第五章關稅法

第一節關稅的概述

關稅法是指國家制定的調整關稅征收與繳納權利義務關系的法律規范。以2000年7月修正頒布的《中華人民共和國海關法》2003年11月發布的《中華人民共和國進出口關稅條例》，以及《中華人民共和國海關進出口稅則》和《中華人民共和國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》為基本法規。

一、關稅的涵義

（一）關稅的定義

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。

（二）性質和特點

1、是稅收的一種，國家財政收入來源之一，因而具有“三性”

2、關稅是一種間接稅。

3、關稅是國際經濟和政治斗爭的手段之一（三）關稅的種類與征收方法

1、按照商品的流向分為進口稅、出口稅、過境稅

2、按征稅的目的分為財政關稅、保護關稅、收入再分配關稅

3、按照征稅的計算方法分為從量稅、從價稅、混合稅、選擇稅和滑準稅

（1）從量稅（2）從價稅

（3）混合稅（4）選擇稅

（5）滑準稅。根據貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關稅。它是一種關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。

二、關稅的納稅人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。

三、關稅的征稅對象

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易商品；物品是指關境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、遺贈物品以及其他方式進境的個人物品。

四、關稅的稅則、稅目和稅率

（一）進出口稅則概況

《中華人民共和國海關進出口稅則》是我國海關憑以征收關稅的法律依據，也是我國關稅政策的具體體現。我國現行稅則包括《中華人民共和國進出口關稅條例》、《稅率適用說明》、《中華人民共和國海關進口稅則》、《中華人民共和國海關出口稅則》及《進口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表》、《進口商品關稅配額稅目稅率表》、《進口商品稅則暫定稅率表》、《出口商品稅則暫定稅率表》、《非全稅目信息技術產品稅率表》等附錄。

（二）稅則商品分類目錄

1、我國歷部稅則商品分類

我國1951年5月公布實施的進出口稅則，是我國第一部真正獨立自主制定的稅則；1985年3月，我國實施了以《海關合作理事會稅則商品目錄》為基礎的進出口稅則；從1992年1月至今，我國實施了以《商品名稱及編碼協調制度》(HarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem)為基礎的進出口稅則。

2、《商品名稱及編碼協調制度》

HS由海關合作理事會(1994年1月改名為世界海關組織—WorldCustomsOrganization，簡稱WCO)組織編制。我國于1992年6月加入《HS公約》，于1992年1月1日起正式實施HS。

采用六位編碼，將所有商品分為21類、97章(其中77章是留做備用的空章),章下再分為目和子目。

（三）稅則歸類

稅則歸類，就是按照稅則的規定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”，以便確定其適用的稅率計算關稅稅負。

（四）稅率及運用

1、進口關稅稅率

自2002年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率。

2、出口關稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。現行稅則對36種商品計征出口關稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。

3、稅率的運用

（1）進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

（2）進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

（3）進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。

（五）原產地規則

《中華人民共和國進出口貨物原產地條例》已經2004年8月18日國務院第61次常務會議通過，自2005年1月1日起施行。

完全在一個國家(地區)獲得的貨物，以該國(地區)為原產地；兩個以上國家(地區)參與生產的貨物，以最后完成實質性改變的國家(地區)為原產地。

實質性改變的確定標準，以稅則歸類改變為基本標準；稅則歸類改變不能反映實質性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。具體標準由海關總署會同商務部、國家質量監督檢驗檢疫總局制定。稅則歸類改變，是指在某一國家(地區)對非該國(地區)原產材料進行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國進出口稅則》中某一級的稅目歸類發生了變化。

從價百分比，是指在某一國家(地區)對非該國(地區)原產材料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值一定的百分比

制造或者加工工序，是指在某一國家(地區)進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。五、關稅的減免

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時減免稅第二節關稅的計算

一、關稅的基本計算方法

（一）從價稅應納稅額的計算

關稅稅額=應稅進(出)口貨物完稅價格×稅率

（二）從量稅應納稅額的計算

關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額

（三）復合稅應納稅額的計算

二、關稅完稅價格的確定

（一）一般進口貨物的完稅價格

1、以到岸價格為進口貨物的完稅價格

進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

進口貨物的成交價格中，未包括下列費用的，應當加以調整，計入完稅價格：

（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。經紀人指為買賣雙方介紹交易以獲取傭金的中間商。

（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

（4）與該貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。

（5）與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。

進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格

（1）廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

（2）貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；

（3）進口關稅及其他國內稅收。

2、進口貨物海關估價方法

進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

（1）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的相同貨物的成交價格；

（2）與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格；

（二）特殊進口貨物的完稅價格（自學）

（三）出口貨物的完稅價格

1、以離岸價格為出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，并包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。

2、出口貨物海關估價方法

出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：

（1）同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；

（2）同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；

（3）按照下列各項總和計算的價格：境內生產相同或者類似貨物的料件成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內發生的運輸及其相關費用、保險費；

（4）按照合理方法估定的價格。

三、進口貨物關稅的計算

進口貨物以外幣計價成交的，由海關按照填發稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關稅的起征點為人民幣10元。

【例5-1】某公司從德國進口鋼鐵盤條100000千克，其成交價格為CIF天津新港125000美元，求應征關稅稅款是多少？已知海關填發稅款繳款書之日的外匯牌價：100美元=847.26人民幣元(買入價)100美元=857.18人民幣元(賣出價)

稅款計算如下：

（1）審核申報價格，符合“成交價格”條件，確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號7310，進口關稅稅率為15%。

（2）根據填發稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。當天外匯匯價為：外匯買賣中間價

100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民幣元

完稅價格=125000×8.5222=1065275人民幣元

（3）計算關稅稅款即：1065275元人民幣×15%=159791.25四、出口貨物關稅的計算

出口貨物以海關審定的貨物售與境外的離岸價格扣除關稅后作為完稅價格。

出口貨物關稅＝出口貨物完稅價格×出口關稅稅率

出口貨物完稅價格＝離岸價格÷（1+出口關稅稅率）

【例5-2】西北五金礦產進出口公司出口鎢礦砂一批，FOB價格120000美元，出口關稅稅率為20％，收到海關填發的稅款交納憑證，當日美元匯率的中間價為8.27元，計算應交納的出口關稅稅額如下：

鎢礦砂完稅價格=120000/（1+20%）×8.27

=827000（元）

出口關稅額=827000×20％=165400（元）

五、行郵稅的計算

行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。

我國行郵稅稅目和稅率經過了多次調整，現行行郵稅稅率分為50％、20％、10％三個檔次：屬于50％稅率的物品為煙、酒；屬于20％稅率的物品，包括紡織品及其制成品、攝像機、攝錄一體機、數碼相機及其他電器用具、照相機、自行車、手表、鐘表(含配件、附件)、化妝品；屬于10％稅率的物品，包括書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料和其他商品。

第三節關稅的申報與繳納

一、關稅的申報

進口貨物的納稅義務人應當自運輸工具申報進境之日起１４日內，出口貨物的納稅義務人除海關特準的外，應當在貨物運抵海關監管區后、裝貨的２４小時以前，向貨物的進出境地海關申報。

二、關稅的繳納方法

納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起１５日內向指定銀行繳納稅款。納稅義務人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、關稅的強制執行與納稅爭議

1、征收關稅滯納金

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數

2、強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

（二）關稅納稅爭議

納稅義務人自海關填發稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關書面申請復議。逾期申請復議的，海關不予受理。海關應當自收到復議申請之日起60日內作出復議決定，并以復議決定書的形式正式答復納稅義務人；納稅義務人對海關復議決定仍然不服的，可以自收到復議決定書之日起15日內向人民法院提起訴訟。

四、關稅的追繳與退還（自學）

第四節企業進口貨物繳納關稅的案例

一、進口環節稅的繳納

1、消費稅

（1）從價征收的消費稅

消費稅的計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

消費稅稅額=消費稅的計稅價格×消費稅稅率

=（關稅完稅價格+關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率

（2）從量計征的消費稅

應納稅額=單位稅額×進口數量

2、增值稅

（1）稅率

（2）計稅價格及稅額計算

增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

應稅消費稅的增值稅計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

二、從價稅應納稅額的計算

【例5-3】某公司從日本進口本田豪華小轎車一輛，其成交價格為CIF天津新港25000美元，豪華小轎車的進口關稅為100%，增殖稅稅率為17%，消費稅稅率為8%，問小轎車的國內價格？（1美元=8.7100人民幣）

解:完稅價格=25000×