審計技術和方法的發展第一頁，共二十三頁，2022年，8月28日

審計技術和方法的發展大致經歷以下三個階段：賬表導向審計：20世紀40年代末系統導向審計：20世紀80年代末風險導向審計：今天第二頁，共二十三頁，2022年，8月28日第一節賬表導向審計一、賬表導向審計的目標審計圍繞會計賬薄、會計報表的編制過程來進行。審計的重點是以交易為基礎的詳細審查，圍繞著交易過程來進行。

審計工作的主要目標是查錯揭弊。二、賬表導向審計的發展過程賬表導向審計的發展過程主要經歷了數據稽核、賬薄審計、詳細審計、資產負債表審計和全面財務報表審計等階段。

開始采用抽查測試技術。第三頁，共二十三頁，2022年，8月28日數據稽核：只審查有關賬薄數據方面的正確性（18世紀以前）。賬薄審計：檢查賬薄記錄的內容和金額，以確定是否按規定程序進行處理。對會計賬薄的組織及其反映業務的真實性、正確性和完整性進行審計。（19世紀末）詳細審計：詳細審查企業全部會計事項。（19世紀英國）資產負債表審計：查證資產負債表重各個項目的內容和金額是否正確。（20世紀初）全面會計報表審計：由資產負債表審計發展到包括損益表在內的全面會計報表審計。企業會計報表要面向證券市場。（20世紀20年代）第四頁，共二十三頁，2022年，8月28日詳細審計試算表總分類賬應收票據、應付票據和證券等的明細賬銀行對賬單和來自債權人的對賬單付訖銀行支票和所有的憑單應收賬款及壞賬準備盤存明細表第五頁，共二十三頁，2022年，8月28日資產負債表審計

客觀依據:1、詳細審計所費時間太多，成本太大，不適于大型企業。2、企業內部牽制制度日益完善3、20世紀初，美國信用事業發展，報表使用者需了解企業的財務狀況和償債能力。

資產負債表審計不局限在資產負債表上，必須遵循會計事項的軌跡，追溯到賬薄和憑證。第六頁，共二十三頁，2022年，8月28日上述演變過程可歸納為：詳查收入和支出全面祥查審查資產負債表項目全面審查財務報表項目

在這段歷史上，審計都是以審查賬表上的會計事項為線，所以稱賬表導向審計第七頁，共二十三頁，2022年，8月28日三、賬表導向審計的局限性適用于評價簡單的受托經濟責任審計技術和發展的第一階段，具有重要地位。

缺點：1、耗費大量人力和時間.2、對會計系統不了解，即使采用抽樣技術，容易造成重大問題。3、以交易為主的審計不容易發現程序性錯誤。第八頁，共二十三頁，2022年，8月28日第二節系統導向審計20世紀20年代后，受托經濟責任發生重大變化，美國審計職業界面臨著另一種受托經濟責任。

1、經濟責任委托人不僅限于股東，擴大到銀行及未來投資者的一般大眾。

2、在受托經濟責任關系確定以前，要提交說明其財務狀況的報告以決定是否托付資金。

3、報告的目的不在于揭示錯弊，而在于說明財務成果和經營狀況。第九頁，共二十三頁，2022年，8月28日審計目標發生了變化：從發現錯弊和不合法行為，轉向了說明報表的可信性。審計目標的轉變改變了對審計技術和方法的要求。驗證會計報表的可信性要借助于評審內部控制系統。系統導向審計是為了證實財務報表的公允性，是以內部控制制度的評價為導向的審計模式。第十頁，共二十三頁，2022年，8月28日一、系統導向審計的產生

基于以下四個要素：1、企業界的內部控制系統日趨完善，評價內控系統可以作為審計的導向。2、審計目標由查錯揭弊為主轉變為以確認會計報表的公允性為主。3、審計對象的規模擴大化和復雜化，運用傳統的審計方法不能達到審計目標。4、審計界引進系統論，審計理論獲得發展。第十一頁，共二十三頁，2022年，8月28日

二、系統導向審計的審計程序

沃爾夫（英）的八步驟：1、了解被審計單位的背景和理論上應具備的業務制度2、了解被審計單位實際應用的業務制度3、詳查內部控制系統重的強點和弱點4、評價各強點和弱點對各主要業務的影響5、確認據以編制會計報表的各項記錄的可靠程度6、保證會計報表同主要記錄一致7、對所審賬目的真實性、公允性及是否合法，形成審計意見。8、在出具的審計報告中表示意見。

第十二頁，共二十三頁，2022年，8月28日三、系統導向審計的局限性現代審計發展和成熟的重要標志審計方法發展的主流由于內部控制系統本身具有局限性，以系統為基礎的審計方法也存在局限性：在強調系統的同時忽略了人的因素。致命弱點：基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助。第十三頁，共二十三頁，2022年，8月28日四、系統導向審計與賬表導向審計的比較項目賬表導向審計系統導向審計依據以會計事項為主線評價內部控制系統目標糾錯查弊檢查內部控制系統并提出評價意見，確認會計報表的公允性方法查賬控制測試，統計抽樣，系統分析法步驟按資產負債表項目程序標準化，重視計劃階段，關鍵階段是評審內控系統第十四頁，共二十三頁，2022年，8月28日

第三節風險導向審計風險導向審計是以對審計風險的評價作為一切審計工作的出發點并貫穿于審計全過程的現代審計模式，其根本目標是將審計風險降低至可接受水平。

系統導向審計轉向風險導向審計的原因1、企業環境急劇變化。2、信息系統高度發展。3、風險導向審計重視和廣泛利用分析性復核。4、會計師行業競爭日趨激烈。

風險導向審計不是否定系統導向審計，而是發展。第十五頁，共二十三頁，2022年，8月28日

一、風險導向審計產生和發展的因素1、審計期望差距的存在是風險導向審計產生的社會因素。2、審計組織的經濟壓力是風險導向審計產生的經濟因素。3、系統導向審計的內在缺陷及解決方法是風險導向審計產生的技術因素。第十六頁，共二十三頁，2022年，8月28日二、傳統風險導向審計的模型、程序和方法

（一）傳統審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

該模型的被用于：1、將審計風險模型用于協助審計人員評價某項審計計劃是否合理。2、利用審計風險模型，決定檢查風險和應收集審計證據的數量。

缺陷：1、風險的評價主觀性強，只能做到大體可信。2、是一種計劃模型。第十七頁，共二十三頁，2022年，8月28日審計風險管理模式

審計風險的特點：客觀性、必然性、無意性、不確定性。

審計風險管理模式三個階段：審計風險識別審計風險估價審計風險處理第十八頁，共二十三頁，2022年，8月28日

審計風險管理審計風險識別（存在哪些風險？產生的原因是什么？）審計風險估價（風險發生的概率？損失和責任大小？）審計風險處理（采用何種方法控制風險？）

審計管理決策部門第十九頁，共二十三頁，2022年，8月28日（二）傳統風險導向審計的基本程序美國拉里·F·康雷茨：計劃階段、實施階段、報告階段。具體事務中五階段：

1、計劃階段：運用調查、了解、評估等方法確定審計重點、范圍，評估固有風險。

2、了解和評估重要的資料來源，尋找并確定控制弱點。

3、初步風險評估，選擇可靠的審計程序。

4、擬訂與執行審計計劃，獲取審計證據。

5、整理、期后審核、分析性復核和工作底稿審核，全面評估，形成審計結論并出具審計報告。第二十頁，共二十三頁，2022年，8月28日（三）風險導向審計的基本方法審計風險評估分析性復核控制測試：符合性測試交易業務實質性測試余額細節測試第二十一頁，共二十三頁，2022年，8月28日三、經營風險導向審計模型、程序和方法（一）經營風險導向審計風險模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險美國注冊會計師協會與2003年10月頒布的審計準則將審計業務流程和程序分為：（1）了解被審計單位及其環境，包括內部控制，又稱風險評估程序；（2）控制測試；（3）實質性測試。第二十二頁，共二十三頁，2022年，8月28日

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在的重大錯報的可能性錯報可能由于舞弊和錯誤所致對財務信息作出虛假報告的動機主要包括：

迎合市場預期或特定監管要求；牟取以財務業績為基礎的私人報酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產的事實；