歡迎大家和我一起學習稅收籌劃選用教材主教材：《稅務籌劃》

主編：蓋地

高等教育出版社

2011年6月第4版

學習稅收籌劃目的企業當企業稅收負擔很重時，有三條路可供選擇，（放棄發展、偷逃稅、稅務籌劃）

個人理財

我國稅收宏觀水平1

億元年度GDP稅收收入比例%2001965561530115.820021023981700416.620031166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9稅收收入與GDP增長率比較2年度2000年2001年2003年20042006稅收增長率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增長率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%稅收痛苦指數的世界排名3依據《福布斯》發布“全球2005稅務負擔指數”調查，度量世界52個國家和地區雇主以及雇員的綜合稅務負擔，中國內地是全球稅負第二重的國家，居于法國之后，也是亞洲負擔最重的地區。法國中國大陸，比利時，瑞典，……臺灣（第49位）……香港，阿聯酋。

中國稅務負擔根據世行與普華永道的調查，中國企業納稅額占到總利潤的77.1%。如果各種稅收悉數征收，將占到GDP的50%左右，如果加上各種收費，比例將非常驚人。事實上，稅收相對比較高的美國，稅收收入總和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2008年稱中國稅務負擔排名全球第二。年終獎多發一元或多繳千元稅

專家建議避開稅率臨界點

近日中國農業大學經濟管理學院副教授葛長銀在其微博中表示，大家應注意年終獎的臨界點問題。“請大家注意年終獎臨界點，寧可少千元不要超一元……”

據他計算，發18001元比18000元多納稅1154.1元；54001元比54000元多納4950.2元；發108001元比108000元多納4950.25元……全年一次性獎金臨界點節稅安排表

超過臨界點納稅大增

年終獎個稅計算方法第一種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得高于（或等于）費用扣除額（3500元）的，計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數第二種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得低于費用扣除額（3500元）的，計算公式為：應納個人所得稅稅額=（個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工薪所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數是多少？答案是：用全年一次性獎金總額÷12（一年12個月）后得出的商數，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。稅務籌劃方法

——避開盲區稅務專家建議，企業在發放年終獎時，適當注意避開個稅稅率中的幾個臨界點及個稅“盲區”，以免出現“企業多給，員工少拿”的尷尬。若發現員工年終獎數額落入“盲區”范圍，可與員工進行協商溝通，適當減少年終獎，以“舍”來減輕負擔。新“盲區”共有6個，分別是：（18001元，19283.33元）；（54001

元

，60187.50

元

）；（108001

元

，114600

元

）；（420001

元

，447500

元

）；（660001元

，706538.46元

）；（960001元，1120000元）。名人時間高價賣

納稅事宜需思量德州商人陳雷以45萬元拍下華遠地產董事長任志強的3小時。1月16日，任志強在北京請陳雷一家四口吃了火鍋，飯后在辦公室與陳雷完成了3個小時的對話。據稱：為此事有人舉報稅務局了。”任志強對此表示歡迎，但說他“一分沒見到，因為拍賣之前就已經明確拍賣款全部用于讀書會活動”（中國金融博物館書院）。名人時間高價賣

納稅事宜需思量拍賣和捐贈涉及不同的納稅環節，如果任志強是以個人的名義拍賣時間，取得所得，其就負有繳納個人所得稅的義務，需要先納稅。至于其把拍賣款項捐贈給中國金融博物館書院，則是另一個環節需要處理的涉稅問題。按照稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業的捐贈，可依法按一定的比例稅前扣除。任志強向中國金融博物館書院的捐贈能否稅前扣除，要看中國金融博物館是否獲得了公益性捐贈稅前扣除資格，同時也受任志強年應納稅所得額數額的限制。

如何學習稅務籌劃系統掌握稅務籌劃的基礎理論掌握常見稅種的稅務籌劃以及企業經濟活動中的稅務籌劃理論結合案例善于分類總結考核方式稅收籌劃為財會專業考查課程。平時成績占40%，期末考試成績占60%。平時考核內容包括：上課出勤情況、課堂表現、作業完成情況。參考資料納稅籌劃實務安仲文稅務會計與納稅籌劃蓋地國家稅務總局網站/n8136506/index.html中國稅務報/founder/zgswb/html/2010-08/27/node_31.htm中國稅收籌劃網第一章稅務籌劃通論稅法基礎知識回顧第一節、我國現行稅法體系一、按法律類型劃分（一）一部分是實體法（七大類，24個稅種）

1）流轉稅類：

增值稅，17％，13％消費稅，3%---54%

營業稅，3%----20%

2）所得稅類：企業所得稅，25%個人所得稅按收入分類計算……

3）財產行為類：房產稅，車船使用稅，印花稅，契稅

4）資源稅類：資源稅，城鎮土地使用稅

5）特定目的稅：城市維護建設稅，耕地占用稅（二）另一部分是程序法

1、關稅（海關負責征收，依據《海關法》和《進出口關稅條例》；

2、其他稅種是收稅務機關征收。依據《稅收征管法》。稅法基礎知識回顧謝謝！稅是什么：

·公司與國家合伙做生意，國家擁有“干股”·股東特征：如所得稅率25%（以利潤為計稅依據）·稅收特性：強制性·無償性·固定性·稅收征管模式：抓大(納稅大戶)·控中·核小·稅收保障體系：憲法·稅法|機構·組織1、稅務籌劃定義稅務籌劃定義

依據所涉及的稅境遵守稅法、尊重稅法的前提下規避涉稅風險，控制或減輕稅負有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排包括兩類狹義和廣義（節稅、避稅、稅負轉嫁）第一節稅收籌劃概念和意義稅務籌劃案例

一樣的企業，為什么繳納不同的稅？某公司2005年3月注冊成立，注冊資金是2000萬元人民幣，主營業務是汽車租賃，預計年營業額為1000萬元。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了促進下崗失業人員再就業工作，根據《中共中央國務院關于進一步做好下崗失業人員再就業工作的通知》（中發〔2002〕12號）精神，經國務院批準，現就下崗失業人員再就業有關稅收政策問題通知如下：

一、

對新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

財政部國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知財稅[2002]208號籌劃前籌劃后年應納稅額：營業稅：50萬城建及附加:5萬所得稅：25萬年應納稅額：營業稅：0萬附加稅:0萬所得稅：0萬總計：80萬應交：02、稅務籌劃風險與成本稅務籌劃風險投資扭曲風險經營損益風險稅款支付風險

稅務籌劃成本顯性成本（籌劃中實際發生的相關費用，包括納稅成本、財務成本和管理費用隱形成本（采用某一方案而放棄其他潛在利益，機會成本）中國納稅成本全球第八的背后世界銀行與普華永道近日聯合公布了一份全球納稅成本的調查報告，中國內地由于“每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調查國家(地區)中，排名第168位，納稅成本高居第8位。內地納稅成本高原因與稅務部門效率的低下有著直接聯系。由于稅務部門收入高、福利好，導致機構不斷增設，人員急劇膨脹。在內地，人均組織收入107萬元；而在美國，11萬多稅收征收人員，人均組織收入1600多萬美元，是我國的117倍。稅收設計有直接關系。我國香港地區稅種為15，而我國內地則需交納19個稅種。稅種越多，納稅越繁瑣，程序越復雜，納稅成本越高。增值稅的繳納增值稅的一般納稅人，必須買稅務機關一套軟件系統，計算機、軟件、打印機、掃描儀等必須得配置。每年必須為系統的維護交幾百元錢。如果開發票出了一點差錯，要撤消就得跑稅務局。稅務機關對一般納稅人還要定期培訓。3、稅務籌劃客觀條件稅務籌劃的法律條件《征管法》28項納稅人的權利OECD賦予國民八項權利，其中包括籌劃權利納稅人的法律意識和稅務機關的依法治稅體現稅務籌劃客觀條件

稅法、稅制的完善程度稅收政策導向的合理性和有效性思考？由于受到限額限制，業務招待費、管理層旅游費、員工旅游獎勵等使企業左右為難，如何稅務籌劃降低稅收負擔？業務招待費與會議經費存在轉換的空間管理層旅游、員工旅游等與商務考察聯系起來，與旅行社、賓館、酒店合作。方案序號項目扣除規定1公益性捐贈支出年度會計利潤總額12%以內的部分2職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分3工會經費不超過工資薪金總額2%的部分4職工教育經費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分5業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰6廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業，不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；煙草企業，一律不得扣除。部分項目33限制性費用的節稅思路一是提高稅前費用扣除的計算基數，增加費用扣除限額——比如銷售收入從10000萬元提高到20000萬元，按銷售收入5‰計算的招待費用的扣除限額，就可從50萬元提高到100萬元；二是利用多個公司，分散相對集中的費用，化整為零，消化大額的限制性費用。通俗地說就是：要么提高收入，要么分解費用。這也是限制性費用最基本的節稅思路。

稅法不完善如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第22條，主要是界定固定客戶與非固定客戶的納稅地點，卻缺少許多必要的補充與限制。如對固定客戶與非固定客戶的判定標準及判定權的歸屬，對機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地。其實，像這類有漏洞的條文在消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅及個人所得稅法律、法規中比比皆是。

笑談稅收籌劃聯絡財稅機關，一方面可以增進感情，加強合作；另一方面也確實可以幫助你大幅度的節稅，小到滯納金，大到偷稅漏稅騙稅都能得到合理的保護。企業成立，可以去申請減免稅認定，因為國家規定新辦企業或多或少都能享受這個優惠。公司成立之后，可以布置節稅方案，包括設兩套賬，設立個人帳戶，設立獨立核算的營銷機構或子公司，轉移定價，互相倒帳。公司運營期間，核心業務的處理只能由個別關鍵人員負責，給予其優厚待遇以不至于出賣企業，其他財務人員都只需做苦力就行，萬不可讓他們知道太多，這樣就可以避免有人舉報情況的發生。笑談稅收籌劃公司運做一段時間后，優惠政策已經到期，你就應該想辦法繼續享受優惠政策，現在不是有勞動就業服務企業和安置下崗職工的政策嗎，搞點形式主義就批下來了公司運營到不能再享受優惠政策后，就注銷，不要把它當成百年老店，越是有利潤越要注銷，重新注冊一家商貿企業，將原公司的業務都轉移到新辦公司，重新享受國家的優惠政策。舊企業所得稅優惠新辦企業減免。對新辦的交通運輸業、郵電通訊業的企業或經營單位，自開業之日起，第1年免征所得稅，第2年減半征收所得稅。(［94］財稅字第1號）新辦三產企業減免。對新辦的公用事業、商業、物資、外貿、旅游、倉儲、居民服務、飲食、文教、衛生事業的企業或經營單位，自開業之日起，減征或免征所得稅1年。(［94］財稅字第1號）新辦企業免稅。對新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，免征所得稅1～2年。(［94］財稅字第1號）

4、稅務籌劃目標減輕稅收負擔爭取稅后利潤最大化外在表現形式為（納稅最少、納稅最晚）5、稅務籌劃原則與特點稅務籌劃原則

守法原則保護性原則時效性原則整體性原則

稅務籌劃特點不違法性超前性目的（注意兩層意思）普遍性在通貨膨脹時，企業若想達到節稅目的，在存貨計價方法上應選擇先進先出法還是后進先出法,為什么？在價格平均或者價格波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同。存在通貨膨脹，價格總是處于不斷上揚的狀態，因而，盡早補償材料耗費，推延所得稅的交納時間就很必要。采用先進先出法計算存貨成本，其發出存貨價格是前期購進存貨的價格，有通貨膨脹率高、存貨儲備時間較長的情況下，這部分補償價值已無法再購到等量的相同存貨。這會造成企業成本補償不足、利潤虛增，應補償存貨耗費的部分資金被國家以稅收的形式抽走。6、稅務籌劃手段與方法節稅

存在多種稅收政策，計稅方法可供選擇時，以稅負最低為目的，對企業經濟活動進行涉稅選擇行為。特點合法性、符合政府政策導向普遍性多樣性節稅案例衛星造紙廠2006年一共收購廢舊紙張共計現金600萬元，其中的400萬元由于是從個人手中直接收購，無法取得合法的抵扣憑證，在將廢舊紙張加工成為再造紙張銷售后，取得銷售收入1000萬元，該廠的水、電費取得的增值稅專用發票上注明的價款為70萬元，稅金為12萬元，在這種情況下，該廠應該繳納的增值稅為：增值稅的銷項稅額=1000×17%=170萬元增值稅的進項稅額=12+20=32萬元應納的增值稅稅額=170-32=138萬元稅務籌劃方法設立一個獨立核算的廢舊物資經營單位，由新設立的公司收購廢紙再加價10%賣給原來的造紙廠，根據現行稅法的規定：廢舊物資回收單位是免稅企業，不需要繳納增值稅。籌劃后造紙廠取得合法的抵扣憑證，應納增值稅：增值稅的銷項稅額=1000×17%=170萬元增值稅的進項稅額=12+60=72萬元應納的增值稅稅額=170-72=98萬元另外還需要考慮新企業的設立和運營費用，只有籌劃成本小于40萬元時，避稅是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規的疏漏、模糊之處，達到減輕或消除稅收負擔的目的。避稅稅法不完善對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅（簡稱“二免三減半”）。利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，在企業經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“二免三減半”開始計時的時間盡可能推后，從而可以減輕稅負。揚州某公司是由江都一民營企業與外國一家投資集團合資成立。其中，該投資集團通過其香港全資子公司持有揚州某公司49%股權。2009年初，江都市國稅局獲悉，外方投資者可能進行股權間接轉讓，即境外控制方某投資集團整體轉讓香港公司來間接轉讓揚州公司股權。而對于間接轉讓，因其超越國內稅收管轄權，對其征稅國內并無相關稅收法律法規規定。

江都間接股權轉讓案

股權轉讓的協議和交易相關資料：美國母公司網站詳盡介紹了揚州某公司的相關情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購買香港公司僅僅是形式2009年12月10日，698號文發布，顯示了中國稅務機關已決心遏制外國投資者通過轉讓特殊目的公司來間接轉讓中國境內公司股權，從而逃避中國稅收的行為，也使得對間接股權轉讓行為征稅有了政策依據。

2010年3月18日，SAT與地方稅局共同一致認定該案實質是轉讓揚州某公司的外方股權，應在中國負有納稅義務，予以征稅。

2010年5月18日，揚州某公司將1.73億元稅款繳入國庫國稅函698號文第六條規定：境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。稅法相關規定3、避稅的法律依據、分類、方法法律依據

避稅并沒有、也不會、也不能不履行法律規定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和抵抗法無明文不為罪

避稅分類選擇性條款避稅。伸縮性條款避稅不明確條款避稅矛盾性條款避稅3、避稅的方法價格轉讓法成本費用調整法融資（籌資）法租賃法低稅區避稅法[案例]購銷業務中的價格轉讓[基本案情]某紡織有限公司是由臺灣A公司在華舉辦的外商獨資企業，主要生產銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺灣A公司提供產品全部外銷給香港B公司（臺灣A公司的全資子公司）。2005年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。

晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤向香港B公司銷售價格5.4元人民幣/公斤香港B公司再銷售給新加坡、日本的價格為1.8美元/公斤（匯率1：5.75）[圖示]

臺灣A公司原材料紡織公司銷售5.4元香港B公司

1.8美元

新加坡（日本）客戶[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產品售價的辦法轉移利潤[避稅效果]

每公斤轉移利潤1.8×5.75-5.4=4.95（元）共銷售212518.40公斤，轉移利潤1051988.08元少納稅款1051988.08×（25%-15%）=105198.81（萬元）[避稅手法分析]

購銷業務中的轉讓定價方法：高進低出1、利用商品交易的轉讓定價：低出2、利用原材料及零部件的轉讓定價：高進3、利用機器設備的轉讓定價。方式：抬高定價、以次充好、以舊冒新[避稅籌劃建議]1.可以考慮在高稅區企業向低稅區關聯企業轉移利潤，必要時可以在低稅區設立關聯公司.2.在定價時，應充分考慮價格的高低，避免成為被稅區機關進行納稅調整的對象避稅天堂也稱國際避稅港。指對所得與資產免稅或按較低的稅率征稅或實行大量稅收優惠的國家和地區。嚴格限制稅收情報交換和銀行信息保密，稅率極低甚至不征稅。“避稅天堂”英屬維爾京群島英屬維爾京群島位于大西洋和加勒比海之間，波多黎各以東100公里處，有一片50個島嶼組成的島嶼群。這個僅153平方公里的彈丸之地，竟然聚集著35萬多家公司。1984年，該島政府通過了《國際商業公司法》，允許外國企業在島設立“離岸公司”，提供非常優惠的政策：在島設立的公司除每年交納營業執照續牌費外，免交所有當地稅項；公司無注冊資本最低限制，任何貨幣都可以作為資本注冊；注冊公司只需1名股東和1名董事，公司人員中也不必雇該島居民；不要申報管理者資料，賬目與年報也可以不公開。為此，許多企業在島上注冊一家空殼貿易公司，以此逃避稅收。國際避稅地的種類不征收個人或企業所得稅以及一般財產稅。“純國際避稅地”。巴哈馬、開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大、瑙魯、巴巴多斯、西薩摩亞、安道爾、摩納哥等。完全放棄居民稅收管轄權，只實行地域稅收管轄權。香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達黎加、利比里亞等。

按照國際慣例制定稅法并征稅，但對外來投資者提供某些稅收優惠。加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國、菲律賓等。國際避稅的主要方法（1）利用轉移價格避稅在國際避稅地虛設機構。把母公司的所得轉移到避稅地子公司的帳上，達到避稅的目的（2）在第一和第三類國際避稅地開辦企業或銀行，從事正常的生產和經營活動，享受減免稅收優惠。（3）利用變更企業總機構登記注冊地或變更企業實際控制與管理機構所在地的辦法避稅跨國公司在中國投資的怪現象

一方面，隨著我國經濟的快速發展，國有、集體、股份和私營企業利潤都在增長，唯有外商投資企業利潤不增反降，據統計，在2005年以前全國甚至有55%的外商投資企業年報虧損，有些地區甚至達到75％，年虧損額逾1200億元。但另一方面，經營連年“虧損”的外企們卻屢敗屢戰，斗志彌堅，近兩年，我國實際利用外商直接投資均超過500億美元，我國已成為全球最大的外國直接投資流入國之一。國家統計局一份關于外資盈利狀況的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業中，約2/3為非正常虧損，這些企業通過轉讓定價避稅給我國造成的稅款損失達300億元。存在避稅天堂原因避稅天堂大多是較小的沿海國家和內陸小國，很小的島嶼或“飛地”。自然資源稀缺、人口數量較少、經濟基礎薄弱。為吸引了大量國外公司來注冊，采用了低稅率。G20和OECD出臺第一份黑名單:菲律賓、馬來西亞、哥斯達黎加和烏拉圭4國因拒絕履行國際通用稅收標準而被列入。第二份是“灰名單”，包括瑞士、盧森堡、比利時等在內的38個國家和地區，其中包括瑞士、盧森堡、比利時等，其承諾要在銀行保密制度或稅務信息交換方面作出努力，尚未付諸實施。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。特點：適用流轉稅、不會減少國家稅收、轉嫁程度取決于市場競爭力和供求彈性稅負轉嫁茅臺漲價“為了兼顧國家、消費者、投資者、經銷商和企業的利益”，袁仁國，市面上流通的茅臺酒，生產時間是5年以前，氣候變化導致的原材料價格上漲沒有必然關系。茅臺價格的上漲原因，更多地指向了供應緊張。真的茅臺酒60%要供給部隊，20%供給貴州省政府和國宴專用，流入市場的也就2000多噸。2009年初，金融危機導致茅臺銷量下滑，茅臺立刻縮減經銷商配額，最高限量高達50%。“控貨令”一出，茅臺價格危機立刻得以扭轉。高端白酒漲價與公款吃喝之間存在直接聯系。稅負轉嫁前轉（順轉）：納稅人將其所繳納的稅款，通過提高商品或生產要素出售價格的方法，向前轉移給商品與生產要素的購買者或最終消費者負擔。稅負轉嫁的方式后轉（逆轉）：納稅人在有關的經濟活動中通過壓低商品或勞務的購買價格的方法將由其繳納的稅款向后轉嫁商品或勞務的銷售者承擔。稅負轉嫁的方式散轉（混轉）：稅收負擔向前轉嫁和向后轉嫁的混合。稅負轉嫁稅負轉嫁主要影響因素供求彈性

需求完全無彈性、需求缺乏彈性、需求富有彈性市場結構

完全競爭、壟斷競爭、寡頭壟斷與完全壟斷市場稅種性質課稅范圍稅負轉嫁：案例

潛江永安藥業是行業類的大型生產企業之一，是周邊原材料供應商主要銷售對象，在材料采購中具有較強的話語權。而且公司還在產品質量、銷售信譽以及市場占有率