第五章成本計算的基本方法本章內容第一節成本計算基本方法概述第二節品種法第三節分批法第四節分步法2013年10月考到6分（不含關聯題）2013年1月考到26分第一節成本計算基本方法

概述成本核算要求中提到為了正確計算產品成本，要適應企業生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法，從本章開始研究如何將前面闡述的成本核算的一般程序，與企業的生產特點和管理要求結合起來，具體確定計算產品成本的方法。一、生產特點對成本核算方法的影響1、生產按工藝過程特點分類：單步驟生產（簡單生產）多步驟生產（復雜生產）2生產按生產組織管理方式分類大量生產批量生產單件生產連續加工式生產裝配式生產大批生產小批生產3、生產特點和成本管理要求對產品成本計算的影響企業在確定產品成本計算方法時，必須從企業的具體情況出發，同時考慮企業的生產特點和進行成本管理的要求，這是因為：（1）產品成本是在生產過程中形成的，因此生產的特點在很大程度上影響著成本計算方法的特點；（2）成本計算是為成本管理提供資料的，因此，采用什么方法，提供哪些資料，要考慮成本管理的要求。當然，成本管理的要求也脫離不開生產的特點。生產特點和成本管理要求對產品成本計算的影響表現在：（1）對成本計算對象的確定的影響。

成本計算對象：是生產費用歸集的對象，通俗地講就是計算什么的成本。

在成本計算工作中有三種不同的成本計算對象：產品品種；產品批別；產品生產步驟。成本計算對象的確定，是設置產品生產成本明細賬，歸集生產費用，計算產品成本的前提；是構成成本計算方法的主要標志，因而也是區別各種成本計算基本方法的主要標志。（2）對成本計算期的影響（3）對完工產品與在產品之間費用分配的影響。二、成本計算方法輔助方法：

分類法定額法標準成本法基本方法：

品種法分批法分步法成本計算基本方法和輔助方法的區別1、從計算產品實際成本角度看，產品成本計算基本方法是必不可少的，而輔助方法可有可無；2、從對產品成本計算對象的涉及角度看，產品成本計算方法基本方法涉及計算對象，而輔助方法沒有涉及；3、從與生產類型聯系角度看，生產類型不同，采用的成本計算基本方法也不同，輔助方法與生產類型無直接聯系；4、從使用角度看，成本計算基本方法可以單獨使用，而輔助方法不能單獨使用。各種成本計算方法的區別1、成本計算對象不同2、成本明細賬的設置不同3、成本計算期不同4、完工產品的成本計算方法不同●第二節品種法定義：亦稱簡單法，是按產品品種歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。適用范圍（1）主要適用于大量、大批的單步驟生產，如發電、采掘等，（2）在大量、大批的多步驟生產中，如果企業或車間規模較小，或車間是封閉式的，或生產是按流水線組織的，管理上不要求按生產步驟計算產品成本，也可以采用品種法計算產品成本。如小型水泥廠，織布廠以及輔助生產的公供水、蒸汽、供電車間等。特點：1）成本計算對象產品品種

只生產一種產品，設一本產品成本明細賬，全部生產費用直接計入；生產多種產品，按每種產品品種分別設置明細賬，生產費用可能直接計入或間接計入。2）成本計算期一般定期于每月月末進行3）費用在完工產品與在產品之間的分配單步驟生產中，月末一般不存在尚未完工的在產品，或在產品數量很小，可以不計算在產品成本；一些規模較小，而且管理上又不要求按生產步驟計算成本的大量、大批的多步驟生產中，月末一般有在產品，而且數量很多，月末需要分配生產費用。計算程序和賬務處理品種法是產品成本計算方法中的最基本的方法，其計算程序體現著產品成本計算的一般程序。P126-P135品種法的全過程，必須看懂教材案例品種法：1、根據原始憑證和有關資料進行各項要素費用的分配材料費用的分配、職工薪酬的分配、折舊費的分配、其他支出的分配2、登記輔助生產成本明細賬，分配輔助生產費用3、登記制造費用明細賬，分配制造費用4、登記基本生產成本明細賬登記生產成本明細賬月初在產品成本和本月發生額，費用在在產品和完工產品之間分配，編制產品成本匯總表，登記產品基本生產成本明細賬--------通過品種法，最終計算出各品種產品的完工產品總成本及單位成本。作業：某企業設有一個基本生產車間和一個輔助生產車間（供汽車間），基本生產車間生產甲乙兩種產品，采用品種法計算產品成本，輔助生產車間的制造費用不通過制造費用科目核算。12月份生產車間發生的經濟業務如下：1、基本生產車間領用材料39205元，其中，直接用于甲產品生產的A材料10060元，直接用于乙產品生產的B材料16940元，甲、乙產品共同耗用的C材料11000元（按甲、乙產品的材料定額消耗量比例進行分配，甲產品的材料定額消耗量為440千克，乙產品的材料定額消耗量為560千克）車間一般消耗1205元；輔助生產車間領用材料2820元。

2、結算本月應付職工薪酬，其中，基本生產車間的生產工人職工薪酬19040元，（按甲、乙產品的耗用的工時比例進行分配，甲產品的工時為300小時，乙產品的工時為500小時）車間管理人員職工薪酬2866元，輔助生產車間職工職工薪酬1210元，共計23116元。

3、計提固定資產折舊費，基本生產車間月初應提折舊固定資產原值100000元，輔助生產車間月初應提折舊固定資產原值40000元；月折舊率為1%。4、基本生產車間和輔助生產車間發生的其他支出分別為1289元和600元，均通過銀行辦理轉賬結算。5、機修車間提供勞務2515小時，其中為基本生產車間提供勞務2000小時，為管理部門提供勞務515小時。6、基本生產車間的制造費用按生產工時比例在甲、乙產品之間進行分配。7、甲產品各月在產品數量變化不大，生產費用在完工產品與在產品之間分配采用在產品按固定成本計價法，甲產品本月完工100件。乙產品的生產費用按約當產量比例法在完工產品與在產品之間分配。原材料在生產開始時一次投入，乙產品本月完工100件，月末在產品50件，完工率為50%。8、月初在產品資料為：產品名稱原材料職工薪酬制造費用成本合計甲產品3500

1270

4380

9150

乙產品60003500500014500要求：1、設置甲、乙產品的生產成本明細賬，基本生產車間的制造費用明細賬，輔助生產成本明細賬。2、根據上述資料編制有關的會計分錄并登記上述明細賬。3、編制結轉完工產品入庫的會計分錄產品成本明細賬產品名稱：甲200X年6月單位：元月日摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計61在產品成本4000120043009500630分配材料費用1520015200630分配人工費用68406840630分配制造費用3843.753843.75630生產費用累計1920080408143.7535383.75630產成品成本總成本1520068403843.7525883.75單位成本15268.438.44258.8471在產品成本4000120043009500產品成本明細賬產品名稱：乙200X年6月單位：元月日摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計61在產品成本60003500500014500630分配材料費用2360023600630分配人工費用1140010000630分配制造費用6406.256406.25630生產費用累計296001490011406.2555906.25630產成品成本總成本1001973311920912540778單位成本197.33119.291.25407.7871在產品成本50986729802281.2515128.25制造費用明細賬車間名稱：基本生產車間單位：元月日摘要職工薪酬機物料消耗折舊費修理費其他合計轉出余額630分配材料費用120012001200630分配人工費用285028504050630計提折舊費100010005050630支付貨幣資金120012006250630分配輔助生產費用4000400010250630結轉制造費用102500630合計2850120010004000120010250102500輔助生產成本明細賬車間名稱：機修車間單位：元月日摘要原材料職工薪酬折舊費其它合計轉出余額630分配材料費用232023202320630分配人工費用171017104030630計提折舊費4004004430630貨幣資金支出6006005030630分配結轉輔助生產50300630合計23201710400600503050300分配輔助生產費用：分配率=5030/2515=2（元/小時）基本車間分配費用=2*2000=4000（元）管理部門分配費用=2*515=1030（元）分配制造費用：分配率=10250/（300+500）=12.8125（元/工時）甲產品分配費用=300*12.8125=3843.75（元）乙產品分配費用=500*12.8125=6406.25（元）●第三節分批法定義：

也稱定單法，是按產品的批別歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。適用范圍：

主要適用于產品品種不穩定的小企業；小批、單件的企業；新產品開發的試生產；訂單式生產的企業；管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產。如重型機器制造、船舶制造、精密工具儀器制造、以及服裝、印刷等。核算流程：1、確定產品批次，開設基本生產成本明細賬，根據批次特點開設成本項目2、按生產部門開設制造費用明細賬，登記各批次產品的間接費用3、根據原始憑證編制記賬憑證，據以登記輔助成本及制造費用明細賬4、計算分配輔助生產費用，登記明細賬5、計算分配制造費用，登記各批產品的成本明細賬6、計算各批產品的完工產品成本7、生產費用在完工產品和在產品之間分配（一般不分配，跨期完工需要分配）教材上的案例必須看懂分批法舉例。P136例5-2精講繼續案例→[例]某工業企業根據購買單位訂貨單小批生產甲、乙兩種產品，采用分批法計算產品成本。2001年7月份的生產情況和生產費用支出情況資料如下：（1）本月份生產產品的批號2019號甲產品4臺，5月投產，本月全部完工。2020號甲產品10臺，6月份投產，本月完工6臺，未完工4臺。2031號乙產品8臺，本月投產，計劃8月完工，本月提前完工2臺。表6-24單位：元批號原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計2019656072003640178019180202012860102805870389032900（2）生產費用支出情況。1）各批產品的月初在產品費用見下表表6-25單位：元批號原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計2019

31502980970710020203820612027301267020319360818057403010262902）根據各種費用分配表，匯總各批產品本月發生的生產費用見下表表6-26產品成本明細賬產品批號：2019購貨單位：光華工廠投產日期：5月產品名稱：甲批量：4臺完工日期：7月單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計月初在產品費用656072003640178019180本月生產費用315029809707100累計6560103506620275026280完工產品成本6560103506620275026280完工產品單位成本16402578.501655687.506570（3）在完工產品與在產品之間分配費用的方法。2020批號甲產品，本月未完工產品數量較大。原材料是在生產開始時一次投入，其費用可以按照完工產品和在產品實際數量比例分配；其他費用采用約當產量比例法在完工產品與月末在產品之間進行分配，在產品完工程度為60%。

表6-27產品成本明細賬產品批號：2020購貨單位：南海公司投產日期：6月產品名稱：甲批量：10臺完工日期：8月(本月完工6臺)單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計月初在產品費用12860102805870398032900本月生產費用38206120273012670累計128601410011990662045570完工6臺產品成本7716100718564472931080完工產品單位成本12861678.501427.30788.205180月末在產品費用514440293426189114490表6-27中：完工產品原材料費用=12860/(6+4)×6=7716（元）月末在產品原材料費用=12860/(6+4)×4=5144(元)月末在產品約當產量=4×60%=2.4(臺)完工產品燃料及動力費=14100/(6+2.4)×6=10071(元)月末在產品燃料及動力費=14100/(6+2.4)×2.4=4029(元)完工產品職工薪酬=11990/(6+2.4)×6=8564(元)月末在產品職工薪酬=11990/(6+2.4)×2.4=3426(元)完工產品制造費用=6620/(6+2.4)×6=4729(元)月末在產品制造費用=6620/(6+2.4)×2.4=1891(元)2031批號乙產品，本月未完工產品數量為2臺，為簡化核算，完工產品按計劃成本轉出，每臺計劃成本為：原材料1160元，燃料及動力920元，職工薪酬612元，制造費用328元，合計3020元。表6-28產品成本明細賬產品批號：2031購貨單位：大通集團投產日期：7月產品名稱：乙批量：8臺完工日期：8月(本月完工2臺)單位：元摘要原材料燃料及動力職工薪酬制造費用合計本月生產費用936081805740301026290單臺計劃成本11609206123283020完工2臺產品成本2320184012246566040月末在產品費用704063404516235420250能否將分批法簡化？？簡化的分批法適用情況：

在小批、單件生產的企業或車間中，如果同一月份投產的產品批數很多，幾十批甚至上百批，且月末未完工的批數也很多，這種情況下，如果當月發生的間接計入費用全部分配給各批產品，核算工作量將非常繁重，因此，可采用簡化的分批法。定義：

也稱不分批計算在產品成本法，是指各批產品完工之前，在產品成本明細賬中只登記直接計入費用和產品生產工時，每月發生的間接計入費用，不是按月在各批產品之間分配，而是先將其在基本生產成本二級賬中，按成本項目分別累計起來，只有在出現完工產品的月末，才對完工產品，按照其累計工時的比例，分配間接計入費用，計算完工產品成本；而全部產品的在產品應負擔的間接計入費用，則以總數反映在基本生產成本二級賬中，不進行分配，不分批計算在產品成本。間接計入費用分配公式：全部產品累計間接計入費用分配率某批完工產品應負該批完工產間接計入費擔的間接計入費用品累計工時用分配率P139例5-3精講繼續案例→

=全部產品間接計入費用全部產品累計工時=x[例]某工業企業小批生產多種產品,由于產品批數多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法（不分批計算在產品成本的分批法）計算成本。該企業9月份的產品批號有：2010號：甲產品6件，7月投產，本月完工。2011號：甲產品8件，8月投產，尚未完工。2041號：乙產品12件，8月投產，本月完工2件。2061號：丙產品4件，9月投產，尚未完工。該企業設立的基本生產成本二級賬如表6-26所示。表6-26基本生產成本二級賬XX車間（各批產品總成本）單位：元月日摘要原材料生產工時職工薪酬制造費用合計831在產品成本30120620005962509015001527870930本月發生生產費用24100101500103875011422502205100930累計54220163500163500020437503732970930全部產品累計間接計入費用分配率----1012.5--930本月完工產品轉出1036541460414600518250943215930在產品成本43855122040122040015255002789755在表6-26基本生產成本二級賬中，8月31日在產品的生產工時和各項費用系上月末根據上月的生產工時和生產費用資料計算登記；本月發生的原材料費用和生產工時，應根據本月原材料費用分配表、生產工時記錄，與各批產品成本明細賬平行登記；本月發生的各項間接計入費用，應根據各該費用分配表匯總登記。全部產品累計間接計入費用分配率，以職工薪酬為例，其計算如下：職工薪酬累計分配率=1635000/163500=10(元/小時)本月完工轉出產品的原材料費用和生產工時，應根據各批產品的產品成本明細帳中完工產品的原材料費用和生產工時匯總登記；各項間接記入費用，可以根據賬中完工產品工時分別乘以各項費用的累計分配率計算登記，也可以根據各批產品成本明細帳中完工產品的各項費用分別匯總登記。以賬中累計行的各欄數字分別減去本月完工產品轉出數，即為9月末在產品的原材料費用、生產工時和各項間接記入費用。月末在產品的原材料費用和生產工時，也可以根據后列各批產品成本明細帳中月末在產品的原材料費用和生產工時分別乘以各該費用累計分配率計算登記。兩者計算結果應該相符。該企業設立的各批產品成本明細帳詳見表6-27至6-30。表6-27產品成本明細賬產品批號：2010購貨單位：萬里工廠投產日期：7月產品名稱：甲批量：6件完工日期：9月單位：元月日摘要原材料生產工時職工薪酬制造費用合計731本月發生58005430831本月發生11308870930本月發生121016700930累計數及累計間接計入費用分配率8140310001012.5930本月完工產品轉出814031000310000387500705640930完工產品單位成本1356.6751666.6764583.33117606.67表6-28產品成本明細賬產品批號：2011購貨單位：興華公司投產日期：8月產品名稱：甲批量：8件完工日期：單位：元月日摘要原材料生產工時職工薪酬制造費用合計831本月發生984019040930本月發生298042080表6-29產品成本明細賬產品批號：2041購貨單位：大恒公司投產日期：8月產品名稱：乙批量：12件完工日期：9月完成2件單位：元月日摘要原材料生產工時職工薪酬制造費用合計831本月發生1335028630930本月發生14140930累計數及累計間接計入費用分配率13350427701012.5930本月完工產品(2件)轉出22251046010460130750237575931完工產品單位成本1112.5

5230065375118787.5930在產品1112532310表6-30產品成本明細賬產品批號：2061購貨單位：東方集團投產日期：9月產品名稱：丙批量：4件完工日期：單位：元月日摘要原材料生產工時職工薪酬制造費用合計930本月發生1991028580在上列的各批產品成本明細帳中，對于沒有完工產品的月份，只登記原材料費用（直接記入費用）和生產工時，例如第2011、2061兩批產品；對于有完工產品的月份，包括批內產品全部完工或者部分完工，除了登記本月發生的原材料費用和生產和生產工時及其累計數外，還應根據基本生產成本二級賬登記各項累計間接記入費用的分配率。第2010批產品，月末全部完工，因而其產品成本明細帳中累計的原材料費用和生產工時，就是完工的原材料費用和生產工時，以其生產工時分別乘以各項累計間接記入費用分配率，即為完工產品應分配的各項間接記入費用。第2041批產品，月末部分完工、部分在產，因而還應在完工產品與在產品之間分配費用。該中產品所耗原材料在生產開始時一次投入，因而原材料費用按完工產品與在產品的數量比例分配，完工產品原材料費用2225元（即13350/12×2）；完工產品工時10460小時系按工時定額計算。（1）除按產品批別或訂單設置生產成本明細賬外，還應設立基本生產成本二級賬。其作用在于：

簡化的分批法的特點a)按月提供企業或車間全部產品的累計生產費用（包括直接計入和間接計入）和生產工時資料；b)在有產品完工的月份，計算和登記全部產品累計間接計入費用分配率；c)根據完工產品累計生產工時和累計間接計入費用分配率，計算和登記完工產品應負擔的累計間接計入費用，并計算完工產品總成本；d)以全部產品累計生產費用減去本月完工產品總成本，計算和登記月末各批在產品總成本。（2）每月發生的間接計入費用，不是按月在各批產品之間分配，而是先在基本生產成本二級賬中累計起來，在有產品完工品的月份，才在各批完工產品之間分配，計算完工產品成本；對未完工的在產品則不分配間接計入費用，只以總數反映在二級帳中，即不分批計算在產品成本，顯然，采用這種分批法，可以簡化費用的分配和登記工作；月末未完工產品的批數越多，核算工作就越簡化。（3）采用這種分配方法，各批產品之間分配間接計入費用的工作以及完工產品與月末在產品之間分配間接計入費用的工作，即生產費用的橫向分配和縱向分配工作，都是利用間接計入費用分配率，到產品完工時合并在一起進行的，換言之，各項間接計入費用分配率，既是在各批完工產品之間，也是在完工產品批別與月末在產品批別之間，以及某批產品的完工產品與月末在產品之間分配費用的依據。基于這一特點，簡化的分批法也稱為累計間接計入費用分配法。不宜使用簡化的分批法的情況（1）月末未完工的批數不多，因為這種情況下，絕大多數批號的產品完工，都要分配登記各項間接計入費用，核算工作并不減輕；（2）各月間接計入費用水平相差懸殊時不宜采用，例如前幾個月的間接計入費用水平低，而本月高，某批產品本月投產，當月完工，這時，按累計間接計入費用分配率計算該批完工產品成本，就會發生不應有的偏低。作業：某企業采用簡化的分批法計算甲產品各批產品成本，3月份各批產品成本明細賬資料如下：1023批：1月份投產22件，本月全部完工，累計原材料費用79750元，累計耗用工時8750小時。2011批：2月份投產30件，本月完工20件，累計原材料費用108750元，累計耗用工時12152小時，原材料在生產開始時一次投入，月末在產品完工程度為80%，采用約當產量比例法分配所耗工時。3015批：本月投產5件，全部未完工，累計原材料費用18125元，累計耗用工時2028小時。基本生產成本二級賬歸集的累計間接計入費用為：職工薪酬36688元，制造費用為55032元。要求：根據以上資料，計算間接計入費用分配率和甲產品各批完工產品成本。計算間接計入費用分配率全部產品累計工時：8750+12152+2028=22930（小時）職工薪酬分配率：36688/22930=1.6（元/小時）制造費用分配率：55032/22930=2.4（元/小時）甲產品各批完工產品成本1023批：79750+8750*1.6+8750*2.4=114750

（元）2011批：完工產品的原材料費用：108750/（20+10）*20=72500（元）完工產品的工時：12152/（20+10*80%）*20=8680（小時）完工產品總成本：72500+8680*1.6+8680*2.4=107220

（元）●第四節分步法定義：

是按產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。適用范圍：

主要適用于大量大批的多步驟生產企業，并且管理上要求分步驟核算產品成本的企業，如多步驟連續式生產企業：紡織印染、冶金、化工等企業；多步驟裝配式生產企業，如電冰箱、電視、音響、機械制造等企業。特點：（1）成本計算對象各種產品的生產步驟（2）成本計算期按月定期地進行成本計算,與產品的生產周期不一致（3）各月月末需要將生產成本明細賬中歸集的生產費用在完工產品與在產品之間分配（4）各步驟之間需要進行成本結轉分類：根據各步驟成本計算和結轉的方法（即各步驟是否計算半成品成本）分為：（1）逐步結轉分步法，即計算半成品成本分步法（2）平行結轉分步法，即不計算半成品成本分步法逐步結轉分步法：

即計算半成品成本分步法，是指按產品加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，前一步驟的半成品成本隨著半成品實物的轉移而轉移到下一步驟的生產成本明細賬中，直到最后一步驟累計計算出產成品成本的一種計算方法。平行結轉分步法：

即不計列半成品成本分步法，是指半成品成本不隨半成品實物在各步驟之間的轉移而結轉，各步驟不計算半成品成本，不歸集所耗用的前步驟半成品成本，只歸集本步驟發生的其他各項費用，并于月末計算這些費用中應計入產成品成本的份額，然后，將各步驟應計入同一產成品成本的份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。逐步結轉分步法一、適用情況如棉紡織企業生產工藝過程紡紗：原棉清花梳棉并條粗紡細紗棉紗織布：棉紗絡經整經漿紗穿筘織造棉布二、與生產工藝過程特點相聯系，為了加強對各步驟成本的管理，不僅計算產成品成本，而且要求計算各步驟的半成品成本，原因在于:1、成本計算的需要2、成本控制的需要3、對外銷售的需要三、計算程序圖（半成品通過半成品庫收發）第一步驟甲產品成本明細賬原材料1000其他費用500半成品成本1200在產品成本300第二步驟甲產品成本明細賬半成品成本1000其他費用600產成品成本1400在產品成本200日期月初余額本月收入本月發出8月——120010009月200半成品明細賬第一步驟完工半成品驗收入庫時借：庫存商品—甲半成品1200貸：基本生產成本—甲半成品1200第二步驟領用半成品時借：基本生產成本—甲產品1000貸：庫存商品—甲半成品1000如果半成品完工后不通過半成品庫收發，直接轉入下一步驟，則不用編制會計分錄。四、本方法下的有關概念生產費用：既包括各生產步驟本身發生的各項費用，也包括上一步驟轉來的半成品成本。完工產品：指相對各生產步驟而言的，對前面各步驟指完工的半成品，對最后一步驟指完工產成品。在產品：指狹義在產品，即各生產步驟在月末結存的仍在加工中的在產品，它們對前一步驟而言是完工產品。五、分類：采用逐步結轉分步法，按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細帳中的反映方法，分為1、綜合結轉法2、分項結轉法綜合結轉法一、特點：各步驟所耗上一步驟半成品成本，以“原材料”或專設“自制半成品”項目，綜合計入各該步驟產品成本明細賬中。二、半成品按實際成本綜合結轉各步驟所耗上一步驟半成品成本，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位成本計算。有三種計價方法，以下以全月一次加權平均法為例[例]假定甲產品生產分三個步驟，分別由三個車間進行。三個車間產品所耗原材料或者半成品均是在生產開始時一次投入的，半成品通過半成品庫收發。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權平均法計算，三個車間的完工產品與月末在產品之間的費用分配采用約當產量比例法，各步驟之間的成本結轉采用綜合逐步結轉分步法。有關資料如下：項目計量單位第一車間第二車間第三車間月初在產品數量件400300300本月投產數量件180017001700本月完工轉出數量件200018001800月末在產品數量件200200200在產品完工程度50%50%50%產品的有關實物數量和在產品的完工程度資料表6-31第一步：根據上月第一步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表登記第一車間甲產品成本明細賬中月初在產品和本月費用兩行的有關數據，詳見表6-32表6-32產品成本明細賬第一車間甲半成品（1）單位：元項目原材料職工薪酬制造費用成本合計月初在產品成本48000102001500073200本月生產費用2270007800096300401300合計27500088200111300474500產品產量（件）本月完工產品200020002000——在產品約當產量200100100——合計220021002100——單位成本（分配率）1254253220本月完工半產品成本25000084000106000440000月末在產品成本250004200530034500根據第一車間的半成品交庫單所列交庫數量和甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品,編制下列會計分錄:

借:自制半成品—甲半成品（1）440000貸:基本生產成本—一車間甲半成品（1）440000根據計價后的第一車間半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細帳，詳見表6-33。表6-33庫存商品明細賬甲半成品（1）

單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數量(件)實際成本數量(件)實際成本數量(件)實際成本單位成本數量(件)實際成本1220050046200110500200044000022004862002211700375700加權平均單位成本=(46200+440000)/(200+2000)=221(元)本月減少=1700×221=375700(元)根據第二車間半成品領用單(單中按所列領用數量和自制半成品明細賬中單位成本計價)，編制下列會計分錄：借：基本生產成本—二車間甲產成品（2）375700貸：自制半成品—甲半成品（1）375700第二步：根據上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單登記第二車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，詳見表6-34。二車間明細賬中增設“半成品”成本項目，登記領用上一步驟半成品的綜合成本。表6-34產品成本明細賬第二車間甲半成品（2）單位：元項目半成品職工薪酬制造費用成本合計月初在產品成本703007940842086660本月生產費用3757006426082780522740合計4460007220091200609400產品產量（件）本月完工產品180018001800——在產品約當產量200100100——合計200019001900——單位成本（分配率）2233848309本月完工半產品成本4014006840086400556200月末在產品成本446003800480053200根據第二車間的半成品交庫單所列產品交庫數量和第二車間產品成本明細賬中完工轉出半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品—甲半成品（2）556200貸：基本生產成本—二車間甲半成品（2）556200根據第二車間半成品交庫單和第三車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-35。表6-35庫存商品明細賬甲半成品（2）

單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數量(件)實際成本數量(件)實際成本數量(件)實際成本單位成本數量(件)實際成本1230040094800124000180055620021006510003101700527000加權平均單位成本=(94800+556200)/(300+1800)=310(元)本月減少=1700×310=527000(元)根據第三車間半成品領用單(單中按所列領用數量和自制半成品明細賬中單位成本計價)，編制下列會計分錄：借：基本生產成本—二車間甲產成品（3）527000貸：自制半成品—甲半成品（2）527000第三步：根據上月第三步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單登記第三車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，詳見表6-36。表6-36產品成本明細賬第三車間甲產成品單位：元項目半成品職工薪酬制造費用成本合計月初在產品成本9500072008640110840本月生產費用5270006310078760668860合計6220007030087400779700產品產量（件）本月完工產品180018001800——在產品約當產量200100100——合計200019001900——單位成本（分配率）3113746394本月完工半產品成本5598006660082800709200月末在產品成本622003700460070500根據第三車間的產成品交庫單編制下列會計分錄：借：庫存商品—甲產成品709200貸：基本生產成本—三車間甲產成品709200三、半成品按計劃成本（或定額成本）綜合結轉1、為了簡化核算工作，在計劃成本（或定額成本）比較準確和穩定的情況下，可按半成品的計劃成本（或定額成本）結轉。2、所用明細賬的格式與實際成本結轉法下不同：（1）自制半成品明細賬（2）產品成本（或基本生產成本）明細賬3、與按實際成本綜合結轉半成品成本法相比，按計劃成本結轉半成品成本的優點：綜合結轉法下的成本還原1、成本還原的原因2、定義：

從最后一個步驟起，把本月產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本分解，直到求得按照原始成本項目（直接材料、直接人工、制造費用等）反映的產成品成本資料。3、成本還原的對象：本月產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本。4、成本還原的依據：一般按當月所產該種半成品的成本結構進行分解、還原5、還原方法及舉例

（1）半成品成本直接在各步驟的產品成本明細賬之間直接結轉（即不通過半成品庫收發）舉例如下：[例]假定甲產品由兩個生產步驟生產，第一生產步驟生產的半成品，不通過半成品庫收發，而直接為第二生產步驟領用，半成品成本在各步驟的產品成本明細帳之間直接結轉。其各步驟逐步結轉如圖6-3所示。圖6-3半成品成本直接結轉圖第一步驟甲產品成本明細帳原材料300職工薪酬200制造費用100半成品成本600

第二步驟甲產品成本明細帳半成品600職工薪酬250制造費用150產成品成本1000上圖舉例中甲產品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產的半成品成本，兩者可以抵消。如要進行成本還原，方法很簡單，只要將所耗半成品成本略而不計，而將兩個步驟的原材料、職工薪酬和制造費用分別匯總即可。這樣，還原后的成本構成為：原材料300元，職工薪酬450元（即200+250）制造費用250元（即100+150）成本合計1000元。（2）半成品通過半成品庫收發，而且上步驟所產半成品數量與下步驟所耗半成品數量往往不相等

這種情況下，上步驟所產半成品成本與下步驟所耗半成品費用不能抵消，這就需要進行專門的成本還原。

通常采用的成本還原方法是：

將本月產成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產這種半成品的成本構成進行還原，還原成原材料、職工薪酬、制造費用等原始成本項目。還原分配率=本月產成品所耗上一步驟半成品成本合計/本月所產該種半成品成本合計舉例如下：例,仍以例6-4資料為例，將第三車間甲產品成本明細賬中算出的本月產成品成本709200元中所耗上一車間半成品費用為559800元進行成本還原，編制產成品成本還原計算表，詳見下表。

產成品成本還原計算表單位：元項目還原分配率半成品半成品原材料職工薪酬制造費用合計還原前產成品總成本5598006660082800709200本月所產半成品總成本（第二車間）4014006840086400556200第一步成本還原559800/556200≈1.0064725-55980040399868843869590本月所產半成品總成本（第一車間）25000084000106000440000第二步成本還原403998/440000≈0.9181773-40399822954477127973270還原后產成品總成本229544212570267086709200第一車間第二車間第三車間進行成本還原的步驟：

1）第一步還原：將第三步驟產成品中耗用第二步驟半成品559800進行還原，還原成第二步驟成本構成。還原分配率=559800/556200≈1.00647252）用還原分配率分別乘以本月第二步驟所產該種半成品各個成本項目的費用通過計算，還原算出第三車間產成品所耗半成品費用559800元中：半成品為403998元(即401400×1.0064725)職工薪酬為68843元(即68400×1.0064725)制造費用為86959元（即86400×1.0064725）合計：403998+68843+86959=559800還原后的三個項目費用之和等于還原對象，應與產成品所耗半成品費用559800元相抵消。

3）第二步還原：將第一步驟還原后的半成品403998繼續進行還原，還原成第一步驟成本構成。還原分配率=403998/440000≈0.91817734）用還原分配率分別乘以本月第一步驟所產半成品各個成本項目的費用通過計算，還原算出半成品403998元中：原材料為229544元(即250000×0.9181773)職工薪酬為77127元(即84000×0.9181773)制造費用為97327元（即106000×0.9181773）合計：229544

+77127+97327=403998

還原后的三個項目費用之和等于還原對象，應與產成品所耗半成品費用403998元相抵消。

5）將還原后的半成品原始成本項目與對應的成本項目相加，即求得按原始成本項目反映的產品成本。表中第①行的職工薪酬、制造費用與第③行、第⑤行產成品所耗半成品費用還原值中的原材料、職工薪酬、制造費用按成本項目分別相加，即為第⑥行按原始成本項目反映的還原后的產成品總成本。顯然，以第⑥行與第①行數字相比較，產成品總成本相同，但各項費用構成不同。此外，還可以按上一步驟完工半成品的成本項目占其總成本的比重來分解，計算公式:上一步驟完工半成品各成本項目的比重=上一步驟完工半成品各項目成本/上一步驟完工半成品總成本耗用上一步驟半成耗用上一步上一步驟各品成本分解為各成驟的半成品成本項目的本項目的成本額綜合成本成本比重=x

產成品成本還原計算表項目半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產成品成本153352900601524250本月所產該種半成品成本50403110648014630成本還原各成本項目占全部成本的比重(%)34.4521.2644.29100還原額-153355282.913026.226791.870還原后產成品成本5282.916160.2212806.8724250各月所產半成品的成本構成變動較大的情況下，產成品所耗半成品的費用可以按半成品的定額成本或計劃成本進行還原綜合結轉分步法的優缺點及適用性分項結轉法定義：半成品成本一般按實際成本結轉舉例：[例]假定甲產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數量從半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程序如下：第一，根據各種生產費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料，登記第一車間甲產品成本明細帳，詳見表6-42。表6-34產品成本明細帳第一車間甲半成品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計月初在產品(定額成本)30602700428010040本月費用50803010660014690合計814057101088024730完工產品成本10050403110648014630月末在產品(定額成本)31002600440010100根據第一車間的半成品交庫單所列交庫數量和甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品,編制下列會計分錄:借:庫存商品—甲半成品14630貸:基本生產成本—一車間（甲半成品）14630第二、根據計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細帳，詳見表6-43。表6-43自制半成品明細賬甲半成品單位：元月份摘要數量實際成本原材料職工薪酬制造費用成本合計1月初余額20106265012983010本月增加10050403110648014630合計12061023760777817640單位成本50.8531.3364.82147本月減少1055339.253289.656806.10154352月初余額15762.75470.35791.902205根據第二車間半成品領用單(單中按所列領用數量和自制半成品明細賬中單位成本計價)，編制下列會計分錄：借：基本生產成本—二車間（甲產成品）15435貸：庫存商品—甲半成品15435第三，根據各種生產費用分配表、半成品領用單、產成品交庫單，以及第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間甲產品成本明細帳，詳見表6-44。表6-44產品成本明細賬第二車間甲產品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計月初在產品(定額成本)59801345280510130領用半成品5339.253289.656806.1015435本月費用2800592524160合計7649.258589.6518051.1034290完工產品成本1005369.256129.6512751.124250單位成本53.6961.3127.51242.50月末在產品(定額成本)22802460530010040根據第二車間的產成品交庫單所列產品交庫數量和上舉第二車間產品成本明細帳中完工轉出產成品成本，編制下列會計分錄：

借：庫存商品—甲產成品24250貸：基本生產成本—二車間（甲產成品）24250分項結轉計算的產品成本與綜合結轉的成本還原計算的產品成本構成不同，原因在于：成本還原表分項結轉分步法的優缺點及適用性：逐步結轉分步法的優缺點1、為正確計算半成品銷售成本提供了資料2、為在產品的實物管理和生產資金管理提供資料3、有利于各步驟的成本管理4、核算工作比較復雜，核算工作的及時性也較差。習題：A企業生產丙產品需經過第一、第二車間連續加工完成，原材料于生產開始時一次投入，第一車間本月投入生產2000件，完工半成品1800件，完工的半成品直接全部轉入第二車間繼續加工，經第二車間加工制成丙產品1500件。兩個車間月末在產品的完工程度均為50%，本月發生的生產費用如下表（無月初在產品成本）：項目原材料職工薪酬制造費用第一車間4700001900030400第二車間6600085800要求：1。采用逐步綜合結轉分步法計算丙產品的半成品和完工產品成本，完成兩個車間的產品成本明細賬，并進行成本還原。2。采用逐步分項結轉分步法計算丙產品的半成品和完工產品成本。產品成本明細賬第一車間丙半產品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產費用約當產量單位成本完工轉出半成品成本1800月末在產品成本產品成本明細賬第二車間丙產品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產費用約當產量單位成本完工產成品成本1500月末在產品成本產成品成本還原計算表單位：元項目產量(件)還原分配率半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產成品總成本本月所產半成品總成本產成品成本中半成品成本還原還原后產成品總成本還原后產成品單位成本

產成品成本還原計算表項目半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產成品成本本月所產該種半成品成本成本還原各成本項目占全部成本的比重(%)還原額還原后產成品成本綜合結轉：產品成本明細賬第一車間丙半產品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產費用4700001900030400519400約當產量200019001900單位成本2351016261完工轉出半成品成本18004230001800028800469800月末在產品成本200470001000160049600產品成本明細賬第二車間丙產品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月生產費用4698006600085800621600約當產量180016501650單位成本2614052353完工產成品成本15003915006000078000529500月末在產品成本300783006000780092100產成品成本還原計算表單位：元項目還原分配率半成品原材料職工薪酬制造費用成本合計還原前產成品總成本3915006000078000529500本月所產半成品總成本4230001800028800469800產成品成本中半成品成本還原0.8333-3915003525001500024000還原后產成品總成本35250075000102000529500還原后產成品單位成本2355068353分項結轉產品成本明細賬第二車間丙產品單位：元摘要產量(件)原材料職工薪酬制造費用成本合計本月本步驟生產費用6600085800151800領用上一步驟半成品4230001800028800469800合計42300084000114600621600約當產量180016501650單位成本（取整）2355169353完工產成品成本150035250076500103500532500月末在產品成本3007050075001110089100領用第一車間半成品成本中的職工薪酬和制造費用在綜合結轉時按1800件來分配，而分項結轉時按1650件來分配，從而導致兩種方法計算的完工產成品總成本不相等。平行結轉分步法定義一、適用情況：如機械制造企業的車間一般按生產工藝過程設置鑄工車間鍛工車間加工車間裝配車間二、在這類企業中，各生產步驟所生產的半成品種類很多，但半成品外售的情況較少，在管理上不要求計算半成品成本，因而計算產品成本是可以簡化，采用平行結轉分步法。三、成本計算程序：

原材料1600工資、制造費用等400在產品成本200應計入產成品成本份額1800工資、制造費用等1450在產品成本550應計入產成品成本份額900工資、制造費用等700在產品成本200應計入產成品成本份額500第一步驟份額1800甲產成品成本合計3200產成品計算表第二步驟份額900第三步驟份額500第一步驟甲產品成本明細賬第二步驟甲產品成本明細賬第三步驟甲產品成本明細賬四、特點：1、各生產步驟不計列半成品成本，只計算本步驟所發生的生產費用；2、各步驟之間不結轉半成品成本；3、各步驟發生的生產費用在產成品與廣義在產品之間進行分配；4、將各步驟費用中應計入產成品的份額，平行結轉、匯總計算該種產成品的總成本和單位成本。五、本方法下的有關概念生產費用：指各步驟本身所發生的生產費用，不包括上一步驟結轉過來的半成品成本。完工產品：指企業最后完工的產成品。在產品：指廣義在產品，不僅包括正在本步驟加工的在產品，還包括經過本步驟加工完畢，但還沒有最后成為產成品的一切半成品。或者解釋為：1、尚在本步驟加工中的在產品；2、本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；3、已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。逐步結轉的有關概念舉例理解在產品的含義：某企業某月第一、第二、第三車間連續加工的產量記錄如下表：計量單位第一車間第二車間第三車間產量完工程度產量完工程度產量完工程度月初在產品數量件10050%800%120100%本月投入或上步驟轉入件500480500本月完工轉出數量件480500550月末在產品數量(狹義）件12050%600%70100%假設原材料費用在每一步驟開始時一次投入，則各步驟的約當總產量計算如下：

1、第一車間：分配直接材料的約當總產量120*100%+60+70+550=800（件）分配工資等費用的約當總產量120*50%+60+70+550=740（件）2、第二車間：直接材料的約當總產量60+70+550=680工資等費用的約當總產量

60*0%+70+550=620（件）3、第三車間：直接材料的約當總產量

70+550=620（件）工資等費用的約當總產量

70*100%+550=620（件）六、實際工作中，在完工產品與月末廣義在產品之間分配費用時，通常采用在產品按定額成本計價法或定額比例法。舉例如下：[例]某企業生產乙產品，生產費用在完工產品與在產品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。其成本核算程序如下。第一，有關乙產品的定額資料詳見表6-45。表6-45乙產品定額資料車間份額月初在產品本月投入本月產成品定額原材料費用(元)定額工時定額原材料費用(元)定額工時單件定額產量(件)定額原材料費用(元)定額工時原材料費用(元)工時第一車間份額第二車間份額800006000500040000054000420004005040110011004400005500044000合計80000110004000009600040090110044000099000第二，根據乙產品的定額資料、各種生產費用分配表和產成品交庫單，登記第一、二車間的產品成本明細帳，詳見表6-46、表6-47。表6-46產品成本明細賬第一車間乙產品單位：元摘要產量(件)原材料定額工時職工薪酬制造費用成本合計定額實際月初在產品105601121048805020981026040本月生產費用6400744628004196631817960合計1696018656768092161612844000費用分配率1.11.22.1產成品成本中本步份額11001000011000600072001260030800月末在產品6960765616802016352813200表6-44產品成本明細賬第二車間乙產品單位：元摘要產成品產量(件)原材料定額工時職工薪酬制造費用成本合計定額實際月初在產品2600291048707780本月生產費用69107551749315044合計9510104611236322824費用分配率1.11.3產成品成本中本步份額200800088001040019200月末在產品1510166119633624第三，將第一、二車間成本明細賬中應計入產成品的份額，平行結轉、匯總記入乙產品成本匯總表，詳見表6-45表6-45乙產品成本匯總表200×年1月單位：元車間份額產量（件）原材料職工薪酬制造費用成本合計第一車間份額2001100072001260030800第二車間份額20088001040019200合計20011000160002300050000單位成本2005580115250七、平行結轉分步法的優缺點：（一）優點：1、可以簡化和加速成本計算工作；2、能直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，不必進行成本還原。（二）缺點：1、不利于各步驟的成本管理；2、不能為各步驟在產品的實物管理和資金管理提供資料。習題：某企業甲產品經過第一、二兩個車間連續加工完成，所用原材料在生產開始時一次投入，各步驟計入產成品成本的費用采用約