研發費加計扣除稅收政策解析

鼓勵科技創新的稅收政策符合條件的科研機構，在2015年12月31日前，進口《科技開發用品免征進口稅收暫行規定》清單中的科技開發用品，免征進口關稅和進口環節增值稅單位從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅鼓勵科技創新的稅收政策高新技術企業企業所得稅稅率15%技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅鼓勵科技創新的稅收政策加速折舊由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產投資抵免創業投資企業投資于符合規定條件的非上市中小高新技術企業2年以上按照投資額的70%，抵扣應納稅所得額當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣研發費加計扣除的優惠內容企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，計入當期損益未形成無形資產的，在據實扣除的基礎上，按照研發費的50%加計扣除形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷扣除除法律另有規定外，無形資產的攤銷年限不得低于10年研發費加計扣除的優惠內容如：企業當年研發費用實際支出1000萬元，可以按1500萬元在稅前扣除，多扣除500萬元，稅率25%，少繳企業所得稅125萬元.例：某企業2013年收入1000萬元，成本費用600萬元（其中研發費400萬元）。一、沒有加計扣除繳納企業所得稅：（1000-600）×25%=100萬元二、加計扣除繳納企業所得稅：（1000-600-200）×25%=50萬元研發費加計扣除相關政策文件《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）優惠政策適用對象財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業不適用的企業非居民企業核定征收企業所得稅財務核算不健全，或者雖健全但不能準確歸集研發費優惠政策適用的范圍

那些費用是研發費？研發活動的界定

《國家重點支持的高新技術領域》《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》為研發費用加計扣除的適用設定了較高的門檻研發活動的界定研發活動的界定：企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。具體包括：在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果對本省、自治區、直轄市或計劃單列市相關行業的技術、工藝領先具有推動作用不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動，如：直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等研發費加計扣除的范圍那些研發費可以加計扣除企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（國稅發〔2008〕116號）規定：研發費支出范圍可加計扣除的研發費支出范圍（1/2）：1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費研發費支出范圍可加計扣除的研發費支出范圍（2/2）：5、專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費7、勘探開發技術的現場試驗費8、研發成果的論證、評審、驗收費用研發費支出范圍國稅發〔2008〕116號文件沒有“與研發活動直接相關的其他費用”的類似規定，而將研發費用的范圍嚴格地限定在列舉的8類費用中高新技術企業認定管理中規定的企業研究開發費用的范圍，要比國稅發〔2008〕116號文件規定的研究開發費用范圍寬泛

研發費支出范圍可加計扣除的研發費支出范圍擴展：財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）對可加計扣除的研發費范圍擴展與財稅（2008）116號文比較，財稅（2013）70號文對可加計扣除的研發費支出，放寬了范圍，具體變化如下：研發費支出范圍第3條增加了：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。研發費支出范圍第4條增加：專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用第6條變更為：專門用于中間試驗和產品試制的不構成固定資產的模具、工藝裝備開發及制造費，以及不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費增加：新藥研制的臨床試驗費

第8條增加：研發成果的鑒定費用。

加計扣除應注意事項在會計科目—研發費支出的一級科目下，設置按文件規定可加計扣除的二級支出明細項目，進行核算

即研發費的歸集。可加計扣除的研發費并非研發部門發生的所有費用，如：研發部門發生的下列費用不能加計扣除：未直接從事研發活動人員的工資薪金等人工成本支出（如文秘、IT、資料管理員、生產人員等）研發部門發生的會議費、差旅費、辦公費、外事費，研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等委托開發對委托給外單位進行開發的研發費用，符合規定條件的，由委托方計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該項目的研發費支出不能加計扣除合作開發對企業共同合作開發的項目，符合規定條件的，由合作各方就各自承擔的研發費用，分別按照規定計算加計扣除企業集團集中開發由集團公司進行集中開發的項目，研發費可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤研發費用的分攤方法，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則合理確定集團應提供集中研發項目的協議或合同，明確規定參與各方的權利和義務、費用分攤方法等內容如不提供協議或合同，研發費不得加計扣除由集團母公司負責編制集中研發項目的立項書、研發費用預算表、決算表和決算分攤表分攤方法與主管稅務部門有爭議的，按照省級或國家稅務總局的裁決意見執行專賬管理、分項目核算企業必須對研發費用實行專賬管理，分項目核算企業應按照規定項目，準確歸集可加計扣除的各項研發費的實際發生金額企業在一個納稅年度內同時進行多個研發活動的應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用金額企業未設立專門的研發機構，或企業的研發機構同時承擔生產經營任務的應對研發費用和生產經營費用分開核算劃分不清的，不得加計扣除不得扣除和加計扣除的情形(國稅發〔2008〕116號)法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。研發費用和生產經營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。企業集團，如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。不得加計扣除企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。—《實施條例》第28條有財政扶持資金補貼的研發費是否可以加計扣除？申請加計扣除時報送資料企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：(國稅發〔2008〕116號)

（一）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

（二）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

（四）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發項目的合同或協議。

（六）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

研究開發費加計扣除，事后備案，報備資料：(湘國稅函〔2009〕279號

)1.企業所得稅稅收優惠備案表

規集表調整表2.—7.分別為上述（一）至（六）項資料研究開發費用其它規定(國稅發〔2008〕116號)企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出。企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。研究開發費用其它規定企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除