財稅基礎知識培訓系列之稅務篇2014年3月

財務部0主要內容1稅法介紹一公司目前增值稅涉稅項目二三稅收籌劃的重要性1稅法介紹----稅種我國共有19個稅種，包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅、固定資產投資方向調節稅(從2000年起暫停征收)等。

按課稅對象為標準分類：

流轉稅：以商品生產流轉額和非生產流轉額為課稅對象征收的一類稅(包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅等)。所得稅：指以各種所得額為課稅對象的一類稅(包括企業所得稅、個人所得稅等)。財產稅：是指以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象的按課稅對象分類的一類稅(包括遺產稅、房產稅、契稅、車輛購置稅和車船稅等)。資源稅：是指對在我國境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅(如資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅等)。

行為稅：是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅(諸如城市維護建設稅、固定資產投資方向調節稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等)。

2稅法介紹----營業稅營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。征稅范圍

計稅依據

應納稅額

在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產。提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。

營業稅應納稅額=計稅營業額×適用稅率3稅法介紹----營業稅

營業額是指納稅人提供應稅勞務、出售或出租無形資產及銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。電信業

出租房屋

3%5%

稅率根據《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）,自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。4稅法介紹----企業所得稅企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。但個人獨資企業及合伙企業除外。個人獨資企業、合伙企業不使用本法，這兩類企業征收個人所得稅即可，避免重復征稅。征稅對象

稅率

應納稅額

納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

新所得稅法規定法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業為20%。企業應納所得稅額=當期應納稅所得額*適用稅率應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

5稅法介紹----個人所得稅個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

2011年9月1日起調整后的7級超額累進稅率全月應納稅所得額稅率速算扣除數（元）全月應納稅所得額不超過1500元3%0全月應納稅所得額超過1500元至4500元10%105全月應納稅所得額超過4500元至9000元20%555全月應納稅所得額超過9000元至35000元25%1005全月應納稅所得額超過35000元至55000元30%2755全月應納稅所得額超過55000元至80000元35%5505全月應納稅所得額超過80000元45%13505應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數；扣除標準3500元/月（2011年9月1日起正式執行）（工資、薪金所得適用）應應納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標準6稅法介紹----房產稅

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。征收范圍限于城鎮的經營性房屋；對于自用的按房產計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。從價計征

從租計征

從價計征的，其計稅依據為房產原值一次減去10%-30%后的余值（張家口市為30%）；年稅率為1.2%；應納稅額=房產原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）。注1：房產原值：應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣，衛生，通風等，納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。注2：財稅[2010]121號規定將地價計入房產原值征收房產稅。從租計征的（即房產出租的），以房產租金收入為計稅依據；年稅率為12%；應納稅額=房產租金收入×稅率(12%)。

納稅義務發生時間：將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。其余均從次月起繳納。7稅法介紹----車船稅

車船稅是指對在我國境內應依法到公安、交通、農業、漁業、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據其種類，按照規定的計稅依據和年稅額標準計算征收的一種財產稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強險時繳納車船稅。2012年新的車船稅將按發動機排氣量分7個檔次征收（1）1.0升(含)以下60元至360元（2）1.0升以上至1.6升(含)300元至540元（3）1.6升以上至2.0升(含)360元至660元（4）2.0升以上至2.5升(含)660元至1200元（5）2.5升以上至3.0升(含)1200元至2400元（6）3.0升以上至4.0升(含)2400元至3600元（7）4.0升以上3600元至5400元8稅法介紹----土地使用稅

土地使用稅以土地為課稅對象，按照土地面積、等級等計征。簡稱“地稅”。包括對農村土地和城市土地的課稅

土地使用稅以納稅人實際占用的應稅土地面積為計稅依據，依照規定的稅額計算征收。

土地使用稅采用幅度定額稅率。以每平方米為計稅單位，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區及農村分別確定幅度差別稅額。土地等級稅率城市一類地段18城市二類地段12城市三類地段5縣城一類地段5鎮一類地段3鎮二類地段29稅法介紹----印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內書立、領受規定的經濟憑證的企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。印花稅共有13個稅目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅稅率表詳見印花稅稅率表.xls10稅法介紹----城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，而對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。城建稅以增值稅、消費稅、營業稅“三稅”實際繳納的稅額之和為計稅依據，隨“三稅”同時附征，本質上屬于一種附加稅。城建稅的稅率：市區7%、縣城和鎮5%、其他地區1%。

教育費附加是發展地方性教育事業，擴大地方教育經費的資金來源。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。

教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為基礎按照3%繳納（在此基礎上，張家口市加收的地方教育費附加為2%）

11稅法介紹----文化事業建設費文化事業建設費是國務院為進一步完善文化經濟政策，拓展文化事業資金投入渠道而對廣告、娛樂行業開征的一種規費。繳納文化事業建設費的單位和個人應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局（原本是地方稅務局征收）在征收增值稅時一并征收。（原本是地方稅務局征收）關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知.doc12公司增值稅涉稅項目公司目前涉及的增值稅業務主要是ICT中的第三方銷售、廣告業務、系統集成業務、服務代維及外包業務、IPTV業務等。產品銷售合同涉及的稅務管理事項（1）按稅法及主管稅務部門規定，合同各方要依法履行各項納稅義務及稅務相關事宜，盡可能降低我公司涉稅風險。（2）合同必須注明含稅價格條件。（3）開具增值稅專用發票條件：必須在出示增值稅一般納稅人資格原件及復印件的前提下，可以開具增值稅專用發票，否則一律按規定開普通發票。（4）對于隨同產品銷售合同一并收取的各種價外費用，一律按規定開具增值稅專用發票或增值稅普通發票，作為計稅金額的組成部分。對IT服務費必須單獨簽訂服務合同，才可以對IT服務單獨開具服務業發票。（5）開具發票須攜帶的資料：發票開具信息表、電子版合同、銀行收款單據復印件或收款承諾書、開具增值稅專用發票須按要求提供加蓋一般納稅人戳記的稅務登記證。（6）增值稅進項發票須在180日內送交財務部進行抵扣，抵扣時須付電子版開票明細。ICT業務效益分析測算模板-2014版.xls13稅收籌劃的重要性---案例一典型案例一：有稅收優惠政策不知道申請，一些企業想當然地認為，只有企業所得稅能匯總納稅，增值稅不能。其實不然。某有色金屬行業公司總部在蘭州，在甘肅省有A、B、C、D四家分公司。公司總部負責材料的統一采購與產品的統一銷售，各分公司屬于四個生產中心，負責產品的生產，材料統一從公司總部購進，產品統一由公司總部銷售。公司總部和四家分公司分別是獨立的增值稅納稅人。公司總部2011年統一采購并按采購價向各分公司銷售材料10億元，A、B、C、D四家分公司分別為1億元、2億元、3億元和4億元，各分公司按公司總部指定價格向公司總部銷售的產成品分別為2億元、3億元、2億元和5億元。最后產品統一由公司總部按市場價對外銷售，年銷售額20億元。由于C公司增值稅銷項稅額為2億元，進項稅額為3億元，未形成增值稅，只有A、B、D三家公司繳納增值稅，繳納金額為0.51億元(3億元×17%)，總公司繳納增值稅為1.36億元(8億元×17%)，總公司和各分公司共計繳納增值稅為1.87億元。但是實際上，按照政策規定，總分公司增值稅可以匯總納稅，全年增值稅納稅額1.7億元(10億元×17%)，可以少繳0.17億元。注：2012年1月16日，財政部、國家稅務總局發布了《關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》(財稅〔2012〕9號)，規定固定業戶的總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(區、市)范圍內的，經省(區、市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。上述企業的總公司和分公司都在甘肅省境內，完全可以向甘肅省財政廳和省國稅局申請增值稅匯總納稅。眾所周知，增值稅申報比較復雜，如果實行匯總申報，各分支機構就可以不再安排專門人員負責管理，能夠節約不少行政成本。同時，雖然總分機構增值稅匯總納稅與獨立納稅從納稅總額上可能是一樣的，但在一段時間內，可以實現合理少納稅或延遲納稅，從而獲得資金的時間價值。另外，增值稅匯總納稅后，可以避免總分機構貨物移送的增值稅納稅風險，分支機構主管稅務機關還可能會減少對分支機構的檢查次數，好處非常多。

14稅收籌劃的重要性---案例二典型案例二：被認定視同銷售補稅又罰款，一個經濟行為是否視同銷售，稅法有非常明確的規定。但是，一些企業往往對這些規定研究不細致，本來可以不構成視同銷售的行為，最終卻被稅務機關認定為視同銷售，結果多繳納了稅款。某食品公司總部在成都，公司在甘肅、青海、寧夏三地分別設有辦事處(分支機構)。總部分別向甘、青、寧三地派出管理人員負責在當地招聘業務員并進行市場推廣工作。各辦事處職責主要有：從成都總部接收貨物;向各商場、超市進行產品推銷和貨物發送;聯系總部給客戶開具發票;向客戶催收貨款等。為便于回收貨款，各辦事處在當地開設有銀行賬戶。各辦事處費用由總部按核定數向派出管理人員先行預借，然后憑合法