第九章財務報告西南財經大學會計學院于曉謙本章教學目的和對學生的要求本章主要講述財務報告的種類、結構、編制依據和編制方法。通過本章的授課，要求同學們：1．了解財務報告的定義、種類和編制要求2．熟練掌握資產負債表的編制方法3．熟練掌握利潤表的編制方法4．熟練掌握現金流量表的編制方法5．掌握財務報告附注中應披露的相關內容二、本章教學的重點、難點內容

1．資產負債表的編制2．利潤表的編制3．現金流量表的編制4．表外信息的披露第九章財務報告第一節

財務報告體系一、財務報告的性質和目的財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件,企業財務報告的目的有:1.向財務報告的使用者提供決策有用的財務信息2.優化社會資源的合理配置，為公眾利益服務3.為企業經營管理者的理財決策提供信息

簡單一句話:企業對外開設的一個窗口.二、財務報告的內容體系企業的財務報告有以下三部分構成(一)會計報表(二)

會計報表附注(三)財務情況說明書

會計報表企業向外提供的會計報表包括：

1.資產負債表；

2.利潤表；

3.現金流量表；

4.資產減值準備明細表；

5.利潤分配表；

6.股東權益增減變動表；

7.分部報表(地區和業務分部)；

8.其他有關附表(如應交增值稅明細表)。

會計報表的分類會計報表可以根據不同的標準進行分類。1.按反映的經濟內容分：靜態報表、動態報表2.按編報的時間分：月報、季報、半年報（中期報表）、年報3.按編制單位分：單位報表、匯總報表4.按服務對象分：內部報表、外部報表5.按相關法律規定：資產負債表、利潤表、現金流量表等

會計報表附注

會計報表附注至少應當包括下列內容：

1.不符合會計核算基本前提的說明；

2.重要會計政策和會計估計的說明；

3.重要會計政策和會計估計變更的說明；

4.或有事項和資產負債表日后事項的說明；

5.關聯方關系及其交易的披露；

6.重要資產轉讓及其出售的說明；

7.企業合并、分立的說明；

8.會計報表中重要項目的明細資料；

9.有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。財務情況說明書財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

1.企業生產經營的基本情況；

2.利潤實現和分配情況；

3.資金增減和周轉情況；

4.對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

三、財務報告(會計信息)的質量特征(一)會計信息的相關性(二)會計信息的可靠性四財務報告的編制要求1.數字真實2.內容完整3.編制及時.第二節

資產負債表一、性質及作用資產負債表：是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。作用：1、可以反映企業某一日期所擁有或控制的經濟資源有多少，其構成怎樣；2、可以反映企業某一日期的負債總額以及結構，了解企業未來需要多少資產或勞務清償負債；3.可以反映企業所有者權益的構成情況，了解投資者在企業資產中所占的份額；二、格式資產負債表的編表依據為會計等式資產=負債+所有者權益資產-負債=所有者權益資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。我國一般采用“賬戶式”，即把資產負債表看作一個大的“T”型賬戶，左方列示資產項目，右方列示負債和所有者權益項目，左右兩方的合計應相等，即達到平衡。三、

資產負債表的編制（一）填列依據各帳戶的期末余額（二）具體填列方法1、根據總賬科目余額直接填列。如應收票據、固定資產原價、累計折舊、短期借款、應付工資、應交稅金、實收資本、資本公積等。2、根據總賬科目余額計算填列。

貨幣資金＝現金＋銀行存款十其他貨幣資金存貨＝物資采購＋原材料＋包裝物＋低值易耗品±材料成本差異＋生產成本＋自制半成品＋分期收款發出商品＋庫存商品＋委托加工物資等賬戶3、根據有關明細科目余額分析計算填列。應收賬款項目=“應收帳款”明細帳借方余額+“預收賬款”明細帳借方余額預收賬款項目=“預收賬款”明細帳貸方余額+“應收帳款”明細帳貸方余額應付賬款項目=“應付帳款”明細帳貸方余額+“預付帳款”明細帳貸方余額預付賬款項目=“預付帳款”明細帳借方余額+“應付帳款”明細帳借方余額待攤費用項目=“待攤費用”明細帳借方余額+“預提費用”明細帳借方余額預提費用項目=“預提費用”明細帳貸方余額+“待攤費用”明細帳貸方余額例題借應收賬款（總賬）貸借應收賬款——甲貸3000025000

借應收賬款——乙貸借應收賬款——丙貸2000015000

例題

借預收賬款（總賬）貸借預收賬款——A貸3500015000借預收賬款——B貸借預收賬款——C貸3600016000

應收賬款項目＝25000＋20000＋16000＝61000預收賬款項目＝15000＋36000＋15000＝66000應付賬款、預付賬款項目的填列方法同上。4、根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列如“長期借款”項目：根據該賬戶總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于一年內到期的長期借款部分分析計算填列。5、根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列應收賬款＝應收賬款項目余額－壞賬準備固定資產凈值＝固定資產原價－累計折舊短期投資項目＝短期投資－短期投資跌價準備6.根據報表項目加減填列如:流動資產合計固定資產合計流動負債合計所有者權益合計等資產負債表的閱讀與分析(一)報表主體的閱讀一看資產總額及其來源構成二看資產的構成,了解資產構成的合理性三看報表的異常項目,并進一步追究其原因.(二)報表附注的閱讀資產負債表的閱讀與分析（一）變現能力比率：1．流動比率=流動資產÷流動負債2．速動比率=（流動資產-存貨）÷流動負債（二）資產管理比率1．營業周期=存貨周轉天數+應收帳款周轉天數2．存貨周轉率=銷售成本÷平均存貨3．存貨周轉天數=360÷（銷售成本÷平均存貨）應收帳款周轉率=銷售收入÷平均應收帳款（三）負債比率1．資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100%2．產權比率=（負債總額÷股東權益）×100%3．有形凈值債務率=[負債總額÷（股東權益-無形資產凈值）]×100%4．已獲利息倍數=稅息前利潤÷利息費用

資產負債表的閱讀與分析第三節

利潤表一、性質及作用利潤表：是反映企業一定期間經營成果的會計報表。通過利潤表，能夠反映企業生產經營的收益和耗費，揭示經營成果；將利潤表提供的不同時期的數據相比較，可以分析企業今后利潤的發展趨勢和獲利能力。利潤表的局限性在于，報表中的收入和耗費均是按權責發生制原則確認的，因此，可能導致由此確定的利潤與實際的現金流量不符，不能說明企業收益的質量。二、格式利潤表的格式依據會計等式收入-費用=利潤利潤表的格式有多步式和單步式兩種，我國一般采用多步式。多步式利潤表分為四步：第一步，計算主營業務利潤；第二步，計算營業利潤；第三步，計算利潤總額；第四步，計算凈利潤。三、編制方法

(一)填列依據帳戶的本期發生額(二)填列的具體方法1.根據有關帳戶的本期發生額直接填列2.根據有關帳戶匯總填列3.根據報表項目加減填列四、利潤表的閱讀與分析一看凈利潤項目,得出盈虧信息二看凈利潤的來源項目,分析利潤的合理性三看連續期間的利潤表,判斷企業的獲利能力.利潤表的閱讀與分析（一）

盈利能力比率1．銷售凈利率=（凈利÷銷售收入）×100%2．銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入]×100%3．資產凈利率=（凈利潤÷平均資產總額）×100%4．凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%第四節現金流量表一、

概述（一）性質及作用現金流量表：是反映企業一定期間內現金及現金等價物流入和流出信息的動態報表。作用：1、可以提供企業的現金流量信息，從而對企業整體財務狀況作出客觀評價。2、可以評價企業的投資和籌資活動的業績。3、可以評價企業收益的質量。4.可以彌補利潤表的不足5.可以彌補資產負債表的不足（二）現金概念現金流量表的“現金”包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物。

二、現金流量及其分類（一）現金流量：是指一定期間現金及現金等價物的流入和流出。現金流入和流出相抵后的差額為現金凈流量。（二）分類

1、經營活動的現金流量

2、投資活動的現金流量3、籌資活動的現金流量1、經營活動的現金流量經營活動：是指企業除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動現金流入:銷售商品、提供勞務收現收到稅費的返還其他經營活動收現經營活動現金流入購買商品、接受勞務付現支付職工工資支付稅費其他經營活動付現2、投資活動的現金流量投資活動：是指企業長期資產（包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等）的購建和不包括在現金等價物范圍內的短期投資及其處置活動。包括對外投資和對內投資.投資活動現金流入:收回投資收現取得投資收益收現處置長期資產收現其他投資活動收現投資活動現金流出對外投資付現購置長期資產付現其他投資活動付現3、籌資活動的現金流量籌資活動：是指導致企業資本及負債的規模和構成發生變動的活動。籌資活動現金流入:吸收投資收現借款收到現金其他籌資活動收現籌資活動現金流出:分配股利、利潤、償付利息付現償還債務付現其他籌資活動付現（三）影響現金凈流量的因素（三）影響現金凈流量的因素1、現金項目之間的增減變動均不影響現金流量凈額的變動2、非現金項目之間的增減變動3、現金項目與非現金項目之間的增減變動，會影響現金流量凈額的變動。三、現金流量表的結構1、主表2、附表（補充資料）四、現金流量表的列示方法

經營活動的現金流量”是一項重要指標，該項目的填列方法有直接法和間接法兩種。直接法：是通過各個現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。采用直接法一般是以利潤表中的“營業收入”為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。間接法:是以本期“凈利潤”為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。五、現金流量表的編制方法（一）編制方法的種類1.直接填列法2.工作底稿法3.“T”帳戶法(二)需要的資料1、比較資產負債表2、本年利潤表3、有關賬戶的明細資料直接填列法1.銷售商品提供勞務的收現數=銷商的主營業務收入凈額+銷項稅額±(應收帳款,應收票據)減少和增加±預收帳款的增加,減少±本期收回以前期間核銷的壞帳或本期計提的壞帳準備-票據貼現的利息-銷貨退回退給購買方的現金2.收到的稅款返還=退回的增值稅+退回的其他稅款3.收到的其他與經營活動有關的現金=經營租賃收入或其他收入±其他應收款的減少或增加±其他應付款的增加或減少直接填列法4.購買商品提供勞務的付現數=與購買商品有關的主營業務成本+購商的進項稅額±存貨的增加或減少±(應付帳款,應付票據)的減少或增加±預付帳款的增加或減少-本期生產工人及制造人員的工資分配數與應付福利費的計提數-計入產品成本的固定資產折舊與大修理攤銷等費用-購貨退回所收到的現金5.支付給職工以及為職工支付的現金=本期計入生產成本、制造費用、管理費用中的工資和福利費±(應付工資,應付福利費)的減少或增加±(在建工程有關的應付工資,應付福利費)的增加或減少6.支付的各項稅費=(增值稅年初余額+本年銷項稅額-本年進項稅額-年末余額)+(所得稅年初余額+本年應交所得稅增加額-所得稅年末余額)……+(其他應交款年初余額+本年其他應交款增加額-其他應交款年末余額)(與經營活動有關的)直接填列法7.支付的其他與經營活動有關的稅金=經營費用和管理費用的付現數=經營費用和管理費用等其他費用-本期銷售,管理部門工資分配數與應付福利費計提數-本期計入銷售,管理部門的固定資產折舊與無形資產攤銷的費用-計提的壞帳等費用.（二）工作底稿法1.基本步驟(1)開設工作底稿,將資產負債表的期初、期末數和利潤表的有關數據過入工作底稿；(2)編制調整分錄,

將調整分錄過入工作底稿，并進行試算平衡；(重難點內容)(3)

根據工作底稿填列現金流量表。調整分錄1.調整分錄的特點(1)帳戶的名稱不再是會計科目的名稱,而是報表項目的名稱;(2)調整分錄中凡涉及“貨幣資金及現金等價物”的,應替換為三大活動的概念（按現金流量表項目改），并按現金流量表的項目標明明細.2.調整分錄的編制程序(理論上有兩種)(1)根據會計報表編調整分錄(2)先調利潤表,后調資產負債表3.調整分錄不能過入帳戶,只能過入工作底稿2.工作底稿法的編制實例(P365)資料來源假設第一步已經完成,直接進入第二步編制調整分錄.首先,調整利潤表其次,調資產負債表五、現金流量表的編制方法

（三）“補充資料”部分的編制第一部分：采用“間接法”編制，即以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金收支的收入、費用以及經營性應收、應付項目的增減變動，從而計算經營活動的現金流量。五、現金流量表的編制方法該部分的調整步驟是：1、先從凈利潤中調整“減利未減現”的項目，調整方法為加回；2、調整投資、籌資活動的項目；（收益就從凈利潤中減去；損失、費用就加回凈利潤中去。）3、調整存貨和經營性應收應付項目，分析這些項目中那些是使凈利潤增加的因素，那些是使其減少的因素調整方法為：凈利潤調整增加（收現）凈利潤調整減少（付現）存貨減少增加應收項目減少增加應付項目增加減少五、現金流量表的編制方法第二部分：列示重大的不涉及現金收支的投資和籌資財務活動；這部分根據經濟業務分類匯總加以填列.五、現金流量表的編制方法第三部分：反映現金及現金等價物的凈增加額。根據資產負債表中“貨幣資金項目的期初、期末余額填列。

六、

現金流量表指標之間的勾稽關系1、現金流量表自身的勾稽關系(1)報表主體經營活動的現金流量凈額+投資活動的現金流量凈額+籌資活動的現金流量凈額+匯率變動對現金流量的影響=現金凈增加額(2)報表主體與補充資料之間的勾稽關系報表主體的最后一行=補充資料的最后一行報表主體經營活動的現金流量凈額=補充資料經營活動的現金流量凈額主表與附表之間（主表第22行與附表第85行、主表第66行與附表第90行）2.現金流量表與其他報表的勾稽關系(1)利潤表中的“凈利潤”=現金流量表補充資料中的“凈利潤”(2)在沒有現金等價物情況下,資產負債表的貨幣資金期末數-期初數=現金流量表主體和補充資料的現金凈增加額七、現金流量表的閱讀與分析(一)閱讀1.看現金及現金等價物的凈增加額2.作結構分析3.對報表的異常項目作分析七、現金流量表的閱讀與分析1．現金流量結構比例2．流動性分析（1）

現金到期債務比=經