超過(guò)36000元至144000元的部分103超過(guò)144000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至420000元的部分255超過(guò)420000元至660000元的部分306超過(guò)660000元至960000元的部分357超過(guò)960000元的部分45表8-3個(gè)人所得稅稅率（綜合所得適用）第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介6.個(gè)人所得稅表8-3個(gè)人所得稅稅率（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過(guò)30000元的52超過(guò)30000元至90000元的部分103超過(guò)90000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至500000元的部分305超過(guò)500000元的部分35第四節(jié)中國(guó)稅收制度一、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡(jiǎn)介7.土地增值稅

土地增值稅是國(guó)家為了抑制土地的炒買(mǎi)炒賣(mài)和調(diào)節(jié)房地產(chǎn)投機(jī)暴利而開(kāi)征的一種稅，它實(shí)際上是房地產(chǎn)企業(yè)的第二道所得稅。土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地