第十二章

資源與土地稅法律制度

第一節資源稅法一、資源稅的概念與特點資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調節”。即：所有開采者開采的所有應稅資源都應繳納資源稅；同時，開采中、優等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。資源稅的作用：1.調節資源級差收入，有利于企業在同一水平上競爭2.加強資源管理，有利于促進企業合理開發、利用3.與其它稅種配合，有利于發揮稅收杠桿的整體功能4.以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優越的級差收入歸國家所有，排除因資源優劣造成企業利潤分配上的不合理狀況。四、資源稅應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。應納稅額計算公式為:應納稅額=課稅數量×單位稅額【例1】A省一家獨立核算的煤炭企業下屬的一家生產單位在B省。2011年該企業開采原煤340萬噸（其中含B省生產單位開采的60萬噸），當年銷售原煤300萬噸（其中含B省生產單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額為4元。計算該企業2011年在A省應納的資源稅稅額。【解】資源稅課稅數量為銷售數量或自用數量，不是開采數量。納稅人跨省開采資源產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省，則開采的礦產品一律在開采地納稅。該企業2011年在A省應納的資源稅稅額=（300－50）×4=1000（萬元）【例2】某納稅人某納稅人本期以自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元。計算該納稅人本期應繳納的資源稅稅額。【解】納稅人期以自產液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課稅數量；納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準予抵扣。應繳納的資源稅稅額=12000×30－10000×5=310000（元）

【例3】某油田2011年3月生產原油30萬噸（其中高凝油2萬噸，稠油1萬噸）。當月使用情況如下：用于自辦油廠加工9萬噸，用于加熱和修井1萬噸，其余全部銷售。另外在采油過程中同時回收天然氣3千萬立方米。已知原油單位稅額為8元/噸，天然氣單位稅額為12元/千立方米。計算該油田3月應納資源稅稅額。【解】原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數量課稅。開采中用于加熱和修井的原油免稅。原油應納資源稅稅額=（9＋20）×8=232（萬元）天然氣應納資源稅稅額=3×12=36（萬元）該油田應納資源稅稅額=232＋36=268（萬元）

國家重點扶植項目：

1．對企業的鐵路專用線，公路等用地，在廠區以外，與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

2．對企業廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮土地使用稅。

3．對水利設施及其管護用地(如水庫庫區，大壩，堤防，灌渠，泵站等用地),免征土地使用稅；其他用地，如生產，辦公，生活用地，應照章征收土地使用稅。

4．對林區的有林地,運材道，防火道，防火設施用地，免征土地使用稅。林業系統的森林公園,自然保護區，可比照公園免征土地使用稅。

5．對高校后勤實體免征城鎮土地使用稅。第二節城鎮土地使用稅法二、城鎮土地使用稅的計稅依據和稅率城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。應納稅額的計算公式為:應納稅額=納稅人實際占用的土地面積×適用稅額標準【例4】某廠實際占用土地50000平方米，其中企業的托兒所占地200平方米，企業自辦的醫院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當地政府核定企業的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該廠年度應納城鎮土地使用稅稅額。【解】企業的托兒所和醫院用地免稅。應納城鎮土地使用稅稅額=（50000―200―2000）×9=430200（元）

【例5】某市一繁華地段范圍內，共有土地面積7500平方米，有食品加工廠和紡織廠兩個單位，其中食品加工廠占用土地3/4，紡織廠占用土地1/4，當地政府核定的土地使用稅單位稅額為5元/平方米。計算食品加工廠和紡織廠各自應納的城鎮土地使用稅稅額。【解】食品加工廠應納的城鎮土地使用稅稅額=7500×3/4×5=28125（元）紡織廠應納的城鎮土地使用稅稅額=7500×1/4×5=9375（元）

第三節土地增值稅法二、土地增值稅的計稅依據

土地增值稅的計稅公式：應納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

3.舊房及建筑物的評估價格。稅法規定，出售舊房及建筑物，應按評估價格計算扣除項目的金額。評估價格的基本計算方法是：對于出售的舊房及建筑物，首先應確定該房屋及建筑物的重置成本價，然后確定其成新度折扣率，再以重置成本價乘以成新度折扣率以確定扣除項目金額。舊房及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率4.與轉讓房地產有關的稅金（營業稅稅率5%、城建稅及教育費附加、非房地產企業的印花稅0.5‰、房地產企業的印花稅包含在管理費用中不能單獨扣除）第三節土地增值稅法二、土地增值稅的計稅依據

土地增值稅的計稅公式：應納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數2.（1）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，在按照“取得土地使用權所支付的金領”與“房地產開發成本”金額之和的5％以內計算扣除。

（2）凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10％以內計算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

（3）房地產開發企業既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產開發費用計算扣除時不能同時適用上述兩項項所述兩種辦法。

（4）土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。房地產開發費用計算中還須注意兩個問題：

第一：利息的上浮幅度按國家的有關規定執行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；

第二：對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

應征、不征、免征或暫免征收土地增值稅的情況屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應征）不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征）免征或暫免征收土地增值稅的情況1、出售國有土地使用權2、取得土地使用權后進行房屋開發建造然后出售的3、存量房地產買賣4、抵押期滿后以房地產抵債（發生權屬轉讓）5、單位之間交換房地產（有實物形態收入）6、投資聯營后將投入的房地產再轉讓的7、合作建房建成后轉讓的1、房地產繼承（無收入）2、房地產贈與（無收入）公益性贈與、贈與直系或承擔直接贍養義務人不征；非公益性贈與征收3、房地產出租（權屬未變）4、房地產抵押期內（權屬未變）期內不征；抵押期滿后償還債務本息不征。5、房地產的代建房行為（權屬未變）6、房地產評估增值1、個人互換自有居住用房地產2、合作建房建成后按比例分房自用3、投資聯營時房地產轉讓到投資企業4、企業兼并時，被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中5、國家征用收回的房地產6、個人轉讓居住滿5年以上的房地產7、建造普通標準住宅出售與契稅相比較

具體情況是否為契稅征稅對象是否為土地增值稅征稅對象1、國有土地使用權轉讓是否2、土地使用權轉讓是是3、房屋買賣是是4、房屋贈與是一般不是，非公益性贈與是5、房屋交換是（等價交換免征）是（個人交換居住房免征）【例6】2010年某房地產開發公司銷售其新建商品房一棟，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品房有關的土地使用權費及開發成本合計為4800萬元，該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品房所在地的省政府規定計征土地增值稅時房地產開發費用扣除比例為10%，該商品房繳納的有關稅金770萬元。計算該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅額。【解】扣除項目合計=土地使用費及開發成本＋房地產開發費用＋相關稅金＋加計扣除費用=4800＋4800×10%＋770＋4800×20%=7010（萬元）土地增值額=14000-7010=6990（萬元）增值額與扣除項目的比例=6990÷7010=99.71%＜100%

土地增值稅額=6990×40%－7010×5%=2445.5（萬元）

【例7】某企業將市內一棟閑置辦公樓出售，取得收入2000萬元，并按規定繳納了有關稅費。該單位為建樓支付的地價款和有關費用共70萬元，能提供有效憑據。該樓原值1400萬元，已提折舊420萬元。經評估部門評定，該樓的重置成本價為2100萬元，成新度折扣率為70%（營業稅稅率5%，城市建設維護稅稅率7%，印花稅稅率0.5‰，教育費附加3%）。計算該企業應納土地增值稅稅額。

【解】1）扣除金額為：舊房的評估價格=2100×70%=1470（萬元）相關稅費為：營業稅稅額=2000×5%=100（萬元）城市維護建設稅稅額=100×7%=7（萬元）教育費附加=100×3%=3（萬元）印花稅稅額=2000×0.5‰=1（萬元）扣除金額合計=1470＋70＋100＋7＋3＋1=1651（萬元）2）增值額=2000－1651=349（萬元）3）增值額與扣除金額比例=349÷1651×100%=21.14%，適用稅率為30%4）應納土地增值稅稅額=349×30%=104.7（萬元）

第四節耕地占用稅法應納稅額的計算：一般情況：應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用的單位稅額農村居民占用耕地應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×單位稅額×50%

在計算中，耕地面積應以平方米為單位，如果審批用地通知書是以市畝為計量單位的，應進行換算：1市畝=666.67平方米【例8】某民用機場征用耕地2000萬平方米。其中修建飛機跑道、停機坪、候機樓、指揮塔、雷達設施等占用耕地1958萬平方米，修建職工宿舍樓用地2萬平方米，修建俱樂部用地20萬平方米，修建飲食服務部用地15萬平方米，修建影劇院用地5萬平方米。當地政府規定耕地占用稅的稅額上限為10元/平方米。計算該機場應納的耕地占用稅稅額。

【解】其他設施等占用耕地后應納稅額=（2＋20＋15＋50）×10=420（萬元）減征跑道等占用耕地后應納稅額=1958×2=3916（萬元）應納的耕地占用稅稅額=420+3916=4336（萬元）P.238練習第5題（1）營業稅=60×5%+14000×5%=703（萬元）（2）城建稅和教育費附加=703×（7%+3%）=70.3（萬元）（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（萬元）（4）開發成本=5800×80%=4640（萬元）（5）開發費用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=