第5章質量成本管理2/3/2023120世紀50年代，美國質量管理專家朱蘭和菲根堡姆等人首先提出了質量成本的概念，進而把產品質量同企業的經濟效益聯系起來，這對深化質量管理的理論、方法和改變企業經營觀念都有重要的意義。人們開始認識到，產品質量對企業經濟效益的影響至關重要，從長遠看更是如此。因此必須從經營的角度衡量質量體系的有效性，而質量成本管理的重要目的，正是為評定質量體系的有效性提供手段，并為企業制定內部質量改進汁劃、降低成本提供重要依據。2/3/20232質量管理學5.1質量成本概述A．V．Feigenbaum：第一次將企業中質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不合要求所引起的損失一起考慮，并形成質量成本報告。J．M．Juran：企業在廢次品上發生的成本好似一座金礦——“礦中黃金”。2/3/20233質量管理學

質量成本概念

質量成本是指將產品保持在規定質量水平上所需的費用。它由兩部分組成，一是為確保和保證滿意質量而發生的費用——預防和鑒定成本；二是由于沒有達到質量要求所造成的損失——內部損失和外部損失。2/3/20234質量管理學預防成本（preventioncost）為避免或減少不合格而投入的費用。質量工作費：企業管理體系為預防、保證和控制產品質量，開展質量管理所發生的辦公、宣傳、收集情報、制定質量標準、編制手冊和質量計劃、進行質量審核、工序能力研究、開展質量管理活動等做支付的費用。質量培訓費：為達到質量要求，提高人員素質，對有關人員進行質量意識、質量管理、檢測技術、操作水平等的培訓費用。質量獎勵費：為確保和改進產品質量支付的各種獎勵費用。產品評審費：新產品設計方案的評審、失職產品質量的評審所發生的費用。質量改進措施費：建立質量體系、提高產品質量、改變產品設計、調整工藝、開展工序控制、進行技術改進的措施費用。工資及福利獎金：質量管理科室及車間從事專職質量管理人員的工資及福利基金。2/3/20235質量管理學鑒定成本（appraisalcost）為了評定是否存在不合格而投入的費用。檢測試驗費：對進廠的材料、外協外構件、配套件、工量具以及生產過程中的在制品、半成品，按質量要求進行檢查、測量、檢測試驗及檢測設備的維修、校正所發生的費用。工資及福利獎金：專職檢驗和計量人員的工資及福利基金。辦公費：為檢驗、實驗所發生的辦公費用。檢測設備折舊費：檢測設備的折舊和大修理折舊。2/3/20236質量管理學內部損失成本（internalfailurecost）出現的不合格產品在交貨衣被檢出而構成的損失。廢品損失：指無法修復或經濟上不值得修復的在制品、半成品、產成品報廢而造成的凈損失。返修損失：對不合格的產成品、在制品及半成品進行返修所耗用的材料、人工費用。停工損失：由于質量問題而引起的停工損失。事故分析處理費：對質量問題進行分析處理所發生的直接損失。產品降級損失：產品因外表或局部的質量問題達不到質量標準，又不影響主要性能而降級處理所造成的損失。2/3/20237質量管理學外部損失成本（externalfailurecost）出現在不合格在交貨后被檢出而構成的損失。索賠費用：產品出廠后由于質量缺陷而賠償用戶的費用。退貨損失：產品出廠后由于質量問題而造成的退貨、換貨所發生的損失。保修費用：根據合同規定在保修期內為用戶提供修理服務所發生的費用。訴訟費：用戶認為產品質量低劣，提出申訴要求索賠，企業為處理申訴所支付的費用。產品降價損失：產品出廠后因低于質量標準而進行降價所造成的損失。2/3/20238質量管理學質量成本＝質量保證費用+質量損失2/3/20239質量管理學質量成本的特點變動成本：隨著質量水平的變化而變化，我們可以從分析其變化趨勢中探求最佳質量水平。機會成本（或可能的成本）：不局限于已發生的經濟活動，而是著重于分析和預測可能或應當發生的經濟活動，以便進行決策。估計成本：難以精確計算，但可對某種特定的問題提出各種決策方案，以供領導選擇。2/3/202310質量管理學單位合格產品的質量成本合格率水平0質量成本總額內部和外部損失成本預防和鑒定成本質量成本結構示意圖c2/3/202311質量管理學最佳值質量適宜區內部和外部損失50%左右預防成本<10%質量水平質量過剩區內部和外部損失<40%檢驗成本>50%質量成本總額曲線質量改進區內部和外部損失>70%預防成本<10%圖5-2質量成本最佳區域圖2/3/202312質量管理學改進區適宜區（控制區）過剩區現狀過程缺乏控制；產品缺乏檢驗過程控制嚴格;預防措施得力檢驗工作效率低；標準過嚴對策加強體系建設；加強過程控制和檢驗把關；降低不良品損失完善控制，進一步降低損失成本；開發新產品簡化檢驗；降低鑒定成本；利用先進技術2/3/202313質量管理學企業質量成本管理的目的：尋找最適宜的質量成本水平通過質量改進活動將質量成本控制在最適宜的范圍之內開展質量成本管理的意義：揭示不合格，尋找質量改進的突破口以貨幣形式為質量管理工作和企業領導創造共同語言企業質量成本管理的目的和意義2/3/202314質量管理學5.2企業質量成本管理的組織與職責通過建立質量成本管理體系來組織和協調質量成本管理工作，其方針、內容等由質量管理部門和財務部門負責擬定，其牽頭單位一般為質量管理部門。企業中所有部門都與質量相關，都應具有質量成本管理的職責。質量管理部門財務部門人事部門其他各部門2/3/202315質量管理學5.3企業質量成本的歸集問題企業中各部門和各崗位的工作失誤都會導致質量成本，有必要對質量成本源進行研究。企業的領導對于質量成本問題造成的損失應富有重要責任。各個部門的質量成本問題質量成本源的歸集程序2/3/202316質量管理學質量管理部門①對質量因素的識別不充分；②外部溝通工作有缺陷，信息系統的支持力量較弱；③質量評審工作有缺陷；④質量管理方案陳舊或可操作性差；⑤質量教育不夠完善；⑥質量管理體系文件有缺陷，體系運作不正常，體系審核不規范；⑦質量問題應急準備不夠；⑧糾正和預防措施不力。2/3/202317質量管理學采購部門①在選擇供貨商時未能很好地執行相應的工作程序，存在嚴重的不符合問題，所選定的供貨商沒有能力履行采購合同；②在采購合同的簽署過程、合同內容的確定以及合同管理等方面未能很好地執行相應的工作程序，采購合同存在缺陷，不能保證滿足生產和經營過程的要求；③工作程序文件不全或程序文件管理不善，采購程序文件存在缺陷或版本未及時更新等。

2/3/202318質量管理學①在產品開發過程中，未能很好地執行相應的工作程序，沒有充分、全面地了解顧客的要求和市場供需狀況，或未能準確地傳達顧客的要求；②在產品技術設計過程中，未能很好地執行相關的工作程序，沒有正確地理解和體現顧客的要求；③未能在開發與設計工作中有效地實施設計評審，設計輸出存在技術性缺陷而引起質量問題，包括未能考慮為生產和經營過程預防質量問題提供方便；④存在非技術性缺陷，即未能執行相關的工作程序而引發質量問題，如錯誤提供技術文件等；⑤工作程序文件不全或程序文件管理不善，開發或設計程序文件存在缺陷或版本未及時更新等。開發與設計部門2/3/202319質量管理學生產技術與制造部門①在生產技術準備或生產制造過程中沒有很好地執行規定的工作程序，出現了生產技術準備和生產資料準備不及時、有缺陷等不符合程序要求的情況，以及工藝方案變更的隨意性導致生產過程系統的不協調等；②工作過失造成質量不合格問題，包括人、機、料、法、環（4M1E）等方面質量控制的缺陷；③工作程序文件不合格或程序文件管理不善，生產技術與制造程序文件中存在缺陷或版本未及時更新等。2/3/202320質量管理學物流管理部門①在物流操作過程中未能很好地執行相應的工作程序，導致供配貨、搬運、倉儲和車間內貨物控制中出現質量問題；②沒有制訂快速反應程序，在緊急情況下出現物流失控，引發爭議性的質量問題；③工作程序文件不全或程序文件管理不善，物流管理程序文件中存在缺陷或版本未及時更新等。

2/3/202321質量管理學銷售及售后服務部門①在產品銷售時沒有向顧客提供安裝調試的指導文件，或沒有特別指出不允許和不合理的安裝調試方法；②在產品銷售后的安裝調試及使用過程中未向顧客提供規定的搬運及維修所需的專用工具或設備，或雖然提供了專用工具，但沒有設計圖樣，也沒有經過檢驗；③企業銷售及售后服務部門在產品銷售后提供給安裝和試驗用的設備和儀器，沒有按規定程序實施控制；④企業銷售及售后服務部門在產品銷售時，沒有向顧客提供產品使用說明書，或使用說明書沒有經過適用性驗證；⑤企業銷售及售后服務部門沒有按規定程序很好地提供產品售后服務所需的后勤保證；⑥企業銷售及售后服務部門的工作程序文件不全或程序文件管理不完善，銷售及售后服務程序文件中存在缺陷或服務未及時更新等。

2/3/202322質量管理學企業質量成本源的歸集目的：不是為了在出現質量問題后追究誰的責任，而是為了更有效的找出導致質量問題發生的原因，從而幫助有關責任部門盡可能預防問題再發生，或一旦發生能盡快解決。分析：既要把成本源定義為直接的責任部門和責任人，也要進一步考察相關的責任部門和責任人。企業質量成本源歸集明細表（P48）歸集程序2/3/202323質量管理學開始列出質量損失問題歸入質量成本科目推斷質量成本問題的原因分析并歸集質量成本源執行預防和應急方案庫結束操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據：歷史資料操作者：質量管理部門及有關部門主要依據：質量損失問題的原因歸集企業質量成本管理體系文件結束目的？事先進行質量成本源歸集的工作程序操作者：質量管理部門及有關部門主要依據：質量損失問題的原因歸集企業質量成本管理體系文件操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據：企業質量成本科目操作者：質量管理部門及有關部門主要依據：企業質量成本管理體系文件操作者：質量管理部門及有關部門主要依據：企業質量成本管理體系文件開始列出質量損失問題歸入質量成本科目推斷質量成本問題的原因分析并歸集質量成本源執行預防和應急方案庫操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據：歷史資料結束2/3/202324質量管理學開始收集質量成本數據歸入質量成本科目揭示并分析質量成本原因進行質量成本源歸集擬訂糾正和預防措施結束操作者：質量管理部門或財務部門主要依據：質量成本記錄操作者：質量管理部門或財務部門等主要依據：企業質量成本科目操作者：質量管理部門主要依據：質量成本記錄企業質量成本管理體系文件操作者：質量管理部門及有關部門主要依據：企業質量損失責任歸集明細表操作者：質量管理部門及有關責任部門主要依據：質量損失原因分析報告企業質量成本管理體系文件目的？事后進行質量成本源歸集的工作程序2/3/202325質量管理學5.4企業質量成本核算的研究企業質量成本核算企業質量成本核算是開展質量成本分析、撰寫質量成本報告、制定質量成本計劃、實施質量成本控制以及反映企業質量管理工作績效的依據，是企業質量成本管理中一個很重要的環節。2/3/202326質量管理學企業質量成本核算目的：用貨幣形式來綜合反映企業質量管理活動的狀況和成效，為企業質量改進提供依據，從而提高企業質量管理工作的科學性和可操作性。

作用：

--揭示質量問題，提供質量改進的依據；

--提供可靠數據，保證質量成本管理的成效；

--探求合理關系，提高質量管理的經濟性和滿足顧客要求；

--提供質量管理證據。2/3/202327質量管理學準確理解質量成本內涵質量成本問題是客觀存在的：不合格問題難以避免，因此必然存在由不合格問題引起的損失和為減少這種損失而進行預防所產生的費用。質量成本與質量要求相關：合格不合格的判定依據是質量要求。質量成本核算的目的是質量改進方案決策提供依據：最終實現的是提高質量、降低成本、增加企業經濟效益之目的。2/3/202328質量管理學設置適當的質量成本科目各類企業沒必要追求科目的一致基于六項原則：①便于企業進行質量成本的核算、分析、計劃、控制和考核②依據國際或國內的有關標準③與會計核算制度相適應④與企業內各責任部門相聯系⑤結合企業的實際情況⑥明確企業質量成本科目設置的概念和范圍

2/3/202329質量管理學建立有效的質量成本核算體制越早利用和越充分利用財務的支持，企業的質量成本核算就會越有效。質量成本會計核算體制的建立：1、設置質量成本科目一級科目：質量成本二級科目：預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本、質量成本調整（隱含成本）三級科目2、設置對應的總分類帳和明細分類帳，依據會計原則用這些帳戶來歸集和核算質量成本3、在會計核算期末再對質量成本進行分配、還原、轉入有關費用項目，如管理費用、制造費用、生產成本等。2/3/202330質量管理學建立有效的質量成本核算體制質量成本的會計核算體制：使企業質量成本核算工作規范化、系統化和持續進行注意：①質量成本的會計核算體制屬管理會計體制范疇，不能納入企業一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原來的會計體制的正常運作；②個別質量成本科目的數據在原會計科目中是無法提取的，也不能還原到會計科目中去。比如產品降級損失、產品折價損失等，沒有在會計帳戶中出現現金進出，這類隱含損失必須在管理會計體制中進行核算。2/3/202331質量管理學建立有效的質量成本核算體制會計科目調整管理費用：“辦公費—質量管理部門”、“辦公費—質量檢驗部門”；“折舊費—質量管理部門”、“折舊費—質量檢驗部門”；“維修費—質量管理部門”、“折舊費—質量維修部門”；“低值易耗品攤銷—質量管理部門”、“低值易耗品攤銷—質量檢驗部門”；“員工教育經費—質量培訓”；“索賠費—質量訴訟”生產成本—基本生產成本—某產品廢品損失：“不可修復的廢品損失”、“返修損失”。制造費用：“試驗檢驗費用”應付工資：“質量管理部門”、“質量檢驗部門”營業外支出：“非正常停工損失”

2/3/202332質量管理學5.5企業質量損失成本的方法研究企業質量損失成本主要可細分為：廢品損失；返工損失；停工損失；質量故障分析處理費用；產值和銷售額損失；質量降級損失；索賠損失；退換貨損失；保修費用；訴訟費用和折價損失。

先掌握企業中各責任部門的質量損失成本報表，統計計算出計劃期內質量損失成本總額及計劃年度內累計總額，并與目標比較求出增減值及增減率。同時進行相關指標分析：質量損失成本各構成項目所占的比重，內部損失成本占總成本的比重，外部損失成本占總成本的比重。可以充分運用各種統計方法2/3/202333質量管理學建立質量損失成本分析的工作程序明確工作目標：①了解質量損失成本各項目的發生額、總額及趨勢；②了解質量損失成本占質量成本、總成本、產值或銷售額、利潤等的比重；③掌握質量損失成本各項計劃控制目標的完成情況；④了解存在質量損失成本差異的原因、影響因素和主要問題；⑤提出質量改進建議并預計建議實施的效果。

匯總和整理數據進行質量損失成本分析

2/3/202334質量管理學5.6企業質量成本管理手冊和程序件質量成本管理手冊：

目次；批準頁；前言；方針目標；編制依據；定義與編寫；組織與職責；質量成本預測和計劃；質量成本核算；質量成本分析；質量成本報告；質量成本控制和考核質量成本管理程序文件：文件編號和標題；更改記錄；目的和適用范圍；職責；工作程序；相關文件；附錄2/3/202335質量管理學質量成本管理手冊和程序文件質量成本管理體系是企業質量管理體系的子系統，因而，希望質量成本管理手冊能納入企業總的質量手冊，質量成本管理程序文件能納入企業質量管理體系的程序文件之中，從而使質量成本管理作為企業質量管理體系的重要組成內容得以順利運作。千萬不能另搞一個體系、另建一套文件來開展質量成本管理活動。

2/3/202336質量管理學質量成本的應用美國：一直處于領先地位。其1963年發布的軍用規范MIL-Q-9858A”質量大綱要求”中規定：承包商應把保持和使用質量費用資料作為質量大綱管理的一部分。美國的諸多公司如IBM和GE等已經運用計算機建立了比較完善的質量成本數據收集、存儲、分析和反饋系統。一些公司對供應商的質量成本進行調查研究；甚至分析質量問題所造成的公司信譽損失和用戶損失。2/3/202337質量管理學質量成本的應用西歐與日本西歐企業也相當重視質量成本管理，瑞典的桑德霍姆就是國際上著名的質量成本管理專家。日本企業對質量成本的理論研究又有突破，實際應用確實收到了良好的效果。在質量分析上運用了價值工程理論，不僅僅停留在日常管理上，不片面追求最低質量成本，而是認真考慮質量改進增加的產品價值，從而促使產品功能不斷提高，增加產品的競爭能力，進而為企業獲得巨額利潤。2/3/202338質量管理學質量成本的應用我國：1984年開始推行。1988年GB/T10300《質量管理和質量保證》，其中對質量成本的概念和內容作了明確的規定。軍工企業參照國際標準制定并發布了GJB/Z4-88《質量成本管理指南》存在的問題：企業領導和管理人員對開展資料成本管理的重要性認識不夠基礎工作不健全，造成數據采集困難質量成本的科目設置和我國的現行會計制度并不完全適應2/3/202339質量管理學我國企業應用質量成本管理的案例青島建設集團上海紡織控股集團廈門ABB低壓設備有限公司

上海三菱電梯有限公司

etc.2/3/202340質量管理學

質量損失成本管理項目上海三菱電梯有限公司SHANGHAIMITSUBISHIELEVATORCO.,LTD2/3/202341

上海三菱電梯有限公司的簡要介紹

質量損失成本管理項目的基本內容

質量損失成本管理體系在三菱的實施

質量損失成本管理系統的演示一.上海三菱電梯有限公司的簡要介紹

上海三菱電梯有限公司是于1987年1月1日開業，到2000年，總投資2億美元，注冊資本1.37億美元。主要生產各類電梯、自動扶梯。2/3/202343質量管理學一.上海三菱電梯有限公司的簡要介紹

上海三菱電梯有限公司一直保持著行業領導者的地位，各類電梯的生產量和銷售額逐年上升。2/3/202344質量管理學一.上海三菱電梯有限公司的簡要介紹

上海三菱電梯有限公司為適應不斷加劇的市場競爭和實現自身的長足進步，在企業信息化方面不斷探索并取得了豐碩的成果。以工程信息分系統EIS、車間制造自動化分系統和管理信息系統ERP（SAP:R/3）為支撐的上海三菱電梯CIMS（計算機集成制造系統）系統有效的支持了企業的各項生產運營工作，構成了企業的信息平臺。2/3/202345質量管理學一.上海三菱電梯有限公司的簡要介紹上海三菱電梯有限公司的ERP系統（SAP：R/3系統）應用覆蓋了公司的生產、經營的各個方面。2/3/202346質量管理學

上海三菱電梯有限公司的簡要介紹

質量損失成本管理項目的基本內容

質量損失成本管理體系在三菱的實施

質量損失成本管理系統的演示2/3/202347質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容

上海三菱電梯有限公司實施質量成本管理的目的

提升企業經營管理水平，增強企業競爭力。不斷完善現有管理體系，實現輔助質量管理決策。在SMEC現有管理運作體系和管理系統SAPR/3基礎上構建質量損失成本信息收集、分析、輔助決策的平臺，達到輔助質量控制和實現企業質量持續改進的目的。

2/3/202348質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容

SMEC實施質量成本管理的內容根據質量成本管理的基本理論結合上海三菱電梯有限公司的實際情況和項目實施的可行性和有效性，將研究和開發的范圍界定在質量損失成本上，即包括企業的內部損失成本和外部損失成本。質量成本內部損失成本外部損失成本預防、鑒定成本質量損失成本2/3/202349質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容

SMEC實施質量成本管理的內容內部損失成本外部損失成本以產品是否運出廠為標準，判別內部損失和外部損失廢品損失返修損失內部故障分析和復檢費用停工損失三包費用外部故障分析和復檢費用訴訟和索賠費用銷售折讓損失上海三菱電梯有限公司質量損失成本質量損失成本構成2/3/202350質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容內部－廢品損失的收集程序

《R/3生產綜合加工路線卡》上記錄了生產的工序號、廢品發生的數量、廢品發生的原因、造成廢品發生的操作者等相關信息。在R/3系統中，系統將根據生產的訂單號、工序號調出相關物料的標準成本，計算得到廢品的成本數據。2/3/202351質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容內部－返修損失的收集程序

《返修通知單》上記錄了返修的設備和工時，返修領用的物料，返修的原因，責任的確認等情況。R/3系統可以根據這些信息，計算出返修的工時費用、設備的工繳費用、物料成本，匯總后得到返修的成本。2/3/202352質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容內部－故障分析和復檢費用的收集程序

《故障分析費用記錄單》上記錄了參加故障分析的人員、耗費的時間、故障分析領用的材料、責任確認等。R/3系統依據這些信息可以匯總計算得到故障分析費用。2/3/202353質量管理學二.質量損失成本管理項目的基本內容內部－停工損失的收集程序

《停工損失記錄表