第二章會計要素和會計等式第三章會計科目和賬戶第四章復式記賬第五章費用的歸集和營業收入的確認第六章權責發生制及賬項調整第七章成本結轉和利潤確定與分配第八章權益的形成第九章會計憑證第十章會計賬簿第十一章資產計價第十二章財產清查第十三章賬戶分類第十四章財務會計報告第十五章財務處理程序第一章總論基礎會計基礎會計本章內容

會計要素

會計等式會計對象企業生產經營過程中的資金運動會計要素

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算和監督內容的具體化。第一節會計要素

一、會計要素的概念基本分類按經濟特征二、會計要素的內容會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤資產負債表反映財務狀況損益表反映經營成果

它是按經濟特征歸類的，將會計核算的內容分解成若干要素，我國《企業會計準則》規定：會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。1.資產

1）資產的定義

A、資產是由于過去交易或事項所形成的。B、是企業擁有或控制的。C、能夠給企業帶來未來經濟利益。2）資產的基本特征

資產是指由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。3）資產分類及表現形式與內容

資產流動資產長期投資固定資產無形資產其他資產現金及銀行存款短期投資應收及預付賬款存貨房屋及建筑機器設備運輸設備工具器具原材料產成品包裝物在產品專利權商標權著作權、土地使用權、商譽等。非專有技術流動資產：是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。賬單長期投資：是指持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股票、債券等投資。固定資產：是指企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具。無形資產：是指企業生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

營業周期——是指一個企業從拿現金購買原料開始，生產出產品，直至產品銷售出去，收回現金為止，這一日歷時間長度成為營業周期。

流動資產相關概念及內容

變現——是指企業產生現金的能力，它取決于企業在營業周期內將實物資產（即流動資產）轉變為貨幣資金的多少。變現能力反映企業償還短期債務的能力.

營業周期的長度各個行業是不一樣的，一般為1年，某些特殊行業（如輪船、飛機制造業）可能以超過1年的單件產品的生產周期為一個營業周期。

營業周期反映一個企業資金循環全過程以及企業生產經營活動的全部內容。比如：農機制造企業，它的銷售旺季是秋季，每年一月份第一季度的時候，正是它的生產期，就是投入期。此時購買原材料，到第二季度是旺季的生產，到第三季度開始秋收了，這個時候是它的銷售旺季，這時候才能將產品銷售出去，取得銷售收入收回貨幣資金。

1）負債的定義

負債是指由過去的交易、事項所形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

2）負債的基本特征A、負債是由過去交易或事項所形成的現實存在的債務。B、是企業未來經濟利益的犧牲。C、負債需要由企業在將來通過轉移資產或提供勞務來清償。2.負債3）負債的內容

企業的負債按其償還期可分為兩種。負債長期負債流動負債短期借款應付票據、應付帳款應付工資、應交稅金預提費用長期應付款項應付債券長期借款其他應付款流動負債：是指將在一年（含一年）或超過一年的一個營業周期內償還的債務。長期負債：是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。1）所有者權益的定義所有者權益是指所有者在企業資產中所享有的經濟利益。其金額為企業全部資產減去全部負債后的余額。3.所有者權益A、除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益。B、企業在清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。C、所有者憑借所有者權益參與利潤的分配。2）所有者權益的特征資產-負債=所有者權益3）所有者權益的內容

所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤企業投資者（又稱所有者）可以是國家、集體、法人，也可以是自然人，投資者把自己擁有的經濟資源投入到企業，形成企業的資產并通過企業經營使之增值，就自然享有一種可主張的權益，或稱索求權，即投資者權益，如：有權參與企業經營決策，有權參加分配股利等。所有者權益是指企業投資者對企業凈資產的所有權。實收資本：投資者實際投入企業經營活動的各種資產的價值。資本公積：是指企業在接受投入資本過程中形成的溢價（即資本增值）即資本折算差價。盈余公積：是指企業從稅后利潤中提取的各種積累資金。未分配利潤：是指企業留待以后年度進行分配的利潤。股本溢價法定財產重估增值接受捐贈資產價值留存收益

所有者權益與負債（債權人權益）的不同點：

是否償還上的區別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。享有權利上的區別：后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業經營管理雙重權利。清算時求償權上的區別：后者擁有優先求償權；前者則沒有。4.收入

1）收入的定義

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。2）收入的特征A、收入是從企業日常經營活動中產生的；B、收入可能表現為資產的增加，也可能表現為負債的減少；C、收入將引起企業所有者權益增加；D、收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。3）收入的內容

廣義的收入包括企業的主營業務收入、其他業務收入、投資凈收益、補貼收入和營業外收入等；

狹義的收入僅指企業的主營業務收入和其他業務收入。5.費用

1）費用的定義

費用是指企業為生產和銷售商品、提供勞務等而發生的各種耗費。包括成本和費用兩個方面。2)費用的特征A、費用是指企業日常活動中產生的。B、費用也是企業資產的一種耗費用。C、費用將引起所有者權益減少。3）費用的內容

廣義的費用包括企業的主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、期間費用（營業費用、管理費用、財務費用）、投資凈損失、營業外支出和所得稅費用等；

狹義的費用僅指企業的主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出和期間費用。6.利潤1）利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間內的經營成果。

2）利潤的特征a.是企業在一定會計期間（月度、年度等）的經營成果b.與收入、費用有直接關系即：利潤＝收入－費用c.未分配前屬于所有者權益，為投資者所有3）利潤的內容企業的利潤包括主營業務利潤、其他業務利潤、投資凈收益、營業外收支凈額、營業利潤、利潤總額和凈利潤等。反映經營成果的會計要素之間的關系

主營業務收入其他業務收入投資收益收入費用相減營業外收入直接費用期間費用投資損失營業外支出所得稅管理費用財務費用銷售費用凈利潤彌補虧損提取盈余公積分派股利未分配利潤

1.會計要素是對會計對象的科學分類，是實現會計核算職能，分類、系統的反映會計對象的需要。

2.會計要素是設置會計科目和會計賬戶的基本依據。

3.會計要素是構成會計報表的基本框架。三、劃分會計要素的意義一、會計等式的含義及種類

1.會計等式的含義

第二節會計等式

也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數學方程的原理描述會計要素之間數量關系的表達式。（一）會計基本等式（反映資產、負債及所有者權益三個要素之間關系）資產=權益2.會計等式種類

資產表明企業擁有多少經濟資源和擁有什么經濟資源。權益則體現由不同渠道取得這些經濟資源時所形成的經濟關系。

基本等式說明：資產與權益反映同一經濟資源的兩個不同方面，即一方面是歸會計主體所擁有或支配的各項資產，另一方面是濟資源提供者對資產的一系列要求的權益。資產權益大學生的財產：現金、收音機、電腦等財產的來源：父母給的、親戚給的、向親戚朋友借的一個小問題：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的錢又花在哪些方面？我們得到的錢與我們日常生活的開支和財產有什么關系？

資產權益（二）會計恒等式1（也叫第一會計等式，或資產負債表等式）

資產=負債+所有者權益

稱為資產負債表會計等式(又稱靜態等式),它反映了會計主體在某一時日資產與權益(負債和所有者權益)之間的恒等關系。資產權益是資產提供者對企業資產具有的要求權。包括：由債權人提供的資產，稱為債權人權益（對于會計主體來講這部分權益又叫負債）。另一部分是由投資人提供的資產稱為所有者權益。權益所有者權益負債債權人權益和所有者權益雖然都是權益，但兩者性質不同，具有明顯的區別。債權人將資產提供給企業后，一般要求企業到期償還本金、利息。所有者將資產提供給企業，供企業長期使用，并不規定償付期限，也不規定應定期支付的投資報酬。投資的目的是希望分享企業的利潤，獲取較高的報酬。所有者權益在金額上等于資產-負債=所有者權益（又稱凈資產權益）資產=權益資產=負債+所有者權益（三）會計恒等式2

（也叫第二會計等式，或利潤表等式）收入–

費用=利潤（四）會計六要素之間的關系（擴展的會計等式）

資產=負債+所有者權益+（收入–

費用）

企業的資產投入營運，要取得營運收入和發生費用（即耗費）。合理地比較一定期間的營業收入與費用，便可確定企業在該期間所實現的經營成果（利潤）。上述等式說明：企業在生產經營過程中不斷地發生收入和費用若：收入＞費用形成企業的利潤，歸所有者所有若：收入＜費用形成企業的虧損，所有者權益減少

企業一定期間的收入和費用，都是在生產經營過程中發生或取得的，費用的發生，或是資產的減少，或是資產形態的轉化，或是負債的增加；而收入的取得，或是資產的增加，或是資產形態的轉化，收入抵補費用后的差額為利潤，利潤是新增加的所有者權益。

二、經濟業務及其對會計等式的影響

經濟業務也稱會計事項，是指企業在生產經營過程中發生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發生增減變化的事項。（一）什么是經濟業務經濟業務外部經濟業務內部經濟業務

經濟業務是會計核算對象，是企業在生產經營過程中發生的一個客觀存在的經濟活動，而不是過程的全部內容。隨著經濟業務的發生，會計方程式的內容必然不斷發生變化。但不論怎樣變化，都不會破壞會計方程式各要素之間的平衡關系。（二）經濟業務發生對會計基本等式影響的類型：經濟業務

資產=負債+所有者權益1增加增加2增加增加3減少減少4減少減少5增加、減少6增加、減少7增加、減少8減少增加9增加減少例題：2005年1月31日，光明公司資產負債表中反映該公司擁有的資產總額為180000元，這些資產的分布及形成渠道如表中所示。現金2000銀行存款40000應收賬款8000原材料10000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計180000負債短期借款4000應付賬款18000長期借款8000所有者權益實收資本120000盈余公積10000未分配利潤20000合計180000資產=2月份發生了下列業務：【例題3】光明公司從供應單位購買材料5000元，貨款尚未支付。現金2000銀行存款40000應收賬款8000原材料10000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計180000負債短期借款4000應付賬款18000長期借款8000所有者權益實收資本120000盈余公積10000未分配利潤20000合計180000資產=1500023000185000減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務0

增加增加1185000現金2000銀行存款40000應收賬款8000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計185000負債短期借款4000應付賬款23000長期借款8000所有者權益實收資本120000盈余公積10000未分配利潤20000合計185000資產=【例題4】光明公司投資者追加投入的資本100000元，當即存入銀行。減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務增加0增加140000220000285000285000【例題5】光明公司以銀行存款5000元償還前欠供應單位貨款。現金2000銀行存款140000應收賬款8000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計285000負債短期借款4000應付賬款18000長期借款8000所有者權益實收資本220000盈余公積10000未分配利潤20000合計285000資產=減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務0

減少減少318000135000280000280000【例題6】

：光明公司根據公司章程決定減少資本8000元，以銀行存款退還投資者。現金2000銀行存款135000應收賬款8000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計280000負債短期借款4000應付賬款18000長期借款8000所有者權益實收資本120000盈余公積10000未分配利潤20000合計280000資產=減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務0

減少減少4127000212000272000272000【例題7】

：光明公司收到客戶前欠貨款3000元，存入銀行。現金2000銀行存款127000應收賬款8000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計272000負債短期借款4000應付賬款18000長期借款8000所有者權益實收資本212000盈余公積10000未分配利潤20000合計272000資產=減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務增加、減少0505000130000【例題8】

：光明公司向銀行申請取得短期借款6000元，直接償還前欠供應單位的款項。現金2000銀行存款130000應收賬款5000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計272000負債短期借款4000應付賬款18000長期借款8000所有者權益實收資本212000盈余公積10000未分配利潤20000合計272000資產=減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務0

增加、減少401000012000【例題9】光明公司經批準將其盈余公積10000元轉增資本。現金2000銀行存款130000應收賬款5000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計272000負債短期借款10000應付賬款12000長期借款8000所有者權益實收資本212000盈余公積10000未分配利潤20000合計272000資產=減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務007增加、減少0222000【例題10】某企業將光明公司所欠貨款10000元轉作對本企業的投入資本。現金2000銀行存款130000應收賬款5000原材料15000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計272000負債短期借款10000應付賬款12000長期借款8000所有者權益實收資本222000盈余公積0未分配利潤20000合計272000資產=減少增加9增加減少8增加、減少7增加、減少6增加、減少5減少減少4減少減少3增加增加2增加增加1

資產=負債+所有者權益經濟業務0

減少8增加2000232000【例題11】光明公司經研究，決定進行利潤分配，應付給投資者利潤20000元，予以轉賬。現金2000銀行存款130000應收賬款5000原材料10000庫存商品10000固定資產100000無形資產10000合計272000負債短期借款10000應付賬款2000長期借款8000所有者權益實收資本222000盈余公積0未分配利潤20000合計272000資產=現金2000銀行存款130000應收賬款5000原材料15000庫存商品10000固定資產