淺析企業財務造假的揭發目錄引言 1一、財務造假揭發的現狀分析 1（一）財務造假揭發的現狀 1（二）企業審計和會計人員揭發財務造假面臨的困境 21、企業高層的壓力 22、現有舞弊揭發制度不健全 23、企業審計和會計人員職業道德欠缺 3二、財務舞弊揭發的國外先進經驗 3（一）建立了較為完善的財務舞弊揭發制度 3（二）企業內部審計和會計人員被賦予了充分的獨立性 3三、國際經驗對中國財務造假揭發的啟示 4（一）強化內部審計和會計人員的獨立性 4（二）健全財務舞弊揭發制度 4（三）加強內部審計和會計人員的職業道德建設 4結論 5參考文獻 6引言隨著我國經濟的發展以及世界一體化趨勢的深入，我國企業已經開始走向國際化，企業間的競爭日益激烈，企業絞盡腦汁地在市場中爭取一席之地，有些甚至不惜采取非正當手段，比如進行財務造假等。目前，財務造假行為在國內外上市公司中普遍存在，給全球社會經濟帶來不利影響，并且將進一步威脅到各國的經濟發展[1]。財務造假的丑案，有美國的施樂、世通、美國在線時代華納等，我國的財務造假案件也在不斷增多，這與我國不成熟的資本市場有一定的關系，比如舉國嘩然的銀廣夏事件，更是讓很多人咋舌，但在各種內部外因素的影響，財務造假事件依然屢見不鮮，這就需要企業會計師和審計人員加強對這些財務造假行為的揭發，及時阻止造假情況的發生，從而將財務造假事件扼殺在搖籃里。但是目前的企業審計人員和會計人員在揭發的時候面臨著一定的困境，從而導致財務造假無法被成功揭發。一、財務造假揭發的現狀分析（一）財務造假揭發的現狀為了明確財務造假揭發的現狀，筆者根據學者張婷的一項調查結果發現，從公司損害公共利益的行為、揭發人員統計、揭發渠道三方面對財務造假揭發的現狀進行了分析，基本上呈現如下特點：（1）從公司損害公共利益的行為來看，在總被揭發的企業中，企業出現造假行為、違法違紀的行為分別占35%和18.75%。侵吞資產、盜取資金和高層作風問題份分別占17.5%，偷稅漏稅以及不恰當的會計行為分別占15%。但是被揭發的企業中，會對公眾的利益造成損害的行為主要是企業造假行為、違法違紀以及侵吞資產、盜用資金以及高層作用問題。（2）從揭發人員來看，財務造假揭發的人員主要有公司現任員工、外部人員、企業曾經員工、外部公司以及匿名舉報信。其中，在總被揭發的案例中，企業員工揭發的比例為27.08%，外部人員（主要包括記者、學者、律師以及網友）揭發的比例為25.00%，企業曾經人員揭發的比例為27.08%[2]。可見，在企業工作或工作過的人員揭發的比例較多，這是因為財務造假較為隱蔽，如果不是企業現有員工和曾經員工的揭發，很難被外界所發現。（3）從揭發渠道來看，財務造假揭發的渠道主要有證監會等監管部門、公司上級主管、網站以及媒體記者。其中，證監會等監管部門揭發的比例占81.25%，網站以及媒體記者揭發的比例占17.5%，企業上級主管部門揭發的比例占1.25%。可見，揭發人員更傾向于選擇外部揭發渠道，這可能與揭發面臨的內部壓力有關系。（二）企業審計和會計人員揭發財務造假面臨的困境1、企業高層的壓力目前，雖然很多企業都設立了審計部門和財務部門，但是這些部門的獨立性一直得不到保障。不管是會計人員，還是審計人員，其在工作的過程中不得不按照領導的意志行事，否則就會面臨失業的問題，為了保住現有的工作崗位，這些人員在平時的工作中就嚴格按照領導的要求來辦事，即使領導的要求不盡合理。但是部分領導人員會利用職權來謀取私利，或者幫助公司實現某些不合理的目的，就會對企業的會計人員發號施令，雖然審計人員審計到了財務問題，但囿于領導的壓力，也會選擇視而不見，也不對其進行揭發，導致這樣的財務造假行為更為猖狂。大部分企業的審計部門形同虛設，只是企業為了應付證監會等的審查才設立的，但是平時基本上處于尸位素餐的狀態，審計人員的審計作用沒有得到充分發揮。2、現有舞弊揭發制度不健全我國針對舞弊揭發制定了一系列的法律法規和規章制度，這些法律法規主要散見于憲法、刑法及黨紀規章中，缺乏對這造假揭發的專門立法，而且揭發的對象多是貪腐的國家機關工作人員及違法犯罪的舉報人，針對企業財務舞弊的揭發規定還不足。雖然我國《證券法》經過了數次修改，但針對證券違法行為舉報及揭發人權益保護依然沒有做出明確規定。我國證監會分別于2001年和2014年發布了《關于有獎舉報證券期貨詐騙和非法證券期貨交易行為的通告》和《證券期貨違法違規行為舉報工作暫行規定》（簡稱《證券違法舉報暫行規定》），其分別針對財務舞弊行為的揭發制定了獎勵措施、對違法違規的企業制定了懲罰措施，但是總的來說，通告的獎勵額度低、舉報指導程序不夠詳細，對符合條件的證券期貨違法舉報者給予10萬元到30萬元不等的現金獎勵，獎勵和懲罰標準已經很難符合現實經濟實際[3]。總的來說，我國在證券造假揭發制度建設上還存在立法層次低、不鼓勵匿名舉報、對舉報原生信息界定不清晰等問題，從而導致企業的審計人員或會計人員在揭發企業造假問題時缺乏制度依據，也缺乏對這些人員的保護，使得很多財務造假揭發行為沒有得到有效實現。有的會計人員或審計人員秉持著職業道德對企業財務造假行為進行揭發時面臨更大的阻礙。3、企業審計和會計人員職業道德欠缺雖然我國財務造假揭發的制度不健全，部分企業審計人員和會計人員在揭發企業財務造假問題時懾于領導的壓力，但部分財務造假行為的發生則是因為企業審計人員或會計人員缺乏職業道德所致。部分企業的審計人員或者會計人員在平時的工作中不夠認真負責，對于有問題的財務數據不及時糾正，對工作敷衍了事，不會利用更多的時間對財務報表等進行檢查，導致很多財務數據錯誤得不到及時發現。有的企業會計人員和審計人員缺乏職業道德修養，法律意識觀念不強，墨守成規，不求上進，無法按照新規定開展工作，對會計準則、會計制度也知之甚少，既談不上遵紀守法，更談不上依法辦事了。有的審計人員和會計人員甚至為了自身的利益，對企業的財務數據進行粉飾，這些都是財務造假情況頻繁發生的原因。二、財務舞弊揭發的國外先進經驗（一）建立了較為完善的財務舞弊揭發制度在職業會計師舞弊揭發的職業準則制定與立法規制上，美國都已取得豐富的實踐經驗。在職業準則制定領域，美國審計準則制定機構先后發布、修訂了SAS16、53、82、99、122等數個審計準則，為職業會計師應對處置客戶舞弊提供了充分的技術指導。在立法規制方面，美國國會早在1995年就修訂了《證券交易法案》，專門對職業會計師揭發上市公司財務舞弊做了法律要求；2010年國會發布的《多德—弗蘭克法案》進一步明確了職業會計師作為吹哨人的合法身份，甚至規定職業會計師在一定條件下可獲得舞弊揭發獎金，這進一步遏制了美國財務造假事件的發生，很多職業審計師紛紛對財務造假事件進行揭發[4]。（二）企業內部審計和會計人員被賦予了充分的獨立性在很多美國的企業中，財務部門和審計部門都具備較強的獨立性，使得這些部門的人員在工作的過程中不會受到上級領導的影響。美國為了充分發揮這兩個部門人員的工作積極性，紛紛給予了這兩個部門人員較高的薪酬，從而使得人員在工作的過程中更加賣力。此外，美國企業在招聘審計人員和會計人員的過程中，也有著較高的要求，會選擇有資格證書、職業道德修養較好的人員，這些人員在工作的過程中，會充分發揮自身的主觀能動性，并保持客觀公正，避免失責行為的發生。此外，審計部門還加強了人員的素質建設，包括職業道德和專業素質等，使其在開展審計工作的過程中不被高額的利益所誘惑，秉持著客觀公正的原則，對公司的財務情況出具客觀獨立的審計意見。因此，會計人員會認真審查財務數據，及時發現不合理的財務數據，并及時糾正。三、國際經驗對中國財務造假揭發的啟示（一）強化內部審計和會計人員的獨立性我國企業要借鑒美國企業的成功經驗，既然設立了專門的審計部門和會計部門，就需要賦予這些部門充分的獨立性，使其在平時的工作中可以充分發揮自身的作用，不受公司領導或者高層管理人員的操縱和控制。規模較小的企業也可以設置二至三名專職內部審計人員或兼職的審計崗位。規模較大的企業應該將內部審計機構獨立化，實行董事會領導下的審計委員會制度。在董事會下設立審計委員會，其成員由董事長、非執行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數。為了保障審計部門和會計部門的作用發揮，還可以設立監事會，讓這些人員獨立性發揮的情況加以監督，充分約束公司領導人員和高層管理人員的行為，杜絕舞弊事件的發生[5]。（二）健全財務舞弊揭發制度要想保障財務造假揭發的順利進行，必須要從法律的角度來加以保障，通過完善相應的立法和規定來為揭發人員提供指導依據。鑒于《證券法》是我國證券市場的最高法律，可以在其中規定財務舞弊揭發的規定，明確財務舞弊揭發的渠道、揭發的人員等內容，從而提升財務舞弊揭發的法律效力，對財務舞弊人員產生威懾效果。針對《關于有獎舉報證券期貨詐騙和非法證券期貨交易行為的通告》和《證券期貨違法違規行為舉報工作暫行規定》（簡稱《證券違法舉報暫行規定》）中有關獎懲規定不合理的問題，可以增加懲罰的力度，并適當提升獎勵的標準，充分激發人員財務造假揭發的積極性。為了保護揭發人員，需要在相應的法律法規中明確保護措施，充分遏制違法行為的發生。（三）加強內部審計和會計人員的職業道德建設道德約束是企業財務造假揭發的最后一道防線。員工職業素養，包括其職業道德和思想覺悟。如果內部審計和會計人員職業素養較低，其會找各種理由為自己的造假行為尋找借口。企業的內部審計和會計人員需要有職業道德，對此，企業在招聘審計人員或會計人員時，需要注重這些人員的職業素養，以降低財務舞弊發生可能性[6]。當審計人員或會計人員招聘進來后，企業還需要不定期開展職業道德培訓，培訓的內容應包括職業道德等內容，保持基本的誠信，并在工作中盡職盡責，不為蠅頭小利所誘惑，凡是為企業大局著想，而不是以一己私利來參加進行審計或者財務管理工作，盡可能減少徇私舞弊的行為發生。結論總之,企業進行財務造假會對社會、證券市場、企業本身以及企業的相關利益人都會產生不利的影響，為了杜絕財務造假行為的發生，需要保障財務造假揭發的順利進行。但是目前我國的財務造假揭發制度還不健全，使得企業的審計人員和會計人員在揭發的過程中面臨著層層阻礙，但這些人員是財務造假行為揭發的主要人群，如果不對這些人員的揭發積極性加以激發，會導致更多的財務造假行為得不到及時發現。本文在闡述我國財務造假揭發現狀的基礎上，分析了我國財務造假揭發存在的問題，并在借鑒美國先進經驗的基礎上，提出了幾點針對性的財務造假揭發的建議，包括強化內部審計和會計人員的獨立性、健全財務舞弊揭發制度、加強內部審計和會計人員的職業道德建設等，希望可以減少財務造假行為的發生。參考文獻張若瓊.我國上市公司財務造假治理分析[J].時代金融,2016(24):1