股權轉讓相關涉稅問題及應對一、牽涉的相關稅收法律法規1、企業所得稅

1.1《企業所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款:企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。投資資產成本為購買價款或該資產的公允價值和支付的相關稅費。1.2國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條:轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（先分配、后轉讓）1.3財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）1.3.1第五條:企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。1.3.2第六條第二款:符合本上述第五條規定條件的股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：1.3.3第七條企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產收購交易，除應符合上述第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：（一）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；（向境外子公司轉讓境內公司股權）（二）非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；（向境內子公司轉讓境內公司股權）（三）居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資；；（向境外子公司投資）（四）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。1.3.4第十一條:企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。1.4國家稅務總局公告2010年第4號《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（財稅[2009]59號附屬文件）1.4.1第七條第二款股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日。1.4.2第十二條企業發生《通知》第四條第（三）項規定的股權收購、資產收購重組業務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。（一）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；（二）相關股權、資產公允價值的合法證據。1.4.3第二十三條企業發生《通知》第六條第（二）項規定的股權收購業務，應準備以下資料：（一）當事方的股權收購業務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業目的；（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業務合同或協議；（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；（五）工商等相關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；（六）稅務機關要求的其他材料。2、個人所得稅

2.1國稅函[2009]285號

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》

2.1.1股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。2.1.2股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。2.1.3個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續。主管稅務機關應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。2.1.4稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。2.1.5稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統，實施動態管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環節的工作，各部門應加強聯系，密切配合，形成完整的管理鏈條。2.1.6各地稅務機關要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當地黨委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯系和協作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發生股權變更的企業做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。

2.2國家稅務總局公告2010年第27號《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》

2.2.1自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。

符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；經主管稅務機關認定的其他情形。

本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：

所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；經主管稅務機關認定的其他合理情形。對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：1、參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。2、對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。2.2.2計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法3、參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。4、參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。各級稅務機關應切實加強股權轉讓所得征收個人所得稅的動態稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權轉讓的交易價格和稅費情況，保證股權交易鏈條中各環節轉讓收入和成本的真實性。本公告所稱股權轉讓不包括上市公司股份轉讓。

3、印花稅股權轉讓行為發生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權轉讓書據需要貼花。而實際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應稅憑證，就必須貼花。股權轉讓所立的書據便屬于印花稅征稅稅目。3.1適用稅目。根據國稅發[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》第十條解釋，企業股權轉讓所立的書據屬于“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍。3.2稅率。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件規定，產權轉移書據的稅率為：按所載金額萬分之五貼花。4、營業稅

財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知

財稅〔2002〕191號4.1以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。4.2、對股權轉讓不征收營業稅。4.3、《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發〔1993〕149號）第八、九條中與本通知內容不符合的規定廢止。二、股權轉讓的形式1、外資轉內資2、居民企業股東轉讓100%股權3、關聯企業之間轉讓股權

4、部分股權轉讓三、稅務機關是如何征稅的

1、個稅1.1邗江地稅采取的方式預征與工商機關核對信息檢查1.2其他地方地稅采取的方式2、企業所得稅2.1地稅2.2國稅

四、企業如何應對

(一)正常的股權轉讓——一般性重組1.關于一般性重組與特殊性重組的適用問題個人股權企業股權特殊性重組不經常發生2.關于股權轉讓所得股權轉讓所得的計算股權轉讓協議確定的價格計算應稅所得資產負債表反映出的股權轉讓所得股權轉讓所得與企業所得稅應稅所得的區別計算方式與稅務機關爭議之處個人股權免稅的情況不能免稅的情況資產負債表反應的凈資產情況需要評估的情況凈資產的公允價值減值因素表內表外凈資產的公允價值增值因素表內表外

企業股權凈資產的公允價值計算的股權轉讓所得凈資產的公允價值減值因素表內表外凈資產的公允價值增值因素表內表外股權轉讓協議確定的價格計算應稅所得與資產負債表反映出的股權轉讓所得的相互照應3.股權價格的談判紀要股權轉讓都有談判過程談判紀要的重要性談判應該是在全面審計及資產評估的基礎上進行的全面審計資產評估談判需要考慮的其他因素

職工問題潛在義務問題未入賬的費用問題企業所有對外關系的變更所有證照的移交不在賬面反映的商譽4.股權轉讓協議律師起草的協議帶來的稅收問題工商變更登記時的格式化文本股權轉讓協議與談判紀要5.稅務機關約談與審查轉讓人與被轉讓人有關聯關系轉讓人與被轉讓人無關聯關系轉讓的目地是否是資產轉讓約談律師查股權轉讓協議查賬面有無房產土地

查審計評估報告查匯算清繳資料(二)不同的股權轉讓需考慮的特殊性1、外資轉內資外商投資者身份是個人還是企業的稅收的區別個人投資的先分后轉問題企業投資的先分后轉問題投資是否真實匯率差房產、土地使用權2、居民企業股東轉讓100%股權形式與實質雙方股東需要協商的內容潛在負債的賬務處理轉讓價格與負債4、部分股權轉讓增加新股東，吸收新鮮血液不是失去控制權的轉讓未分配利潤房產、土地使用權3、關聯企業之間轉讓股權貸款的需要上市的需要未分配利潤房產、土地使用權案例分析一、A公司注冊資本與實收資本情況A公司成立于2001年1月2日，由Ｂ公司和Ｃ公司共同出資組建；注冊資本人民幣７００萬元，其中：Ｂ公司出資４００萬元，占注冊資本的５７%、Ｃ公司出資３００萬元，占注冊資本的4３%；注冊資本與實收資本一致。二、A公司股權變動情況根據A公司股東會決議，同意原股東B公司將持有的57%的股份轉讓給Ｃ公司。股權變更后Ｃ公司出資700萬元人民幣，占注冊資本的100%。A公司已于2011年8月23日辦理了營業執照變更登記。A公司股東及注冊資本變化情況具體見下表：A公司股東及注冊資本變更前后對照表（萬元）股東名稱注冊資本（實收資本）變更前股權轉讓變更后金額萬元折合人民幣占注冊資本總額比例金額（人民幣）占注冊資本總額比例B公司40040057%-400萬元00Ｃ公司30030043%400萬元700100%資產項目帳面數審計后公允價值1、貨幣資金774853.30174853.30174853.302、應收帳款6634244.766634244.766634244.763、壞帳準備6289260.606289260.606289260.604、其他應收款14420.681588000.001588000.005、預付帳款0.0029570.0029570.006、應收補貼款0.0049266.4549266.457、存貨1363273.791363273.791363273.798、跌價準備0.00161748.42161748.42流動資產小計2497531.933388199.283388199.289、固定資產原值3154591.403154591.403624860.0010、累計折舊951733.40951733.40923593.5011、固資產凈值2202858.002202858.002701266.5012、無形資產原值46037.20654810.00654810.00累計攤銷

474737.25474737.25攤余凈值

180072.75180072.75資產總額合計4746427.135771130.036269538.53三、審計及評估的具體對比數據列表如下（元）：（2）負債項目帳面數審計后公允價值1、短期借款800000.00800000.00800000.002、應付帳款1865108.431929524.201929524.203、應付工資57276.59272276.59272276.594、應交稅