第十章采購與付款循環

的審計第一節采購與付款循環的特點第二節采購與付款循環的內部控制和控制測試第三節采購與付款循環的實質性程序本章重點

1.理解第一節該循環涉及到的主要業務活動及對應的會計憑證（理解）

2.結合表10-2和P222“(二）1”，理解第二節中若干關鍵的采購交易內部控制、控制測試；根據P224“三”，理解第二節中固定資產的關鍵內部控制（理解）

3.第三節中應付賬款、固定資產的若干重要的實質性審計程序(理解）

請購商品和勞務

編制訂購單

驗收商品

儲存已驗收的商品存貨

確認與記錄負債

付款

記錄現金、銀行存款支出

請購部門（如倉庫）（請購單）

采購部門（訂購單

)倉庫（入庫單）

驗收部門（驗收單）

第一節采購與付款循環的特點三、涉及的主要業務活動第二節采購與付款循環的內部控制和控制測試一、采購交易的內部控制（一）內部控制的目標、內部控制與審計測試的關系見表10-2（理解課件中內容）

內部控制目標關鍵內部控制

常用的控制測試常用的交易實質性程序（掌握課件中包含的內容）

所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（發生）

檢查批準采購的標記。

檢查賣方發票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。

追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

檢查取得的固定資產采購經適當級別批準。

已發生的采購交易均記錄（完整性）

檢查訂購單連續編號的完整性。

檢查驗收單連續編號的完整性。從驗收單追查至采購明細賬。

從賣方發票追查至采購明細賬

訂購單均經事先編號并已經登記入賬。

驗收單均經事先編號，并已登記入賬。

所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）

檢查內部核查的標記。將采購明細賬中記錄的交易同賣方發票、驗收單和其他證明文件比較。

復算包括折扣和運費在內的賣方發票填寫金額的準確性

對計算準確性進行內部核查。

（二）采購交易的內部控制（P214)

1.適當的職責分離（理解）采購與付款業務不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。三、固定資產的內部控制（理解）（一）固定資產的預算制度（二）授權批準制度（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區分制度（六）固定資產的處置制度（七）固定資產的定期盤點制度（八）固定資產的維護保養制度

多選：在對L公司與固定資產相關的內部控制進行了解、測試后。A注冊會計師根據掌握的情況形成以下專業判斷，其中，正確的有()。A.通過了解、測試后，A認為L公司建立了比較完善的固定資產處置制度，且2009年度發生的處置業務沒有對當期損益產生重大影響，A注冊會計師決定不再對固定資產處置業務進行實質性程序B.通過了解，A認為L公司的固定資產沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，A注冊會計師決定不信賴其內部控制，直接執行實質性程序，并加大實質性程序的樣本量C.通過了解、測試后，A認為L公司建立了比較完善的固定資產定期盤點制度，于2009年12月31日對固定資產進行了全面盤點，并根據盤點結果進行了相關會計處理，A注冊會計師在做實質性程序時決定適當減少抽查L公司固定資產的樣本量D.通過了解、測試后，A認為L公司2009年度固定資產的實際增減變化與固定資產年度預算基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量【答案】BCD【解析】在選項A中，A注冊會計師因為L公司建立了比較完善的固定資產的處置制度就取消對處置業務進行實質性程序是不正確的，無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序；在選項B中，根據固定資產內部控制要求，L公司的固定資產除設總賬外，還應設置明細分類賬和登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算，因此，L公司固定資產未進行明細核算說明其內部控制不健全，重大錯報風險較大，注冊會計師對此不健全的內控不信賴，并不打算進行控制測試是正確的做法。在這種情況下，注冊會計師采取的措施就是直接進行實質性程序并加大實質性程度的樣本量；在選項C中，由于L公司有健全的盤點制度，說明重大錯報風險低，注冊會計師可減少實質性程序的抽查樣本量；在選項D中，L公司有健全的固定資產預算控制，重大錯報風險小，因此減少實質性程序的樣本量是正確的。二、應付賬款的實質性程序應付賬款的審計最主要是檢查應付款記錄是否完整。第三節采購與付款循環的

實質性程序

3.應付賬款的函證（理解）

（1）一般情況下,并非所有的應付賬款都需要函證（較難）

這是因為：

①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；

②注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。

（2）函證應付賬款的條件：

①控制風險較高；

②某應付賬款明細賬戶金額較大；

（3）函證應付賬款如何選擇函證的對象（較難）

①選擇較大金額的債權人；②在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人（因為它們容易發生債權債務關系）。【例題·多選題】注冊會計師于2010年3月5日對T公司2009年度財務報表進行審計時，決定對某些應付賬款進行函證，以證實T公司是否漏記了從這些已入賬客戶采購的某些批次的材料采購業務，從而證實是否存在低估應付賬款的情況。下表列出了擬作函證對象的部分客戶的有關情況。假定注冊會計師決定從以上客戶中選擇兩家作為函證對象，應選取的兩家客戶有（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司【答案】AD【解析】應付賬款函證的主要目的在于查實有無低估應付賬款的情況，而不是驗證具有較大年末余額的應付賬款的存在。本年度T公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負債的可能更大，故應擇其作為函證對象。客戶名稱年末應付賬款余額本年度進貨總額甲公司10,0001,997,350乙公司98,90053,000丙公司86,60086,600丁公司888,0009,874,550（4）函證方式

最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。（5）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。

檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。

檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。單選：以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（）。A．從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證B．檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單C．抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬D．向供應商函證零余額的應付賬款【答案】A【解析】在選項A中，注冊會計師從應付賬款明細賬追查到應付賬款發生時的原始憑證（即購貨合同、購貨發票和入庫單）可以查明應付賬款的存在認定；在選項B、C和D中注冊會計師只能查明應付賬款的完整性認定。

4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款（完整性）。（理解）

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；

（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理；（難點）

鏈接：

【例題·單選題】ABC會計師事務所的注冊會計師A和B負責審計X公司2009年的財務報表，A和B注冊會計師計劃測試X公司2009年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是()。A.抽取2009年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄B.抽取2009年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄C.從主營業務收入明細賬中抽取2009年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票D.從主營業務收入明細賬中抽取2010年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票【答案】C【解析】在選項C中，注冊會計師從2009年12月31日的收入明細記錄中抽查某筆明細賬，調出其入賬的原始憑證（包括發運單和銷售發票），屬于順查，只能查出2009年度主營業務收入的發生（即高估），故選項C不正確。（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間；

單選：在驗證應付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據中，證明力最強的是（）。A．供應商甲公司開具的銷售發票B．供應商甲公司提供的月末對賬單C．丁公司編制的連續編號的驗收報告D．丁公司編制的連續編號的訂貨單【答案】B【解析】首先，選項A和B的審計證據都是外部證據，選項C和D的審計證據都是內部證據，答案在選項A和B中產生；在選項B中，供應商提供的“月末對賬單”是一種定期寄送給購貨付款單位的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證，該月末對賬單對月初余額、本月發生額、本月已收到的貨款、可能存在的退貨金額以及月末余額均有詳細內容，能有效證明是否存在漏記應付賬款的行為；選項A的銷售發票不及月末對賬單證明力強。三、固定資產的實質性程序（這部分內容除有些與審計相關外，更多的與會計相關）（二）固定資產——賬面余額的實質性程序（P238)

3.對固定資產進行實地檢查（理解）

①以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

②以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據（完整性）。

單選：以下審計程序最能證實固定資產的存在認定的是（）。A.以固定資產明細分類賬為起點，追查至采購合同和發票B.以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬

C.以固定資產明細分類賬為起點，追查至固定資產實物D.獲取或編制固定資產明細表，復合加計是否正確【答案】C【解析】選項A證實的主要是固定資產的權利和義務認定，雖然也能在一定程度上證實存在認定，但是效力不及C選項；選項B證實的是固定資產的完整性認定；選項D證實的是固定資產的計價和分攤認定。

4.所有權的審計（理解）

對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有。

1．對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定；2．對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；3．對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；4．對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；5．對受留置