第四章

注冊會計師執業準則第一節

注冊會計師執業準則制定情況第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則第三節

會計師事務所質量控制準則第一節執業準則制定情況1、1980—1993：制定準則階段

中注協成立，首批7個2、1994—2004：建立準則體系階段

《注冊會計師法》分6批41個項目3、2005—至今：國際趨同階段2006.2.15新審計準則體系48個項目三個階段：

執業準則國際趨同的必要性：

1、有利于世界經濟的融合

2、有利于實現資源的有效配置

3、有利于保持經濟的安全和穩定

行業形勢需求：

1、行業面臨風險

2、傳統審計實務存在缺陷

3、國際審計準則的新進展

4、新會計準則制定第一節執業準則制定情況1、體現了維護社會公眾利益的特點2、體現國際趨同的要求3、體現了風險導向審計的要求第一節執業準則建設情況新執業準則體系的特點：注冊會計師執業準則體系回顧注冊會計師業務范圍注冊會計師業務范圍鑒證業務其他服務對財務信息執行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務審計審閱其他鑒證業務財務報表審計驗資合并、分立、清算審計法律、行政法規規定的其他審計系統鑒證預測性財務信息審核執業準則體系鑒證業務準則相關服務業務準則會計師事務所質量控制準則審計業務：規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務，以積極方式提供合理保證。審閱準則：規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務，以消極方式提供有限保證。其他鑒證業務準則：規范執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，提供有限保證或合理保證。規范會計師事務所在執行各類業務時應遵守的質量控制政策和程序規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序、提供管理咨詢等服務。不提供任何程度的保證。業務準則職業道德守則規范會員的職業道德行為準則注冊會計師執業準則體系鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。審計準則是整個執業準則體系的核心（前頁圖）會計師事務所質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求注冊會計師職業道德守則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師執業準則中國注冊會計師業務準則47鑒證業務準則45相關服務準則2鑒證業務基本準則1……商定程序準則則代編財務信息準則審計準則41審閱準則1其他鑒證業務準則2會計師事務所質量控制準則1中國注冊會計師執業準則體系48練習注冊會計師執行下列業務中，對保證程度描述不正確的是（）A.代編財務信息不需要任何程度的保證B.財務信息執行商定程序僅需要有限保證C.預測性財務信息審核業務有可能是有限保證也有可能是合理保證D.驗資業務是合理保證的審計業務下列各項中，屬于鑒證業務基本準則的有（）A.相關服務準則B.審閱準則C.其他鑒證業務準則D.審計準則第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則回顧審計的定義審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。目標獲取、評價審計證據判斷相符程度審計報告經濟活動與經濟事項認定既定標準鑒證業務定義注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。鑒證目標證據判斷相符程度鑒證報告鑒證對象信息標準業務要素1、三方關系2、鑒證對象3、標準4、證據5、鑒證報告1、應當初步了解業務環節：業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等（在接受委托前）2、應當考慮職業道德規范的要求（初步了解業務環境后）3、承接業務具備下列特征:（1）鑒證對象適當（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論（4）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應（5）該業務具有合理的目的二、業務承接（一）承接鑒證業務的條件（二）標準不適當時的處理方式一般應當拒絕，但并不絕對（作為新業務）。（三）已承接鑒證業務的變更一般沒有合理理由，不應變更；以下情況可以變更：1、業務環境變化影響到預期使用者的需求2、預期使用者對該業務的性質存在誤解不應變更的情況：3、業務范圍存在限制三、鑒證業務的三方關系

關系：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。注冊會計師責任方預期使用者1、當鑒證對象為財務業績或狀況時，鑒證對象信息是財務報表；2、當鑒證對象為非財務業績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；3、當鑒證對象為物理特征時，鑒證對象可能是有關說明文件；4、當鑒證對象為某種系統和過程時，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；5、當鑒證對象為某種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規遵守情況或執行效果的聲明；四、鑒證對象（一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象和鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如各種財務報表鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容。如財務狀況、經營成果、現金流量某公司2009年12月31日的資產負債表反映某公司2009年12月31日的財務狀況鑒證對象信息鑒證對象（二）鑒證對象特征1、按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性；2、證據的說服力。（三）適當的鑒證對象應當具備的條件

1、鑒證對象可以識別；2、不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；3、注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據。五、標準（一）含義同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一標準。（二）類型正式的標準；非正式的標準；類型不同，注冊會計師在評價標準是否適合于具體的

鑒證業務時所關注的重點也不同。（三）適當的標準應當具備的特征

1、相關性

2、完整性

3、可靠性

4、中立性

5、可理解性六、證據（一）總體要求

在計劃和執行鑒證業務時，尤其是在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業務風險及可獲取證據的數量和質量。（二）職業懷疑態度

指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息可靠性產生懷疑的證據保持警覺。（三）證據的充分性和適當性

1、證據的充分性影響因素：鑒證對象信息重大錯報風險；證據的質量。

風險越大，需要的證據數量越多；證據的質量越高，需要的證據數量越少。

2、證據的適當性：相關性、可靠性

相關性（1）特定程序只為特定認定提供相關證據，而與其他認定無關；（2）同一認定，可以從不同渠道獲取；（3）只與特定認定相關的證據并不能替代與其他認定相關的證據。（1）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；（2）內部控制有效時生成的證據比薄弱時生成的證據更可靠；（3）直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；（4）以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠；（5）從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。可靠性（四）重要性

1、含義

2、需考慮的因素（五）鑒證業務風險

1、含義

注意：不包括以下情況，即鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發表了鑒證對象信息重大錯報的結論的風險。

2、內容（1）重大錯報風險（2）檢查風險（六）證據收集程序的性質、時間和范圍

1、總體要求

合理保證、有限保證

2、合理保證鑒證業務的證據收集程序（為了能夠以積極方式提出結論）（1）了解鑒證對象及其他的業務環境事項，在適用的情況下包括了解內部控制；（2）評價可能存在的重大錯報風險；（3）應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質時間和范圍；（4）針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；（5）評價證據的充分性和適當性。3、不能對鑒證業務提供絕對保證絕對保證、合理保證和有限保證（保證水平逐次遞減）絕對保證是對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證合理保證是一個與積累必要的證據相關的概念，它要求通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的證據，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證有限保證是在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證（1）選擇性測試方法的運用（2）內部控制的固有局限性（3）大多數證據是說服性而非結論性（4）需職業判斷（5）某些情況下鑒證對象具有特殊性合理保證不等于絕對保證（也不符合成本效益原則）

影響因素：1、基于責任方認定的業務中（1）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方做出的‘根據XX標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”（2）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據XX標準，內部控制在所有重大方面是有效的”2、在直接報告業務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。七、鑒證報告（一）鑒證報告的表述形式1、工作范圍受到限制2、責任方認定未在所有重大方面做出公允表達；3、鑒證對象信息存在重大錯報4、標準或鑒證對象不適當5、注冊會計師姓名的使用。合理保證中：“我們認為，根據XX標準，內部控制在所有重大方面是有效的”有限保證中：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據XX標準，XX系統在任何重大方面是無效的”（二）提出鑒證結論的積極方式和消極方式（三）注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況1、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同基于責任方認定的業務中，預期使用者可以直接獲得鑒證對象信息，不一定要閱讀鑒證報告；直接報告業務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲得鑒證對象信息；2、注冊會計師提出結論的對象不同基于責任方認定的業務中，結論對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；直接報告業務中，結論對象都直接是鑒證對象；3、責任方的責任不同基于責任方認定的業務中，責任方既要對鑒證對象信息負責，也要對鑒證對象負責；直接報告業務中，責任方只需要對鑒證對象負責；4、鑒證報告的內容和格式不同基于責任方認定的業務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執行的鑒證程序并提出鑒證結論；直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、所執行的鑒證程序并提出鑒證結論；基于責任方認定的業務和直接報告業務的比較1、合理保證注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如財務報表審計業務2、有限保證注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如財務報表審閱業務鑒證業務的目標基于責任方認定的業務和直接報告業務（事例）基于責任方認定的業務（財務報表審計）直接報告業務（IT系統鑒證）預期使用者獲取鑒證對象信息的方式預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告（財務報表）可能不存在責任方認定（公司管理層關于IT系統可應用性。安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評價報告），即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取。預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關的鑒證對象信息提出結論的對象鑒證對象信息（審計的財務報表）直接對鑒證對象提出結論（對IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性）責任方的責任應當對鑒證對象信息負責（對財務報表編制負責）。責任方可能同時也要對鑒證對象負責需要對鑒證對象負責（對IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責）鑒證報告以書面形式出具審計報告，會提供責任方認定的相關信息（如：我們審計了后附的ABC股份有限公司編制的……）以書面形式提供鑒證報告，直接說明鑒證對象和標準，不提責任方認定（如：我們對ABC公司IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行了審查……）不同鑒證業務的目標比較合理保證的鑒證業務（財務報表審計）有限保證的鑒證業務（財務報表審閱）鑒證業務的目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證（該保證水平低于審計業務的保證水平）證據收集程序通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序證據數量較多較少業務風險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論（如：我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了……）以消極方式提出結論（如：根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映……）例題（單選）：1、注冊會計師執行鑒證業務的目的是（）A.改善鑒證對象信息的質量B.改善鑒證對象內涵C.決定被審計單位如何利用信息D.增強預期使用者對鑒證對象信息的信任程度2、注冊會計師執行的下列業務中保證程度最高的是（）A.上市公司財務報表審計B.財務報表審閱C.預測性財務信息審核D.對財務信息執行商定程序3、在直接報告業務中，鑒證業務風險是指在（）存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。A.鑒證報告B.鑒證意見C.鑒證對象信息D.鑒證對象練習注冊會計師接受委托對甲股份有限公司2009年財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）A.甲公司2009年財務報表B.甲公司2009年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現金流量C.甲公司2009年度的財務狀況、經營成果和現金流量D.甲公司2009年利潤表練習在注冊會計師的鑒證業務中，下列屬于“預期使用者”的有（）A.股東及潛在投資者B.債權人C.管理層D.證券交易機構注冊會計師執行的下列業務中，屬于直接報告業務的有（）A.對X公司的注冊資本進行驗資B.對X公司的IT系統進行鑒證C.對X公司2009年度預測性財務信息進行審核D.對X公司2009年開發的新產品進行質量鑒證練習A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制下屬子公司IT系統運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者（2007年，簡答）要求：指出該項鑒證業務屬于下表中何種業務類型，直接在答題卷表格中相應的位置打“√”。請指出該項鑒證業務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。在評價乙公司IT系統運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。在承接業務后，如果發現標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告分類序號業務類型請在相應位置打“√”（1）基于責任方認定的業務直接報告業務（2）歷史財務信息鑒證業務其他鑒證業務練習A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司2008年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。（2008年）在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業務屬于（）A.有限保證的鑒證業務B.直接報告業務C.其他鑒證業務D.合理保證的鑒證業務在確定該項業務責任方的責任時，下列表述正確的是（）A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責下列關于注冊會計師承接或變更鑒證業務的說法不恰當的有（）A.對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務B.對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將合理保證的鑒證業務變更為有效保證鑒證業務C.在審計實務中，注冊會計師一般是根據職業道德規范要求來變更業務類型的D.如果業務范圍存在限制，注冊會計師應當同意變更業務注冊會計師執行財務報表審計業務時，審計證據收集程序有哪些？（簡答）第三節會計師事務所質量控制準則（一）目的1、保證遵守相關規定（強調過程）2、保證出具恰當的報告（強調結果）（二）要素1、業務質量承擔的領導責任2、職業道德規范3、客戶關系和具體業務的接受與保持4、人力資源5、業務執行6、業務工作底稿7、監控一、質量控制制度的目的和要素（一）對主任會計師的總體要求可以制定政策和程序，以履行責任：1、形成以質量為導向的事務所文化；2、樹立質量至上的意識，言傳身教；3、合理保證事務所及人員遵守職業道德規范；4、恰當接受或保持客戶關系和具體業務；5、合理保證專業人員的素質；6、合理保證按規定執行業務；7、恰當保管業務工作底稿；8、合理保證質量控制制度的相關、適當并有效運行。二、質量控制承擔的領導責任（二）行動示范和信息傳達（三）樹立質量至上的意識1、合理確定管理責任，以避免重利益輕質量；2、建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序；3、投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序。（四）委派質量控制制度運作人員（一）遵守職業道德規范的總體要求誠信、獨立、客觀（二）具體措施1、領導層的示范2、教育和培訓3、監控4、對違反職業道德規范行為的處理（三）滿足獨立性要求1、總體要求2、具體要求3、獲取書面確認函4、防范關系密切的威脅（定期輪換）三、職業道德規范1、客戶的誠信；

2、具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源；

3、能夠遵守職業道德規范

（1）客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；（2）客戶的經營性質；（3）客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層對內部控制環境及

會計準則等的態度；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌違法犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務所的原因1、考慮的主要事項四、客戶關系和具體業務的接受與保持（一）總體要求（二）考慮客戶的誠信情況

（1）與前任或現任專業會計服務人員溝通；（2）向第三方詢問；（3）數據庫中收集。1、考慮本期或以前業務執行過程中發現的重大問題；

2、考慮接受業務后獲知重要信息的影響；

3、解除業務約定或客戶關系時的考慮。

（1）與客戶管理層和治理層討論會計師事務所可能采取的適當行動；（2）就解除的情況及原因，與客戶討論；（3）向監管機構報告解除的情況及原因；（4）記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結論和得出結論的依據2、獲取相關信息的途徑（三）考慮專業勝任能力、時間和資源（四）考慮能否遵守職業道德規范（五）考慮其他事項的影響（一）總體要求

具備必要素質和專業勝任能力并遵守職業道德規范的人員五、人力資源（二）要素雇用業績評價人員素質專業勝任能力職業發展晉升薪酬人員需求預測雇用：

掌握需求與標準人員素質、專業勝任能力和職業發展：

業績評價、薪酬和晉升：組織部門、評價指標（1）職業教育（2）職業發展，包括培訓（3）工作經驗（4）經驗更豐富的員工提供輔導（1）告知客戶項目負責人的身份和作用（2）具備必要的素質、專業勝任能力（3）界定其職責、權限和時間（1）業務類型、規模、重要程度、復雜性和風險（2）需要具備的經驗、專業知識和技能（3）對人員的需求（4）擬執行工作的時間（5）人員的連續性和輪換要求（6）在職培訓的機會（7）需要考慮獨立性和客觀性的情形項目組的委派：1、負責人的委派2、其他成員的委派要求（1）追蹤業務進程（2）適當的人員安排（3）重大問題的處理（4）識別需要咨詢的事項（1）使項目組了解具體目標（2）提供適當的團隊工作和培訓

1、指導的具體要求2、監督的具體要求（一）指導、監督與復核六、業務執行（1）工作是否已按照法規、職業道德規范和業務準則的規定執行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關事項是否已進行適當咨詢；（4）是否需要修改已執行工作的性質、時間和范圍；（5）已執行工作是否支持結論并記錄；（6）獲取的證據是否充分、適當；（7）業務程序的目標是否實現3、復核的具體要求：1、形成良好咨詢文化2、合理確定咨詢事項3、適當確定被咨詢者4、充分提供相關事實5、考慮利用外部咨詢6、完整記錄咨詢情況（二）咨詢咨詢的具體要求：影響解決方案（三）意見分歧（四）項目質量控制復核知識點項目質量控制復核內容或要求含義是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程總體要求為了保證特定業務執行的質量，除了需要項目組實施組內復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成項目質量控制復核復核的方法（1）對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核（2）規定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核（3）對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核復核的范圍①項目組就具體業務對會計師事務所獨立性做出的評價；②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；③做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；⑦所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論；⑧擬出具的審計報告的適當性。復核的時間要求在出具報告前完成項目質量控制復核復核人員的資格標準①履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限；②在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度。復核的記錄①有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行；②項目質量控制復核在出具報告前業已完成；③復核人員沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當七、業務工作底稿知識點內容或要求業務工作底稿歸檔要求會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業務報告后及時將工作底稿歸整為最終業務檔案業務工作底稿的歸檔期限業務報告日后60天內，或業務中止后60天內業務工作底稿的管理要求1．安全保管業務工作底稿并對業務工作底稿保密2．保證業務工作底稿的完整性3．便于使用和檢索業務工作底稿4．按照規定的期限保存業務工作底稿對業務工作底稿包含的信息保密情況1．取得客戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業道德規范和業務約定書都有規定和要求。未經客戶的許可，除下述的第2、3兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果2．根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為3．接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查對業務工作底稿設計和實施適當的控制目的1．使業務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員2．在業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性3．防止未經授權改動業務工作底稿4．允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸業務工作底稿如果原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，會計師事務所應當實施適當的控制程序，以保證1．生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋2．將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業務檔案中3．能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄業務工作底稿的保存期限①對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年②如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的時間業務工作底稿的所有權業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所（一）監控的總體要求目標：合理保證質量控制制度的相關、適當并有效（二）監控人員

主任會計師、副主任會計師或其他人員（三）監控內容

1、質量控制制度設計的適當性

2、質量控制制度運行的有效性事務所應從下列方面對質量控制制度進行考慮和評價：

1、確定質量控制制度的完善措施，包括反饋意見；

2、與相關人員溝通已識別的質量控制制度在設計、理解或執行方面存在的缺陷；

3、采取措施，對質量控制政策和程序做出必要的修正。八、監控1、檢查的周期：最長不超過三年，對每個項目負責人的業務至少抽選一項；2、檢查的組織方式（1）會計師事務所的規模（2）分支機構的數量及分布（3）前期實施監控的結果（4）人員和分支機構的權限（5）會計師事務所業務和組織結構的性質及復雜程度（6）與特定客戶和業務相關的風險3、確定檢查的時間、人員和范圍（四）實施檢查（五）監控結果的處理1、確定所發現缺陷的影響與性質2、及時將缺陷及補救措施告知相關人員3、提出改正措施4、監控結果表明出具的報告不適當時的處理5、定期告知監控結果（六）監控的記錄（七）投訴和指控的處理1、處理原則：及時、專業、公正2、設立投訴和指控渠道3、調查、記錄投訴和指控事項4、采取適當的行動ABC會計師事務所于20×7所取得證券期貨相關業務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20×8年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質量控制復核人，對整個審計業務的重大事項進行復核。要求：指出ABC會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。（2009注會試題）

討論：【答案】

（1）業務承接方面存在問題。ABC會計師事務所20×7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業務存在專業勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業務的委托；A注冊會計師連續五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，并在兩年內不得參與項目工作以及項目質量控制復核工作。

（2）業務執行方面存在問題。了解被審計單位及其環境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；項目組內部復核缺少項目合伙人的復核，應該安排項目合伙人對審計項目經理的復核進行再監督，對項目的重要事項進行把關。

（3）業務質量控制方面存在問題。項目質量控制復核人員應該挑選不參與該業務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。一、單項選擇1.注冊會計師執行下列業務中，對保證程度描述不正確的是(

)。

A.代編財務信息不需要任何程度的保證

B.財務信息執行商定程序僅需要有限保證

C.內部控制審核業務有可能是有限保證也有可能是合理保證

D.驗資要合理保證

1.【答案】B

【解析】選項A是相關服務，不需要任何程度的保證；對于選項C的內部控制審核業務，如果對某一期間內部控制進行鑒證是有限保證，對截止某一時間點的內部控制進行鑒證是合理保證；選項D驗資的業務是審計業務，要提供合理保證；選項B是相關服務，不需要任何程度的保證。2.A注冊會計師負責對甲公司編制2009年度財務報表進行審閱。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業務屬于（）。

A.有限保證的鑒證業務

B.直接報告業務

C.其他鑒證業務

D.合理保證的鑒證業務

2.【答案】A

【解析】財務報表審閱業務是有限保證的鑒證業務。3.下列各項業務中，不屬于注冊會計師的鑒證業務的是（）。

A.審計上市公司的年度財務報表

B.驗資

C.對財務信息執行商定程序

D.預測性財務信息審核3.【答案】C

【解析】選項C的對財務信息執行商定程序是相關服務。

4.下列有關鑒證業務相關的論述，說法錯誤的是（）。

A.鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務

B.在直接報告業務中，如果存在責任方認定，預期使用者就能夠獲取該認定

C.在基于責任方認定的業務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象

D.直接報告業務中，注冊會計師只能對鑒證對象提出結論4.【答案】B

【解析】在直接報告業務中，即使存在責任方的認定，預期使用者也無法夠獲取該認定。5.下列有關鑒證報告的表述中，錯誤的是（）。

A.在基于責任方認定的業務中，鑒證報告可以提及鑒證對象和標準

B.在基于責任方認定的業務中，鑒證報告通常提及責任方的認定

C.在直接報告業務中，鑒證報告只能提及鑒證對象和標準

D.在直接報告業務中，鑒證報告可以提及責任方認定

5.【答案】D

【解析】因為直接報告業務中，注冊會計師可能無法從責任方獲取其對鑒證對象評價或計量的認定，即使可以獲取這種認定，則預期使用者也是無法獲得該認定的，所以不能在鑒證報告中提及責任方的認定。

6.如果注冊會計師在承接業務后，發現鑒證對象不適當可能造成工作范圍收到限制，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具（）的報告。

A.保留或否定意見的報告

B.保留意見的報告

C.否定意見的報告

D.保留或無法表示意見的報告

6.【答案】D

【解析】（1）不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業務后發現鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告；（2）不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計師在承接業務后發現鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。7.A注冊會計師承接了對甲公司編制的下屬子公司K公司2009年度的財務報表審閱業務，在確定該項業務責任方的責任方時，下列表述正確的是（）。

A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

7.【答案】B

【解析】甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表（鑒證對象信息）負責，K公司是獨立法人，K公司對財務報表反映的內容即財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）負責，因此選項B正確。

8.注冊會計師在審閱業務中發現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，可以采取的行動是(

)。

A.要求甲公司將該項業務變更為其他類型的鑒證業務或相關服務業務

B.視其重大與廣泛程序出具保留結論或否結論的報告

C.視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告

D.單方面解除業務約定，而無須與甲公司管理層溝通

8.【答案】C

【解析】不適當的鑒證對象可能造成工作范圍受到限制，注冊會計師在承接業務后發現鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。二、多項選擇1.中國注冊會計師執業準則包括的項目有（）。

A.鑒證業務準則

B.相關服務準則

C.會計師事務所質量控制準則

D.注冊會計師職業道德守則1.【答案】ABC

【解析】中國注冊會計師執業準則包括注冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則。鑒證業務準則和相關服務準則都屬于注冊會計師業務準則。

2.下列各項中，屬于鑒證業務基本準則的有（）。

A．相關服務準則

B．審閱準則

C．其他鑒證業務準則

D．審計準則

2.【答案】BCD

【解析】鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，按照保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。

3.下列各因素中，屬于鑒證業務基本要素的是（）。

A.三方關系

B．鑒證對象

C.標準和證據

D.鑒證報告

3.【答案】ABCD

【解析】鑒證業務包括三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告五要素。其中，三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。

4.注冊會計師接受委托對2009年X股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象信息”的是(

)。

A.X公司2009年財務報表

B.X公司2009年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果和現金流量

C.X公司2009年度的財務狀況、經營成果和現金流量

D.X公司2009年利潤表、現金流量表、2009年12月31日的資產負債表

4.【答案】AD

【解析】鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容。B選項屬于“鑒證對象”，C選項表述不準確。5.在注冊會計師的鑒證業務中，下列屬于“預期使用者”的有(

)。

A.股東及潛在投資者

B.債權人

C.管理層

D.證券交易機構5.【答案】ABCD

【解析】選項A