第八章其他稅種的稅收籌劃第八章其他稅種稅收籌劃

案例導入8-1

一家房地產開發企業有可供銷售的10000平方米同檔次的商品房兩棟，均屬于普通商品房：甲棟每平方米售價是1000元（不含裝修費70元）轉讓收入是1000萬元，它的扣除項目金額是835萬元，增值額是165萬元。乙棟每平方米售價是1070元（含裝修費70元）轉讓收入是1070萬元，它的扣除項目金額是838萬元，增值額是232萬元。

思考：分別計算土地增值稅應納稅額；并分析應采取的銷售方式。案例分析：甲棟樓房的增值率=165/835=19.76%按照稅法規定，甲棟樓房的增值率小于20%，不繳土地增值稅。企業獲得的利潤=165萬元乙棟樓房的增值率=232/838=27.86%應納土地增值稅=232*30%=69.6萬元企業獲得利潤=232-69.6=162.4萬元8.1關稅的稅收籌劃關稅是海關按照國家制定的關稅政策、稅法和進出口稅則，對進出關境的貨物和物品征收的一種流轉稅。8.1關稅的稅收籌劃關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。關稅的納稅義務人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。8.1關稅的稅收籌劃什么是最惠國稅率？8.1關稅的稅收籌劃關稅的原產地標準全部產地生產標準是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國。實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。8.1關稅的稅收籌劃進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。思考：哪些費用應該計入完稅價格？哪些費用不能計入？8.1關稅的稅收籌劃出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如單獨列明，應當扣除。8.1關稅的稅收籌劃關稅減免8.1關稅的稅收籌劃1.關稅優惠政策的應用2.合理控制完稅價格3.充分利用原產地標準4.利用保稅制度的稅收籌劃5.選擇物品的進口方式進行稅收籌劃6.選擇貨物的運輸方式進行稅收籌劃7.反傾銷稅的稅收籌劃8.關稅法律救濟的籌劃第二節其他稅種的稅收籌劃一、土地增值稅的稅收籌劃二、房產稅的稅收籌劃三、印花稅的稅收籌劃四、資源稅的稅收籌劃五、城鎮土地使用稅的稅收籌劃六、城市維護建設稅的稅收籌劃七、車船稅的稅收籌劃八、契稅的稅收籌劃一、土地增值稅的稅收籌劃（一）土地增值稅相關稅法規定

1、土地增值稅概念

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。2、土地增值稅的構成要素土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

納稅義務人

征稅范圍征稅范圍的判定標準標準之一：轉讓的土地使用權是否國家所有。

標準之二：土地使用權、地上建筑物及其附著物的產權是否發生轉讓。標準之三：轉讓房地產是否取得收入。

不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（1）房地產繼承（2）房地產有條件的贈與（3）房地產出租（4）房地產抵押期內（5）房地產的代建房行為（6）房地產重新評估增值無收入權屬未變無權屬轉移稅率

計稅依據

增值額=轉讓收入-扣除項目金額對于新建房地產轉讓

1）取得土地使用權所支付的金額2）房地產開發成本3）房地產開發費用

4）與轉讓房地產有關的稅金

5）財政部規定的其他扣除項目（1）納稅人為取得土地使用權所支付的地價款；（2）納稅人在取得土地使用權時按國家統一規定繳納的有關費用。房地產開發費用是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。從事房地產開發的納稅人可加計20％的扣除：加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產開發成本）×20％土地的征用及拆遷補償費前期工程費建筑安裝工程費基礎設施費公共配套設施費開發間接費用等納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：

房地產開發費用＝利息支出＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×5％以內

房地產開發費用（1）最高不得超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額；（2）不包括加息、罰息。納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：

房地產開發費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×10％以內

房地產開發費用存量房地產的轉讓

1）舊房及建筑物的評估價格

2）取得土地使用權所支付的金額和按國家統一規定繳納的有關費用

3）轉讓環節繳納的稅金評估價格＝重置成本價×成新度折扣率3、土地增值稅應納稅額的計算

1）分步計算法

應納稅額＝∑（每一級距土地增值額×適用稅率）

2）速算扣除法

應納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數

應納稅額的計算方法1）計算扣除項目金額。

2）計算增值額。

增值額＝轉讓收入額－扣除項目金額

3）計算增值額占扣除項目金額的比重

增值率＝增值額÷扣除項目金額×100％

4）依據增值率確定適用稅率。

5）依據適用稅率計算應納稅額。

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數應納稅額的計算程序

4、稅收優惠納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；超過扣除項目金額20％的，應就其全部增值額計稅。因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，凡居住滿5年或5年以上的，免于征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規定計征土地增值稅。

在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。

（二）土地增值稅的稅收籌劃

1．利用房地產轉移方式進行稅收籌劃

征收土地增值稅必須滿足三個判定標準：僅對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅；僅對產權發生轉讓的行為征稅；僅對轉讓房地產并取得收入的行為征稅。房地產所有人可以通過避免符合以上三個判定標準來避免繳納土地增值稅。

2．通過控制增值額進行稅收籌劃收入籌劃法：收入分散籌劃，即將可以分開單獨處理的部分從整個房地產中分離（比如房屋里面的各種設施），從而使得轉讓收入變少，降低納稅人轉讓的土地增值額。成本費用籌劃法：最大限度地擴大成本費用列支比例。

3．利用稅收優惠進行稅收籌劃

建造一般民用住宅時，將增值率控制在20%之內；個人住房居住滿5年后再予以轉讓等。

案例8-2

某房地產開發企業，2011年6月份商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規定的可扣項目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。思考：企業如何選擇核算形式？

不分開核算（當地允許不分開核算）增值率=（15000－11000）÷11000×100%=36%

該企業應繳納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200（萬元）

分開核算

普通住宅：增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%應納土地增值稅=（10000－8000）×30%=600萬元

豪華住宅：增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%應納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650（萬元）二者合計為1250萬元，分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。

二、房產稅的稅收籌劃（一）房產稅的法律規定

1、概念房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。

2、房產稅的特點屬于個別財產稅征稅范圍僅限于城鎮的經營性房屋區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法3、房產稅的構成要素

以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅義務人。

房產稅的納稅人包括：產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人。

納稅義務人

征稅對象

房產稅的征稅對象是房產。房產是指以房屋形態表現的財產。征稅范圍城市、縣城、建制鎮和工礦區。房產稅的征稅范圍不包括農村。計稅依據

房產稅以房產的計稅余值或房產的租金收入為計稅依據。從價計征從租計征

指依照房產原值一次減除10％-30％的損耗價值以后的余額。對納稅人經營自用的房屋，以房產的計稅余值為計稅依據。指房屋產權所有人出租房產使用權所得的報酬。對于出租的房屋，以房產的租金收入為計稅依據。稅率從價計征：1.2%從租計征：12%4、房產稅應納稅額的計算

5、稅收優惠（免征房產稅）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；由國家財政部門撥付事業經費的單位，本身業務范圍內使用的房產；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；個人所有非營業用的房產；中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的房產；對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產；老年服務機構自用的房產。高校后勤實體免征房產稅。

（二）房產稅的稅收籌劃

1．利用稅收優惠進行稅收籌劃

稅法規定，對個人按市場價格出租的居民住房，房產稅暫減按4%的稅率征收。因此納稅人出租房時，可使用市場價格，享受稅收優惠。稅法規定房產大修停用半年以上，經稅務機關審核在大修期間可以免稅。

2.房產修理、更新改造的籌劃

我國會計準則規定：發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；經過修理后有關固定資產經濟使用壽命延長2年以上；經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途，應確認為固定資產更新改造支出，計入固定資產原值。不滿足條件的大修理支出則直接在稅前扣除，不計入房產原值。發生改擴建房產行為的，應將房產改擴建支出減去改擴建過程中發生的變價收入計入房產原值。3.房產稅投資聯營的籌劃對于以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，被投資方要按房產余值作為計稅依據計征房產稅；對以房產投資，收取固定收入，不承擔聯營風險的，實際是以聯營名義取得房產租金，應由投資方按租金收入計繳房產稅。

三、印花稅的的稅收籌劃

1988年8月6日國務院發布并于同年10月1日實施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》

（一）印花稅的法律規定

1、概念印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的應稅憑證的單位和個人征收的一種稅。

2、印花稅的構成要素

在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉憑證的單位和個人為印花稅的納稅義務人。

納稅義務人

立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人

3、印花稅應納稅額的計算

1）采用比例稅率計算應納稅額的公式為：應納稅額＝應稅憑證計稅金額×適用稅率

2）采用定額稅率計算應納稅額的公式為：應納稅額＝應稅憑證數量×單位稅額

4、稅收優惠（免稅）

1）應稅憑證的副本或者抄本

2）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據

3）農副產品收購合同

4）無息、貼息貸款合同

5）援助性優惠貸款合同

6）房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同

7）農牧業保險合同

8）特殊貨運憑證（二）印花稅的稅收籌劃

1．利用稅收優惠進行稅收籌劃

稅法規定應納稅額不足一角時，免納印花稅；一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算；已繳印花稅的憑證的副本或者抄本，只要不視同正本使用，不需要繳納印花稅。

2.分項核算籌劃

一個合同如果涉及若干經濟業務，應當分別核算各項業務的金額，適用不同的印花稅稅率。稅法明確規定同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

3.利用不確定金額和保守金額進行籌劃

稅法規定對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補稅貼花。或者雙方在訂立合同時，充分考慮以后經濟交往中可能會遇到的種種情況，確定比較合理、保守的金額，防止所載金額大于合同履行后的實際結算金額。

案例8-3

某鋁合金門窗廠與某建筑安裝企業簽訂了一份加工承攬合同。合同中規定：鋁合金門窗廠受建筑安裝公司委托，負責加工總價值200萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供，鋁合金門窗廠收取加工費及原材料費共計140萬元；同時，由鋁合金門窗廠提供價值20萬元的零配件。該份合同由鋁合金門窗廠交印花稅：（140+20）×0.5‰=800（元）

如果合同將鋁合金門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則加工費為40萬元，原材料費為100萬元印花稅稅額=100×0.3‰+40×0.5‰+20×0.5‰=600元資源稅征稅范圍包括礦產品資源（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽資源。資源稅的征稅范圍四、資源稅的稅收籌劃資源稅的計稅依據實行從價定率的以銷售額作為計稅依據。銷售額是指為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。實行從量定額征收的以銷售數量為計稅依據。資源稅的應納稅額實行從價定率征收的應納稅額=銷售額*適用稅率實行從量定額征收的應納稅額=課稅數量*單位稅額代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量*適用的單位稅額資源稅的稅收優惠（１）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（２）自２０１０年６月１日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續生產原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：①油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。②稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征４０％。③三次采油資源稅減征３０％。（３）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。資源稅的籌劃空間五、城鎮土地使用稅的稅收籌劃城鎮土地使用稅的征收范圍包括城市、縣城、建制鎮、工礦區內的國家所有和集體所有的土地。納稅義務人為擁有土地使用權的單位和個人或是土地的實際使用人和代管人。城鎮土地使用稅的征稅范圍城鎮土地使用稅的應納稅額全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）*適用稅率城鎮土地使用稅的稅收優惠（１）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地免稅；（２）由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地免稅；（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；（４）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅；（５）直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免稅城鎮土地使用稅的籌劃空間六、城市維護建設稅的稅收籌劃城市維護建設稅的納稅義務人是負有繳納增值稅、營業稅和消費稅義務的單位和個人。城市維護建設稅納稅義務人城市維護建設稅的計稅依據城建稅