第十一章長期負債及借款費用第二節應付債券公司債券的發行利息調整的攤銷債券的償還例題、實際利率法計算債券定義發行方式賬務處理計息方式介紹賬務處理償還方式

賬務處理授課內容概括一、一般公司債券債券：公司債券是指公司依照法定程序發行的，約定在一定期限內還本付息的有價證券。發行債券是企業籌資的一種形式。1、債券的發行方式票面利率>市場利率票面利率=市場利率票面利率<市場利率溢價發行面值發行折價發行i=5%R=10%?i=10%R=5%?2、賬務處理——發行債券借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應付債券——面值（債券面值）

——利息調整（差額）“應付債券—利息調整”科目的發生額也可能在借方。發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。二、債券后續計量——利息調整的攤銷付息方式不同，計入會計科目不同到期一次還本付息分期付息、一次還本應付債券——應計利息應付利息賬務處理：以企業籌集資金目的不同，債券利息計入對象不同分期付息債券利息借：在建工程、制造費用、財務費用等科目（實際利率計算）應付債券——利息調整（差額）貸：應付利息（票面利率計算）

或者：到期一次還本付息債券利息借：在建工程、制造費用、財務費用等科目應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——應計利息“應付債券—利息調整”科目的發生額也可能在貸方。每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。三、債券的償還分期付息債券利息的最后一次利息借：應付債券——面值應付利息貸：銀行存款或者：到期一次還本息債券利息借：應付債券——面值

——利息調整貸：銀行存款【提示】“應付債券—利息調整”科目的發生額也可能在貸方。四、例題：【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。實際利率法分析：2011/1/12015/12/316000360360360360360

？甲公司該批債券實際發行價格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)

采用實際利率法

和攤余成本計算

確定的利息費用表。實際借款本金實際支付利息3600000？多支出的129810實際利息=62596200X5%=3129810（1）2×11年1月1日，發行債券時借：銀行存款 62596200

貸：應付債券——面值 60000000 ——利息調整2596200（2）2×11年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程）3129810

應付債券——利息調整470190

貸：應付利息 3600000（3）2×11年12月31日，支付利息時 借：應付利息 3600000

貸：銀行存款 36000002×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3030377.67

應付