貨幣資金的審計

概要一、貨幣資金的審計簡介二、貨幣資金審計程序的操作提示

一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風險審計風險最強最高的資產高檢查風險較高貨幣資金與各交易循環均直接相關舞弊、違法犯罪行為的發生都與貨幣資金有密切關系執業中，資金項目常交給初涉審計領域的審計人員來做

貨幣資金的范疇：現金銀行存款

其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證保證金存款、信用卡、存出投資款等定義審計證據

貨幣資金銷售與收款循環采購與付款循環籌資與投資循環存貨與倉儲循環籌資與投資循環貨幣資金與業務循環的T形圖：二、貨幣資金審計程序的操作提示

貨幣資金風險評估審計程序貨幣資金控制測試審計程序貨幣資金實質性審計程序√內部控制制度

設立且合理

執行的有效性

？

※（一）核對貨幣資金日記帳、總帳、報表余額是否相符。

1、執行該審計程序的目的（目標）

總賬與日記（明細）賬都屬分類賬，處于不同層級，總賬統馭著日記（明細）賬，總賬與日記（明細）賬之間具有驗證關系。以總賬與日記（明細）賬進行核對，可以發現這兩類賬在記錄時有無發生差錯。

2、獲取或編制的證據（資料）：

3、相關的工作底稿：

科目余額明細表、日記（明細）賬、總賬、報表明細表(取得或編制）上年審計報告相關數據等明細表、導引表

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1明細表、日記（明細）賬、總賬、報表核對相符，且與上年審計報告相關數據一致的情況

結論：經核對，日記賬、總帳、報表余額相符

性質明細表日記（明細）賬總賬報表上年審計報告審定數999期初余額未審數999999999999期末余額未審數900900900900

4-2明細表、日記（明細）賬、總賬、報表核對相符，但與上年審計報告相關數據不一致的情況－－存在上年滾調分錄

性質明細表日記（明細）賬總賬報表上年審計報告審定數800期初余額未審數999999999999期末余額未審數900900900900

審計說明：我們編制了××明細表，與日記（明細）賬、總賬、報表合計數核對一致；期初余額與上期審定期末余額存在差異，系屬上年滾調分錄，具體如下。

4-3明細表、日記（明細）賬、總賬與報表核對不相符，但報表與上年審計報告的相關數據一致的情況

性質明細表日記（明細）賬總帳報表上年審計報告審定數800期初余額未審數999999999800期末余額未審數900900900900

審計說明：報表期初余額與明細表、日記（明細）賬、總賬數據不一致，相差100，其原因為上期報表存在調整事項，該調整事項屬于調表不調賬的范疇，故，報表期初余額與明細表、日記（明細）賬、總賬數據不一致。該差異，由于對本期余額無影響，故不須調整。什么是“調表不調賬”為什么“對本期余額無影響”？工作底稿的未審數據如何填寫？

4-4賬賬不相符的原因與檢查思路、方法

過賬差錯

匯總差錯不相符的常見原因

對總賬、日記（明細）賬的查實對總賬的查實常見檢查思路與方法對日記（明細）賬的查實試算平衡試算平衡與銀行對賬單、銀行存款余額調節表進行核對

比較縮小檢查范圍期初余額不相符本期發生額不相符期末余額不相符分月對賬一致YN重新確認未達賬項

（二）監盤庫存現金

1、執行該審計程序的目的（目標）

----證實資產的存在性

2、獲取或編制的證據及相關工作底稿

庫存現金盤點表

3、執行程序時應注意的事項及如何形成審計工作底稿

3-1盤點的時間安排——突擊性，同一性

3-2盤點的人員與其職能——注師、出納、財務主管

3-3盤點結果——一致

——沖抵現金（白條、未報銷、未提現支票等）

3-4簽字的要求

審計說明：結論：清點現金核對帳目

貨幣面額（元）張數金額項目金額項目金額1001126

112,600.00盤點日現金帳面數

107,017.641、現金盤點日調整后余額

112,696.00502

100.00加:未記帳傳票收入金額

6,678.36加：審計截止日至現金盤點日的支出

8,859,491.7720

-減:未記帳傳票支出金額

1,000.00減：審計截止日至現金盤點日的收入

8,462,573.5510

-盤點日帳面應有余額

112,696.00審計截止日帳面應結存金額

509,614.225

-實點現金

112,705.302、審計截止日帳面余額

509,614.222

-長款

9.303、差異

0.0015

5.00短款

-

0.13

0.30

合計

1,136.00

112,705.30

出納：李XX會計負責人：王XX監盤：劉XX

（三）分析性程序

1、執行該審計程序的目標——發現疑點，為設計進一步審計程序提供線索。

2、獲取或編制的證據（資料）

3、相關的工作底稿

明細表(取得或編制）等貨幣資金分析性復核

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1分析被審計單位貨幣資金的構成形式。一般而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進行股票、國債等投資，或者進行委托理財等方式對貨幣資金進行經營和管理。

是否在貨幣資金內核算？

審計時要關注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業有無將存放在證券公司的款項，委托貸款等具有風險性的資金放在銀行存款科目中進行核算。請關注借貸發生額

4-2計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

審計說明：我們對被審計單位所有帳戶進行了檢查，檢查采用對貨幣資金明細賬發生額摘要欄采用模糊查詢方式，經分析，被審計單位本期貨幣資金借方發生額中，收到“貨款”的比例占本期發生額的50%，收到的銀行借款占本期發生額30%，收到往來款占15%，貸方發生額中，……，索引×-2-4。

對上述情況，我們同被審計單位財務總監進行了溝通后獲知，被審計單位預計明年對G工程進行擴建，自由資金明顯不足，故，向銀行及關聯方拆借。我們查閱了董事會記錄及相關文件（如，工程預算報告），并對借款進行了函證。

溝通記錄索引×

-2-1，查閱董事會記錄索引×-2-2，函證記錄索引×-2-3。結論：經分析檢查，未見重大異常。

4-3分析貨幣資金的增減變動（變動量和變動原因）及其變動是否與現金流量表的結構匹配審計說明：期末比期初增長10%，系本期收到關聯方拆借資金所致。其變動合理性的證據索引×-2-2。另，我們以貨幣資金明細賬摘要中的“貨款”、“工資”、“貸款”、“往來”等為關鍵字，分別對經營活動、籌資活動、投資活動的現流進行模糊統計，其中，屬于經營活動范疇的現流有×萬元，籌資活動范疇的現流×萬元，投資活動范疇的現流×萬元，查詢結果與現金流量表基本匹配。結論：經分析，變動合理（未見異常）項目期末余額期初余額差額變動比率銀行存款100100901001000010%

（四）取得并檢查銀行存款余額調節表

1、執行該審計程序的目的——證實銀行存款的存在性。

2、獲取或編制的證據（資料）

3、相關的工作底稿銀行對帳單、銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表、銀行存款未達賬項審查表

4、審計思路與如何形成審計工作底稿

4-1未達賬項與調整數

索取所有賬戶的全年對賬單及調節表未達賬項的真實性驗算調節表的數字計算銀行對賬單余額：加：1、企業已收銀未收減：2、企業已付銀未付調整后銀行對賬單余額：企業銀行存款日記賬余額：加：1、銀已收企未收減：2、銀已付企未付調整后企業銀行存款日記賬余額資產負債表日后進賬情況1、已入賬2、未入賬通常應由被審計單位根據不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制辨別對帳單的真偽

未達賬項的分析：長期未達賬項資金空中飛大額未達賬項集中轉讓，分筆轉出重記、漏記、錯記

審計說明：我們索取了所有帳戶的全年對帳單及調節表，對1111111戶對帳單中的借貸方發生額一致的大額記錄進行了檢查，并檢查了111111戶銀行日記帳，未發現沒入賬情況及其他重大異常。檢查了未達帳項較多的5月、10月、12月的調節表，未發現異常。關注了所有帳戶的未達帳項，因222222戶期末未達帳項金額較大，對其逐一進行檢查，檢查記錄索引1-2-5。結論：經檢查核對，未見重大異常。空中飛大額未達賬

4-2該審計程序可與“截止性測試”程序相結合，進一步確認銀行存款收支的正確截止。

（五）函證銀行存款余額

1、執行該審計程序的目的——以被審計單位名義向有關單位發函，以驗證銀行存款的存在性（真實、合法、完整）。

2、獲取或編制的證據（資料）

3、相關的工作底稿銀行存款詢證函銀行存款詢證函、銀行存款詢證函控制表

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

函證對象，誰來確定？地址如何確定？詢證函誰來編制？誰來發函？函證方式？函證內容？函證結果？同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證1、余額核對的結果2、金額的性質

（六）抽查大額的貨幣資金的收支

1、執行該審計程序的目的——驗證資產存在、權力和義務、計價、完整性。

2、獲取或編制的證據（資料）

3、相關的工作底稿會計資料（原始憑證、記賬憑證等）檢查表

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1如何選取樣本

4-2檢查收支的原始憑證內容是否完整、有無授權批準，并核對相關賬戶的進、出賬情況。

如果與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。關注定期存款或限定用途的存款。

審計說明：被審計單位本期共計發生1000筆業務，主要系日常辦公開支。因每筆業務發生金額較均勻，故隨機選取30筆樣本進行檢查，檢查中發現有1筆業務會計處理錯誤，見1-2，故擴大樣本量為60筆，在擴大的樣本檢查中，未發現異常。結論：抽查除1筆業務處理錯誤，需要調整外，其他未見異常。調整分錄如下。憑證號摘要金額對方科目原始憑證是否齊全帳務處理是否正確是否履行批準手續金額計算是否正確0001號收款1000其他應收√√√√

（七）截止性測試

1、執行該審計程序的目的。

2、獲取或編制的證據（資料）

3、相關的工作底稿會計資料（原始憑證、記賬憑證等）、調節表截止性測試表審計證據？

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1滯后入賬審計說明:檢查了資產負債表日前后各10天的憑證,發現一筆跨期事項,見08年1月3日54號憑證,應予以調整.調整分錄如下。結論:經檢查,除有一筆須調整外,其他未見重大跨期事項.日期憑證號摘要借方貸方歸屬審計年度歸屬以后年度07.12.31999貨款1000√08.1.353貨款878√08.1.354貨款1800√審計證據？

4－2、提前入賬審計說明:檢查了資產負債表日前后各10天的憑證,發現一筆跨期事項,見07年12月31日999號憑證,應予以調整。調整分錄如下。結論:經檢查,除有一筆須調整外,其他未見重大跨期事項。票據日期憑證號款項內容金額歸屬審計年度歸屬以后年度07.12.31999貨款1000√08.1.353貨款878√08.1.354貨款1200√

（八）其他貨幣資金應關注的特殊審計內容

1、