海關繳款書“先比對后抵扣”

管理辦法介紹2013年7月Page

2一、背景介紹1994年實行新的增值稅制度以后，海關進口增值稅專用繳款書是重要的增值稅抵扣憑證之一。1994年至2004年初，實行海關繳款書“粗放型”抵扣管理，納稅人隨意抵扣稅款。2003年，稅務總局將包括海關繳款書在內的“四小票”全部納入計算機網絡管理，以遏制利用“四小票”騙抵稅款的不法行為。2004年2月，稅務總局實施了《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》，實行“清單采集、網絡傳輸、電腦比對”。2004年3月起，海關總署實現向稅務總局定期傳輸數據，由稅務部門利用海關提供的數據，實行“先抵扣后比對”的管理。有力打擊了不法分子利用虛假海關繳款書進行的涉稅違法犯罪活動。但不法分子利用“先抵扣后比對”管理的時間差，致使使用偽造海關繳款書騙抵稅款問題仍時有發生。Page

3一、背景介紹納稅人數據采集問題

納稅人數據采集質量不影響稅款抵扣，采集數據的隨意性導致大量稽核異常的海關繳款書產生。大量無謂的核查工作浪費了稅務機關的人力、物力和財力，降低了審核檢查的效率。稅務管理“時間差”問題

不法分子利用海關繳款書先抵扣再稽核最后審核檢查的時間差，騙抵稅款后虛開增值稅專用發票。實行“先抵扣后比對”管理辦法存在的主要問題Page

4一、背景介紹稅收執法風險大

涉及虛假海關繳款書的稅案頻發，稅務機關執法風險較大。不法分子利用虛假海關繳款書偷騙稅款,同時也擾亂了正常的市場經濟秩序，使守法經營企業不同程度蒙受損失。守法企業處于不公平的競爭環境下有的企業購進貨物真實，但供貨方提供了虛假海關繳款書審核檢查工作難度大、效率低:跨部門稽核系統設計不能滿足海關繳款書管理的實際需要稽核系統只部署在總局，各地無法使用數據接收及稽核結果下發不規范、不及時重復數據采集只能一次比對

實行“先抵扣后比對”管理辦法存在的主要問題Page

5二、試點情況為從根本上解決這一問題，2009年初海關總署實現實時向稅務總局傳輸數據。在此基礎上，稅務總局與海關總署從2009年4月起在河北、河南、廣東、深圳等四省市開展試點，對海關繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法。試行四年來整體情況順利，對大多數納稅人基本沒有影響。稽核系統運行穩定，新增的多項功能對提高系統運行效率、方便基層稅務機關和納稅人操作效果明顯。Page

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6二、試點情況試點取得的成效（一）有效解決了利用虛假

海關繳款書騙抵稅款問題新辦法有效威懾了不法分子，避免了稅款損失，堵塞了稅收漏洞，有益于營造健康公平的社會經濟環境。Page

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7二、試點情況

海關繳款書“先抵扣后比對”管理模式下，無論納稅人進口貨物取得海關繳款書是否真實、稅款是否已繳納入庫、申報抵扣的稅款金額是否正確，只要納稅人錄入電子數據申報就可抵扣進項稅額，待稅務機關發現其申報的繳款書稽核結果異常，再進行審核檢查。不法分子利用稅收管理的時間差，使用虛假海關繳款書騙抵稅款的案件時有發生，稅務機關的執法風險較大。新辦法后有效解決了以上問題，大大降低了試點地區稅務機關的執法風險，提高了增值稅管理水平。試點取得的成效（二）提高了增值稅管理水平

降低了稅收執法風險

新辦法實施后，納稅人申請稽核的海關繳款書必須比對相符后才可申報抵扣稅款，制度上促使納稅人必須認真采集海關繳款書信息，否則將影響其稅款抵扣。同時，稽核系統還增加了方便納稅人數據采集、網絡傳輸、數據修改核對等方面的功能，便于納稅人申報及基層稅務機關操作，同時提高了數據采集質量和系統運行效率。Page

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8二、試點情況試點取得的成效（三）提高了數據采集質量和系統

運行效率，提高了納稅服務水平Page

9三、實行新管理辦法影響分析可能會推遲個別企業的海關繳款書的抵扣時間，影響其資金周轉

納稅人繳納進口增值稅，從報關到完成稅款入庫，大致需要企業報關、海關打印繳款書、企業銀行繳稅、海關一次核銷繳款書、銀行稅款劃轉國庫、國庫將繳款書轉海關、海關二次核銷繳款書等7個環節，入庫繳款書數據的正常運轉需要一定的時間。對于月底繳稅后立即申請稽核比對的少數納稅人，難以立即取得稽核結果并抵扣稅款。而新辦法試點前海關繳款書實行先抵扣后比對，企業甚至可將尚未繳稅的繳款書申報抵扣稅款。調整流程可能會增加稅企雙方工作量Page

10四、先比對后抵扣業務流程海關稽核系統采用總局、省局二級數據集中處理模式。其中總局稽核系統負責接收海關總署通過網絡傳遞的第四聯數據信息，納稅人申請抵扣的第一聯繳款書信息則通過基層國稅局或網上申報系統接收保存至省級稽核系統。省局稽核系統采取主動的方式與遠程的總局稽核系統進行稽核比對，稽核相符的繳款書方可作為納稅人申請抵扣的依據。對于稽核異常的繳款書，納稅人可向基層國稅部門提交數據修改核對申請，經基層國稅復核通過的繳款書允許重新參與比對。海關進口增值稅專用繳款書四、先比對后抵扣業務流程納稅人數據采集

進口貨物，自海關繳款書開具之日起180天內，納稅人以“通用稅務數據采集軟件”采集并導出“JK.XML”文件通過網上申報系統上報或者向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（第一聯電子數據），申請稽核比對。數據接收校驗

通過辦稅大廳稽核系統客戶端或網上申報接口接收《海關完稅憑證抵扣清單》，接收校驗功能可發現部分數據采集錯誤和重復報送問題，規范數據接收工作，并提供《海關繳款書接收結果通知書》。Page

12國家稅務總局四、先比對后抵扣業務流程（一）第一聯數據采集上傳四、先比對后抵扣業務流程接收繳款書第一聯數據信息，并可對接收結果通知書進行查詢、打印其中接收結果通知書包含：數據接收結果通知書校驗通過數據重復報送數據校驗未通過數據逾期報送數據四、先比對后抵扣業務流程校驗規則

1 .專用繳款書號碼 不能為空且符合22位海關編碼規則2 .稅款金額 不能為空且大于03 .填發日期 YYYY-MM-DD日期格式4 .抵扣單位納稅人識別號 不能為空，且必須屬于本機關管轄（關聯專用發票稽核系統的納稅人檔案庫）5 .抵扣單位名稱 不能為空6 .稅號 不能為空，16位字符四、先比對后抵扣業務流程如：

220120081018227577-L02

1 .第1－4位 4位口岸代碼 數字,不能全為02 .第5－8位 4位年 數字，第5－6為必須為203 .第9位 進出口標志 數字，不為0。1：進口0：出口4 .第10－18位報關單編號數字，不能全為05 .第19位 征稅標志 必須為：“-”（正常征稅標志）或“/”（補稅標志）6 .第20位 稅種標志 必須為字母“L”（增值稅）7 .第21－22位 2位繳款書順序號 數字四、先比對后抵扣業務流程數據采集上傳注意事項：

1、180天：自海關繳款書開具之日起180天內；

2、采集范圍：7月1日后開具的以及7月1日前開具未超過180天且未申報抵扣的海關繳款書；

3、采集上傳時間：每月的1日至月底（2013年7月份為7月16日-31日）；

4、支持多次采集上傳：納稅人于采集上傳的次日即可查詢到稽核比對結果，在采集期內，如納稅人發現數據采集錯誤，可重新采集上傳，再次參與稽核比對。另：1、盡可能在月底前提前2天采集提交，防止系統故障造成提交失敗；

2、盡量在當月25日前將需要抵扣的海關繳款書繳款，否則會形成滯留。

（二）稽核數據比對

稅務機關通過稽核系統將納稅人申請稽核的海關繳款書數據，按日與進口增值稅入庫數據進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月。海關繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。海關繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。稽核比對的結果分為相符、不符、滯留、缺聯、重號五種。Page

17國家稅務總局四、先比對后抵扣業務流程四、先比對后抵扣業務流程Page

18相符是指納稅人申請稽核的海關繳款書，其號碼與海關已核銷的海關繳款書號碼一致，并且比對的相關數據也均相同。不符是指納稅人申請稽核的海關繳款書，其號碼與海關已核銷的海關繳款書號碼一致，但比對的相關數據有一項或多項不同。滯留是指納稅人申請稽核的海關繳款書，在規定的稽核期內系統中暫無相對應的海關已核銷海關繳款書號碼，留待下期繼續比對。缺聯是指納稅人申請稽核的海關繳款書，在規定的稽核期結束時系統中仍無相對應的海關已核銷海關繳款書號碼。重號是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關繳款書，并且比對的相關數據與海關已核銷海關繳款書數據相同。稽核比對結果分類四、先比對后抵扣業務流程稅務機關通過稽核系統將納稅人申請稽核的海關繳款書數據，按日與進口增值稅入庫數據進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月。海關繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。海關繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。

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20國家稅務總局四、先比對后抵扣業務流程（三）稽核結果確認

每月納稅申報期內，納稅人可通過網上申報系統確認、下載、打印上月稽核比對結果；也可以向主管稅務機關（大廳）查詢、確認、下載、打印稽核比對結果信息。每月1日：系統自動將稽核比對結果為相符、不符、缺聯、重號的數據導出（不含滯留票），生成稽核結果通知書。每月1日-申報截止日前2日：滯留票允許在納稅申報期結束前2日內，繼續稽核比對，納稅人可自行確定生成稽核結果通知書。每月申報截止日前2日當天：系統自動將未確認的全部數據生成稽核結果通知書（含滯留票）。四、先比對后抵扣業務流程“未確認下載”：企業尚未對該月的稽核結果通知書進行過確認下載操作，同時表示1日執行批量導出時該企業還存在稽核結果為滯留的繳款書。“稽核系統自動確認”：表示企業的稽核結果通知書已由系統自動生成，當前已經為最終稽核結果。“稅務機關受理確認”：表示企業已通過稅務機關的受理人員進行了確認操作并實時下載了稽核結果通知書，當前已經為最終稽核結果。“網上申報系統確認”：表示企業采用通過網上申報系統自行確認的方式，已進行過稽核結果通知書的實時確認，當前已經為最終稽核結果。四、先比對后抵扣業務流程稽核結果確認下載注意事項：

1、納稅人每月最后一日應重點關注稽核結果，對稽核結果為“不符”、“缺聯”票，如果是采集錯誤造成的，且未超過180天的可重新采集上傳稽核；

2、每月1日-申報截止日前2日內為稽核結果納稅人自行確認期。納稅人自行決定是否確認稽核結果，一定要慎重，一旦確認，將不能修改，對其中有滯留票的將留待下期比對結果出來后才能抵扣。四、先比對后抵扣業務流程（四）數據核對申請

納稅人可在產生異常稽核結果（不符、缺聯）后180日內持海關繳款書原件向基層稅務部門提交數據核對申請，逾期不予受理（且不能抵扣）。提交的核對申請是指企業數據采集正確但由于其它原因導致稽核結果異常的海關繳款書第一聯數據。稅務機關在收到納稅人的數據修改核對申請并受理、復核通過后，相關第一聯數據可重新參與稽核比對。

對于因企業數據采集錯誤導致稽核結果異常且自開具之日起未超過180天的海關繳款書第一聯數據，納稅人可重新采集上傳，重新參與稽核比對，不需向稅務機關申請核對。四、先比對后抵扣業務流程對因企業數據采集正確但由于其它原因導致稽核結果異常（不符、缺聯）的海關繳款書，在申請數據核對的30日內，主管稅務機關以《海關繳款書核查函》向稅款入庫主管海關發函核查。稅款入庫地主管海關收到《海關繳款書核查函》后，應在30日內以《海關繳款書核查回復函》向發涵稅務機關回函，稅務機關將視海關回復結果分別處理：回復海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣；回復不一致的，其進項稅額不予抵扣。四、先比對后抵扣業務流程對于稽核比對結果為重號的海關繳款書，由主管稅務機關進行核查，不需向海關發函核查。

經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。申報抵扣

對稽核比對結果