稅收流失問題及對策分析稅收流失的管理不時是世界性的大難題，并為國際社會普遍關注。因此，世界各國無不采取各種措施增加稅收流失，對稅收流失行為停止懲罰。本文從偷逃騙避稅、欠稅、稅式支出、以費擠稅、隱形支出和地下經濟等方面說明我國稅收流失的現狀；從征稅看法、稅制結構、稅收征管、征稅申報、中央干預、電子商務、征稅環境等方面實際剖析稅收流失發生的緣由，最后針對我國稅收流失的現狀和緣由，提出管理稅收流失是全方位、全社會的而不是局部的，需求從法制、征管、稅制、體制、監視和宣傳等方面多視角地系統研討稅收流失的管理對策。在剛剛過去的2004年，稅收支出完成新的歷史打破，全年稅收支出25718億元，增收5256億元，比上年增長25.7%；稅收支出占GDP的比重約為19%,比上年提高1.5個百分點左右。在稅收支出連連大增的良好環境下，我國稅收流失額也在趨于擴展。據專家保守估量，2004年我國稅收流失額至少4500億元，稅收流失率在15%左右，這與興旺國度還有很大差距。稅收流失影響了我國的財政支出，弱化了稅收微觀調控功用和資源的有效配置，延緩了經濟開展和西部大開發，加劇了支出分配的不公。因此，研討稅收流失效果在〝十一五〞時期的經濟開展、財政支出、減速西部大開發戰略和提高人民生活水平都具有十分重要意義。一、我國稅收流失的現狀〔一〕偷逃騙避稅現象尤為突出1、偷逃稅是稅收流失的最小氣式。我國的偷逃稅面相當廣，據有關資料2002年報道，目前我國國有企業偷逃稅面為50%，鄉鎮企業的偷逃稅面為60%，城鄉集體工商戶和私營企業的偷逃稅面為80%，外商投資企業和本國企業的偷稅面為60%，集體的偷逃稅面在90%以上。近年來曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其一切的北京曉慶文明藝術和北京劉曉慶實業開展，自1996年以來，采取不列、少列支出，多列支出，虛偽申報等手腕，偷逃稅款高達1458.3萬元；江蘇鐵本鋼鐵及其有關聯企業常州鷹聯鋼鐵、常州市三友軋輥廠，在2001-2003年間合計偷逃稅款2.94億多元。2、騙稅現象有抬頭趨向。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著親密聯絡。近年來騙稅已從低價值、高稅率的產品開展到普通產品，騙稅人員從少數出口企業開展到專業騙稅團伙，騙稅手腕也向智能化方向開展，每年國度因被騙出口退稅的損失是龐大的。如2005年年終青海西寧的〝夏都專案〞，觸及全國11省市211家企業，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元.3、五花八門的避稅效果。近年來外商避稅現象的普遍性和嚴重性惹起了社會各界的普遍關注。據外資企業年度所得稅的匯算清繳統計顯示，1988-1993年外資企業的盈余面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高達80%。其主要是外資企業經過資金轉移、費用轉移、本錢轉移、利潤轉移等避稅手腕到達推延進入獲利年度不交或少交所得稅。4、抗稅行為時有發作。抗稅作為我國稅收征納矛盾的理想表現，主要發作在城鄉集體戶和私營企業主中，如一些土法煉油、集體采礦等行業，在鄉村還存在著團體抗繳農業稅的效果，每年稅務陣線因暴力抗稅而犧牲的事情總有幾次。〔二〕居高不下的欠稅近年來，企業拖欠國度稅款現象日趨嚴重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種散布看，欠稅主要集中在〝兩稅〞上。如昆明鋼鐵集團在銀行存款余額超越8億元的狀況下，欠繳2002年應交稅款1.53億元；石家莊新樂國人啤酒2003年9月末欠繳〝兩稅〞1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳〝兩稅〞高達2.23億元。〔三〕濫用稅式支出效果嚴重臨時以來，我國出臺的一系列稅收優惠政策，一方面促進了經濟和各項事業開展，另一方面也使稅基變窄，微觀稅負趨于下降。據估量，全國每年減免稅達1000億元，有的中央的減免稅額占中央財政支出的10%以上。近年來的減免稅又出現出兩個清楚的特征：一是政策性減免稅越來越多，稅基遭到嚴重腐蝕；二是各地對扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。如2002至2003年9月，陜西省財政廳、地稅局、國稅局等5家單位經省政府同意，對陜西金秀交通取得的公路運營支出，由稅法規則的5%稅率改按3%的稅率征收營業稅及附加，致使該公司少繳稅款277萬元；2002年杭州市蕭山地稅局依據中央政府政策，將國度對新辦休息失業效勞企業的所得稅優惠政策擴展到21戶非休息失業效勞企業，減免所得稅1714.35萬元。〔四〕以費擠稅日益收縮由于經濟體制革新正在停止中，應有的分配制度不健全，各中央和部門為了局部利益，想方設法截留國度稅收，對企業搞〝包稅〞或變相〝包稅〞，再經過其他途徑轉化為制度外支出，并人為使收費剛性大于收稅剛性，以費擠稅，招致財政分配中非稅支出大于稅收支出。過多過濫的收費，減輕了企業、團體擔負，使稅源增加，使征稅人的征稅積極性遭到打擊，形成稅收少量流失。〔五〕少量的隱形支出與地下經濟的存在隱形支出與地下經濟是世界各國的共同現象。我國是開展中國度，隨著經濟情勢的開展，稅費擔負的添加和政府控制才干的缺乏，加之法制、法規的樹立不夠健全，給隱形支出與地下經濟大開方便之門，走私販私、無證運營、制假售假、色情販毒、現金買賣等活動，偷逃國度少量稅收，形成了龐大的稅收〝真空〞。二、我國稅收流失的主要緣由〔一〕征稅人追求經濟利益，征稅看法淡漠在市場經濟條件下，作為市場主體的企業和團體，其一切行為的動身點和歸宿都是為了追求經濟利益最大化。由于稅收自身所具有的強迫性、固定性和無償性，就使得這種被分配產品的一切權從征稅主體手中強迫的、無償的轉移到國度手中。這無疑是對征稅人的一種剝奪，招致征稅人利益的增加，所以他們會想方設法地少繳稅或不繳稅，盡能夠多的添加稅后利潤。同時由于我國幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的剩余影響，人口文明素質不高，理想經濟生活中的支出分配不公、政府支出透明度不強、亂收費和以費擠稅等現象，使得征稅人權益和義務之間發生了不平衡的覺得，使得一局部公民的征稅看法缺乏，征稅理念淡漠，滋長了稅收流失。〔二〕稅制結構存在缺陷，使稅收流失趨于越大雖然1994年的稅制革新取得了很大成功，對經濟起了促進作用，但由于國際國際情勢變化很快，國際經濟的快速增長，知識經濟的興起，新知識、新技術的不時涌現，特別是出生后市場格式發作了很大變化，致使稅收結構變化滯后于一切制結構、消費結構和支出分配結構的變化，現行稅制實際與實際錯位，招致巨額稅款流失。如增值稅稅制設計清楚已不順應目前我國社會開展水平；內外資企業實行兩套所得稅，也為企業逃避稅收監管提供了制度〝空間〞。此外，稅制設計跟不上經濟結構、稅源結構不時變化的新情勢，出現所謂稅收〝真空〞。如在面臨企業改制、產權轉移以及消費運營方式轉變的新狀況下，局部征稅人應用稅制設計的缺陷和稅收政策及管理的相對滯后，大肆偷逃國度稅收。有些企業應用網上買賣偷逃稅款就是一例.〔三〕稅務部門征管不力，形成稅收少量流失稅收流失與稅收征管是一對矛盾的兩個方面，彼此在相互抗爭中到達平衡。以后稅務部門征管不力，招致稅收少量流失。其主要表現為：一是征管人員素質不能完全順應新時期稅出任務的要求。二是局部稅務機關私自擴展優惠政策執行范圍，或變通政策違規同意減免稅。如2002年至2003年9月，上海市國稅局、地稅局第六分局在上海農工商超市稅收優惠政策期滿、當年新安排就業人員達不到國度規則比例的狀況下，同意該公司減半征收企業所得稅，少征稅款13333萬元。三是稽查查補稅款不按規則加收滯納金。如無錫市國稅局稽查局2002年對稽查案件查補稅款全部未征收滯納金，據對該局2002年至2003年9月對稽查案件中涉稅金額前21名企業統計，應征未征滯納金達1549.86萬元。四是局部稅收優惠政策多環節審批、多頭管理，中央政府干預稅務部門執法，招致局部征稅人鉆〝空子〞，形成國度稅收流失。〔四〕企業會計核算和征稅申報不實，招致稅收嚴重流失是企業違規核算，少計支出多列本錢，少申報和繳征稅款。如2002年中國石油自然氣股份大慶石油分公司，采用少計支出、多列本錢的手法，少計增值稅、所得稅款合計1471.52萬元；南京市玄武區城鎮樹立綜合開發等4戶企業，截至2003年9月未及時結轉已完工項目利潤，少交納企業所得稅4500.97萬元。二是有的企業與稅務部門、中央政府相互勾搭，應用稅務部門與中央政府結合出臺的中央稅收優惠政策少繳稅款。〔五〕電子商務引發的稅收少量流失進入二十世紀九十年代以來，以計算機網絡為中心的信息技術迅猛開展，網上貿易逐漸成為人們停止商業活動的新形式。由于網上貿易的商品買賣方式、勞務提供方式、支付方式等都與傳統的差異很大，如何對其征稅，已成為一個順手的效果。一是征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易開展迅速，越來越多的企業〔尤其是跨國公司〕搬遷到互聯網上停止買賣，而稅務機關又來不及研討相應的征稅政策，更沒有系統的法律規則來約束企業的網上買賣，出現了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。據國度稅務總局的保守估量，2004年網上買賣就形成我國稅收流失近100億元。二是稽查難度加大，滋長了偷逃稅。網上貿易是經過少量無紙化操作達成買賣，賬簿、發票均可在計算機中以電子方式填制，而電子憑證易修正，且不留痕跡，稅收審計稽查失掉了最直接的紙制憑據，企業如不自動申報，稅務機關普通不易發覺其貿易運作狀況，從而滋長了偷逃騙稅活動。〔六〕中央政府干預稅收政策，以費擠稅現象嚴重在局部利益的驅使下，有些中央政府出于自身利益的思索，以權代法、輕稅重費、藏富于民、越權減免等現象，形成稅收流失。其主要表現為：一是越權制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收順序，使稅務機關執法不到位，稅款少量流失；二是行政干預稅收支出，不實在踐地下達稅收義務，迫使稅務機關收過頭稅、預征稅款，強壓企業存款征稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。如四川省德陽市什邡市地稅局2002年依據下級稅務機關和外地市政府必需完成所得稅義務的要求，多征德陽市藍劍包裝股份企業所得稅1459萬元，是企業應繳稅款的7.63倍。三是費多稅少，以費擠稅。既有政府行為不規范，實行〝稅費一站式征收〞，化稅為費，截留稅款，也有職能部門巧設項目，腐蝕稅基，招致〝費擠稅〞現象及征稅人〝先費后稅〞等歪曲行為，減輕了消費運營者的經濟擔負，形成征稅人消費運營活動中完成的稅款流失到中央政府及其所屬部門、征稅單位甚至團體的口袋中。〔七〕缺乏老實守信，依法征稅的社會環境和氣氛近年來，我國社會主義市場經濟有了長足的開展，但社會主義市場經濟所需求的法制樹立和品德樹立任務卻沒有相應的跟上。為了追逐利潤而蹂躪法律，有損社會主義私德的現象少量出現，人們老實守信、依法征稅的看法十分淡漠。依據有關部門在我國北京等九個大中城市的調查資料顯示：我國有半數以上的人沒有征稅閱歷，納過稅的人數僅占被調查總人數的48.7%，支付工資或取得支出時，想到征稅的僅占被調查者的12.6%，從沒有想到征稅的那么占36.8%，有50.6%的人那么是在支出超越征稅界限時才會想過。由此可見，我國公民征稅看法淡漠，廣闊人民群眾對稅法知識了解甚少，缺乏老實守信、依法征稅的社會環境和氣氛，從而招致稅收流失。三、管理我國稅收流失的對策〔一〕健全法制，片面推進依法治稅1、增強稅收立法，健全稅收法律體系。基本思想是：樹立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收順序法相應配套的稅收法律體系〔賈紹華，2002〕。〔1〕樹立健全?稅收基本法?統領下的各單行法律、法規，其相互之間的法律級次、附屬關系應當理順，構成迷信的體系。〔2〕在我國現行的各種稅收實體法中，除?外商投資企業和本國企業所得稅法?、?團體所得稅法?外，其他稅收法規都未經人大立法，而是國務院以暫行條例的方式公布。雖然這些法規具有與法律同等的效能，但從實踐狀況看，這種有稅無法的狀況在一定水平上降低了稅收的強迫性。〔3〕我國目前的順序法——?中華人民共和國稅收征收管理法?，是2001年重新修訂的，其充沛思索了稅收對經濟開展和社會提高的影響，將促進經濟開展和社會提高作為一個立法宗旨。但經過稅務部門的實際發現依然存在很多缺乏，仍需求停止不時的改良和完善，尤其是在稅收執法的規則上可操作性不強，執法隨意性較大，執法困難的現象仍將普遍存在。2、規范稅收執法，進一步推進依法治稅。〔1〕嚴厲執行各項稅收法律法規和政策，進一步制定和完善配套管理方法，正確處置規范執法與組織支出、規范執法與優化效勞、規范執法與支持開展的關系，嚴厲、公正、文明執法，營建良好的稅收環境。〔2〕鼎力推進稅收執法責任制度，強化稅收執法權的監視制度，進一步健全執法過失責任清查制度，推進依法治稅。〔3〕整理和規范稅收次第，既不能以為調理支出進度、違規同意緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅；同時依法加大對涉稅違法案件的處分力度，根絕以補代罰、以罰代刑。3、健全稅收法制保證體系。應樹立稅務警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收立功活動，強化稅務執法剛性，維護稅收次第，同時成立稅務法庭，提高稅務司法水平，使稅務糾紛和稅務立功案件依照法律規則的順序停止處置和審訊。〔二〕強化征管，樹立現代的稅收征管體系1、樹立規范有效的征稅申報制度。〔1〕完善稅務注銷制度，提高稅務注銷證的法律位置，拓寬其作用范圍。在法人認定環節上先簽發稅務注銷證，然后再憑此操持工商注銷證、開設銀行賬戶。仿效美國、意大利等國，實行以法人身份證號碼為獨一的征稅人注銷編碼，征稅人的一切與取得支出有關的活動都離不開這一編碼，從而從基本上控制征稅人的行為和活動。〔2〕在停止征稅申報時，可自創韓、日的閱歷，實行有區分的征稅申報，對征稅信譽良好、會計制度健全的企業或團體運用區別于其他征稅人的征稅申報表，并給予適當的稅收優惠，以此對征稅人構成一種鼓舞，同時也對企業會計制度的健全起到一種推進作用。2、規范稅源監控，增強稅源管理。〔1〕稅源監控要與社會經濟結構和稅制結構相順應。應依據不同的社會經濟結構、不同的稅源形狀和特點來制定監控方法，量體裁衣地停止，而不可來〝一刀切〞；同時又要結合稅制結構，注重稅源的源頭監控和進程監控，有效控制稅源的方向和真實性。〔2〕稅源監控要充沛借助現代科技手腕，完成征管方式的現代化、信息化，普遍推行稅控裝置，充沛發揚金稅工程的優勢，以最大限制地增加稅收流失。〔3〕稅源監控要充沛借助社會力氣，增強與工商、海關、金融、公檢法等部門的親密配合；同時應樹立稅收違法案件揭發獎勵制度，調動廣闊人民群眾協稅護稅的積極性，嚴堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴打各類社會違法立功活動，有效實行稅源監控。3、改良征管方法，推進征管電子化。〔1〕稅務機關應改動以〝人海戰術〞為主的征管方法，強調專業化分工，按注銷、征收、反省三大系列設置稅務機構，并采用計算機對征管全進程停止監控。〔2〕加快電子化征管樹立，樹立稅收征管局域網、開展廣域網。在樹立健全計算機網絡基礎上，加快稅收征管現代化進程，推行電子報稅及稅收征收無紙化，充沛發揚計算機在稅務任務個環節的作用；同時經過與海關、工商、金融、企業等部門的計算機聯網，增強信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管本錢，提高征管才干.4、增強稅務稽查體系樹立。〔1〕采取異地交叉稽查形式，增加中央政府干預。稅務部門可采取集中人力、分組跨地域交叉稽查，有利于防止中央政府干預，使大案要案的集中、專項查處和稽查質量得以提高，便于各地交流稽查閱歷、驗證稽查業務水平，提高稽查干部的業務素質，一致執法尺度，提高執法水平。〔2〕必需充沛應用先進的迷信技術尤其是網絡技術，以完成信息資源共享，盡快構成一個以〝金稅工程〞網絡技術為基礎、高效、迅速的信息和管理網絡，將人工稽查與計算機網絡相結合，提高稽查質量。5、加大懲罰力度，提高稅法的威懾力。減輕對各類違犯稅法行為的懲罰是管理稅收流失廣為各國所采用的一種做法。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴重的要查封財富并判刑5年。減輕處分并意味著隨意處分，必需以法律為依據。〔1〕必需經過立法對?稅收征管法?中的處分條例停止修正，如?稅收征管法?第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規則的〝并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款〞，這樣處分給稅務干部行使權利的隨意空間很大。〔2〕要求稅務機關要嚴厲執法，堅決根絕人情稅現象，也要根絕濫用途罰現象的發作。〔3〕應發布稅務違法案件公告，經過各種媒體對違法案件停止曝光，以構成對稅務違法立功活動的弱小威懾力氣。6、親密部門配合，實行社會綜合治稅。以后稅收曾經和國民經濟各個部門有了千絲萬縷的聯絡，曾經浸透到消費運營和團體生活的各個方面，所以說要增強稅出任務，把稅源控制好，單靠稅務局自身是不行的。因此，請政府出面協調稅務、工商、審計、財政、公安、銀行、外貿、計委、廣電等部門的關系，明白規則各部門必需配合稅務部門展開任務，構建掩蓋全局的稅收征管任務，依托社會綜合治稅。7、完善稅務中介組織，片面推行稅務代理制度〔童大龍，2003〕。〔1〕增強注冊稅務師隊伍樹立，提高稅務代理人員素質，停止稅務代理宣傳，自創國外先進的稅務代理閱歷，完善我國稅務代理制度，使征稅人盡能夠經過稅務代理停止征稅申報。〔2〕推行稅務代理制度，增加由于稅務人員直接與征稅人接觸，而能夠發作的所謂〝官員型〞稅收流失，并在稅務代理機構與征稅人及稅務機關之間構成一種相互制約、彼此監視的關系，防止稅收流失的發生。8、完成稅收征管各環節的協調一致。稅收征管是一項綜合性的任務，稅務注銷、征稅申報、稅源監控、稅款征收、稅務稽查、稅收處分等都是稅收征管這一無機全體的重要組成局部，它們之間存在著直接或直接的聯絡。只要各個鏈條之間相互聯絡、相互制約，才干使整個稅收征管體系堅持相對高效的運轉形狀。因此，在完善稅收征管體系進程中，稅收征管的各個環節應當同步協調停止。在完善某個環節的同時，應思索到其他環節的實踐狀況，片面統籌，全體推進，防止不同環節之間出現〝撞車〞，保證稅收征管的質量，增加稅收流失。〔三〕完善稅制，優化稅收制度結構1、合理分配流轉稅和所得稅的比例。就我國目前社會開展和經濟開展狀況來看，我國仍應是堅持流轉稅和所得稅偏重的雙主體稅制結構，逐漸提高所得稅比重。在進一步完善和優化增值稅制的同時，經過完善和優化所得稅制，增強所得稅的征管和稽查等措施，逐漸完成所得稅支出的增長速度高于流轉稅的增長速度，將我國稅制樹立成為真正意義上的雙主體稅制。2、完善和優化增值稅，減速增值稅轉型。〔1〕實行普遍征收原那么。將目前征收營業稅的各項勞務的活動和有形資產及不動資產逐漸參與增值稅的征稅范圍。〔2〕減速增值稅轉型。2004年西南三省末尾試行消費型增值稅以來，促進了經濟開展，收到良好效果，證明了消費型增值稅在我國可行性。因此，應逐漸擴展其實施范圍。〔3〕完善增值稅優惠政策。應進一步規范稅收優惠政策，最大限制的增加減免稅范圍，堅持增值稅抵扣鏈條的完整.3、完善和優化所得稅。〔1〕一致內外資企業所得稅，公允稅負，推進所得稅制的國際性。在各項本錢、費用的稅前列支規范和限額上，應做到內外分歧，如工資扣除規范、捐贈的扣除規范等。堅持內、外資企業的優惠政策堅持分歧，盡能夠增加優惠政策，給企業發明一個公允競爭的外部環境。〔2〕完善和優化團體所得稅，實行分類與綜合相結合的團體所得稅制。加大對高支出者的調理力度，革新生計費用扣除規范，進一步擴展團體所得稅的征稅范圍和規范團體所得稅的優惠政策。4、完善和優化其他稅種，適時開征新稅種。〔1〕調整消費稅的征稅范圍和稅率。將一些高檔滋補、保健藥品和一些樸素性的高檔消費行為列入消費稅稅目；同時適當降低與人們日常生活所必需或貼近的消費品的稅率，如摩托車、非樸素消費品的化裝品。〔2〕盡快開征社會保證稅，配合國有企業革新，保證下崗失業人員的基本生活水平。〔3〕適時開征財富稅和遺產稅，以適當調理社會財富分配，鼓舞休息致富，增加坐享其成發生的負作用。〔4〕將目前征收的教育費附加改為教育稅，專門用于補償九年義務教育經費的缺乏。〔5〕完善中央稅體系，規范稅外支出。將現行城鎮土地運用稅、房產稅、城市房地產稅兼并，一致征稅人，合理調整計稅依據，適當提高征稅規范。對各地稅外開征的各種基金、規費停止仔細清算，將有償效勞收取的費用仍按規費方式征收，取締不合理的收費。〔四〕規范轉移支付制度，推進稅費革新1、規范轉移支付制度。〔1〕要確立中央政府微觀調控的主導位置。支出的大頭歸中央，支出的大頭放在中央的做法，強化中央調控，添加財政資金的邊沿效益，完成轉移支付制度與確保中央財力和有效地調動各級中央政府的積極性相分歧。〔2〕逐漸改動以稅收前往等普通性補助項目為主的轉移支付方式，添加規則用途和有附加條件的專項轉移支付，以提高轉移支付資金的運用效率。2、推進稅費革新，確保稅收支出。應鼎力推進稅費革新，清算和取締不合理的收費項目，將具有運營性質的收費項目并入價錢軌道作運營支出，將那些名費實稅的收費項目可以經過〝改費為稅〞的途徑用相應的稅收取而代之，對確實須保管的收費項目那么經過〝規范費〞的方法區分歸入〝規費〞和〝運