第二章成本術語及其用途

第十章成本性態的確定兩章重點講述成本的概念及分類成本性態模式成本估計方法（混合成本的分解）非線性成本函數成本會計和成本管理的特征一、成本與成本術語成本：為達到某一特定目的而耗用或放棄的資源（對象化的費用）成本對象：需要計量其成本的任何事項（產品、服務、項目、顧客、作業、部門等）成本歸集（通過會計系統以有組織的方式進行成本數據的搜集）與成本分派（包括成本追溯和成本分配）實際成本（已發生的成本即歷史成本或過去成本）與預算成本（一種預計或預測的成本即未來成本）二、生產成本（存貨性成本）與期間成本生產（存貨性）成本：發生時作為資產負債表上的資產，只在銷售時變為銷售成本的所有產品成本（存貨的類型：直接材料存貨、在產品存貨和產成品存貨）期間成本：不會帶來未來收益，發生時直接費用化以實現與收入相配比（管理費用、銷售費用、財務費用）注意：兩者對利潤的不同影響常用的生產成本的分類分類一：按與生產工藝的關系分類1.直接生產成本：由于生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用（直接材料、直接人工）2.間接生產成本：與生產工藝沒有聯系，間接用于產品生產的各項費用（間接材料、車間管理人員薪酬等間接人工、車間所發生的其他費用等）分類二：按計入產品成本的方法分類1.直接（計入）成本：與某個特定成本對象相聯系，并能以經濟可行（有成本效益）的方式追溯到該成本對象成本追溯（costtracing）2.間接（計入）成本：不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入特定成本對象，而必須按照一定標準分配計入有關的各成本計算對象成本分配（costallocation）三、成本性態模式成本性態（成本習性）：一定條件下（相關范圍）成本總額（生產成本或期間成本）與特定作業或數量（產量或銷量）之間的依存關系變動成本：總額變動與相關作業或數量總水平變動成比例的成本固定成本：在一定時期內在總額上保持不變，而不論相關作業或數量的總水平變化有多大（標準）混合成本（半變動成本）：既包含固定成本又包含變動成本的一種成本固定成本1.特征：成本總額不變性；單位固定成本反比例性2.分類（1）約束性固定成本（經營能力成本）：對生產經營能力有約束力、管理當局短期決策無法改變其數額（2）酌量性固定成本（選擇性或隨意性固定成本）：根據一定時期經營上的某種需要確定、管理當局短期決策可以改變其數額3.相關范圍：跳躍式變動成本1.特征：成本總額隨特定作業或數量成正比例變動；單位變動成本不變2.分類：（1）約束性變動成本：與特定作業或數量有明確技術或實物關系（2）酌量性變動成本：單耗受客觀因素決定，其單位成本受企業管理部門決策影響3.相關范圍：漸進式混合成本特征：在一定初始基數基礎上隨業務量呈正比例變動四、成本函數的估計成本估計：試圖在過去的成本數據和相關的作業水平基礎之上給出某種過去的關系，以幫助管理者對未來成本做更為精確的成本預測成本動因：一定時間內影響成本的變量，如作業或數量的水平等（因果關系）估計成本函數時最關鍵的問題是決定作業水平和相應成本之間是否存在著因果關系因果關系可能產生的情況：作業水平與成本之間的實物關系；合同協議；經營知識注意：兩個變量之間的高度相關性或聯系并不等于因果關系！！！成本估計方法工業工程法會談法賬戶分析法定量分析法：高低點法、回歸分析法工業工程法（工作衡量法）通過分析實物性態下投入產出之間的關系來確定成本函數，包括時間和動作研究特征：當投入和產出之間存在一種實物關系時，工業工程法非常全面且詳細，但工業工程法非常耗時會談法以公司各部門對成本和成本動因的分析和意見為基礎估計成本函數特征：融合了價值鏈中各個環節的專業知識，重視人們的意見，而不是系統估計，其精確程度在很大程度上依賴于信息提供者的技能和努力賬戶分析法把不同成本賬戶按作業水平劃分為變動成本、固定成本和混合成本，由此估計成本函數特征：相當準確、符合成本效益原則并且使用方便，在實務中運用很廣定量分析法用過去的觀測資料按正規的數學方法來估計線性成本函數特征：結果較客觀定量分析法估計成本函數的步驟選擇因變量確認自變量或成本動因搜集因變量和成本動因的數據繪制散點圖運用高低點法或回歸分析法估計成本函數評價估計成本函數的成本動因高低點法利用相關范圍內成本動因觀測值的最高點與最低點，以及它們對應的成本，對成本函數進行估計步驟1.計算單位作業水平的變動成本（斜率）2.計算固定成本（常數項）例：Elegant地毯公司最近12周來的間接制造人工成本（監管人員、維修人員等）和機時數的有關資料如下：周成本動因：機器小時間接制造人工成本1681190288121136210044729175607706961456778118084671098213161094103211687521248963間接制造人工成本和機時的散點圖間接制造人工成本和機時所用的高低點法評價：方法簡便，但結果偶然性大，易受極端觀測值的影響，因此適用于各期成本變動趨勢比較穩定的情況。（具代表性的高點和低點）回歸分析法回歸分析法是一種統計方法，用以計量一個或多個自變量每變動一單位導致因變量變動的平均值簡單回歸：用于估計因變量和一個自變量之間的關系多元回歸：用于估計因變量和兩個或多個自變量之間的關系評價：更為精確間接制造人工成本和機時所用的回歸分析法間接制造人工成本和直接人工小時的回歸分析法對估計成本函數的成本動因評價的標準經濟合理性（高度自動化的環境）擬合優度：衡量成本動因與成本之間關系的強弱（殘差項——度量每個觀測值的實際成本與估計成本之間的差值）自變量的顯著性：在擬合程度一樣的情況下，水平或平緩的回歸線往往表示成本動因與成本之間相關程度不高五、非線性成本函數非線性成本函數：在相關范圍內總成本的幾何圖形并不表現為一條直線的成本函數表現形式：1.數量折扣2.階梯成本函數：成本在一定作業水平范圍內保持不變，但當作業水平從一個范圍變動另一個范圍時，成本就會不連續地增加，也就是階梯式增加（階梯變動成本函數、階梯固定成本函數）3.學習曲線：用來衡量因工人熟練程度的提高，每單位人工小時數如何隨產量增加而減少的函數4.經驗曲線：一個衡量價值鏈上各職能中的單位成本如何隨產量增加而減少的函數非線性成本函數圖解學習曲線的類型累積平均時間學習模式：累積產量每增加一倍，單位累積平均時間都以固定比例遞減邊際單位時間學習模式：累積產量每增加一倍，生產最后一單位產品所需要的時間都以固定比例遞減注意：兩種模式下y表示的含義不同（每單位累積平均時間、生產最近一件產品耗費的時間）累積平均時間學習模式和邊際單位時間學習模式圖六、成本估計中的其他問題理想的數據庫的特征：1.應包括大量計量可靠的成本動因（自變量）與相關成本（因變量）的觀測值2.成本動因值應范圍大、數量多影響成本估計的數據問題：1.計量因變量的期間與計量成本動因的期間不一致（權責發生制）2.將固定成本當做變動成本3.數據不可用于所有觀測值，或者不都可靠4.極端觀測值5.因變量成本集合中的單個成本項目與成本動因之間可能存在著不同的關系6.成本動因與成本之間的關系并不穩定7.因變量和成本動因可能分別或同時受到通貨膨脹的影響七、成本會計和成本管理的特征產品成本的多種含義：1.按GAAP編制對外財務報告：在GAAP下，只有生產成本能被計入財務報表的存貨項目中