第八章方案審計工作2/2/20231主要內容初步業務活動審計方案審計重要性審計風險2/2/20232初步業務活動初步業務活動的時間在方案審計工作之前，應開展初步業務活動〔PreliminaryEngagementActivities〕2/2/20233初步業務活動初步業務活動的目的〔1〕注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；〔2〕不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；〔3〕與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。2/2/20234初步業務活動初步業務活動的內容〔1〕針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；〔2〕評價遵守職業道德標準的情況；〔3〕及時簽訂或修改審計業務約定書。2/2/20235初步業務活動多項選擇：注冊會計師應當在以下環節開展初步業務活動〔〕。A．針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B．了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險C．評價遵守職業道德標準的情況D．及時簽訂或修改審計業務約定書2/2/20236審計業務約定書審計業務約定書〔engagementletter〕的含義及實質審計準那么1111號?審計業務約定書?指出：本準那么所稱審計業務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議業務約定書的實質是經濟合同〔EconomicContract〕2/2/20237審計業務約定書簽訂審計業務約定書之前應做的工作明確審計業務的性質和范圍初步了解被審計單位的根本情況會計師事務所評價專業勝任能力商定審計收費明確被審計單位應協助的工作2/2/20238審計業務約定書審計業務約定書的目的及作用明確約定各方的權利和責任義務，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當權益作用增進了解評價工具呈堂證供2/2/20239審計業務約定書審計業務約定書核心條款審計目標雙方責任審計范圍工作協助審計收費2/2/202310審計方案審計方案的實質審計方案〔auditplanning〕實質上是一個識別重大錯報風險與配置審計資源的過程2/2/202311審計方案審計方案的兩個層次總體審計策略〔TheOverallAuditStrategy〕具體審計方案〔Theauditplan〕2/2/202312審計方案總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計方案確定審計業務的特征，包括采用的會計準那么和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等，以界定審計范圍明確審計業務的報告目標，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等2/2/202313審計方案總體審計策略考慮影響審計業務的重要因素，以確定工程組工作方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成局部和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等2/2/202314審計方案具體審計方案的含義具體審計方案比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍2/2/202315審計方案具體審計方案的內容為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師方案實施的風險評估程序的性質、時間和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍針對審計業務需要實施的其他審計程序2/2/202316審計方案多項選擇：具體審計方案應包括以下內容〔〕。A．注冊會計師方案實施的風險評估程序的性質、時間和范圍B．注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍C．注冊會計師需要實施的其他審計程序D．導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形2/2/202317審計方案與治理層和管理層的溝通CPA可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通當就總體審計策略和具體審計方案中的內容與治理層、管理層進行溝通時，CPA應當保持職業謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性2/2/202318審計方案單項選擇：注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計方案中，與治理層和管理層溝通的說法正確的選項是〔〕。A．注冊會計師可以就總體審計策略的全部內容與被審計單位治理層和管理層溝通B．注冊會計師可以就具體審計方案的全部內容與被審計單位治理層和管理層溝通C．注冊會計師可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層和管理層溝通D．注冊會計師可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通2/2/202319審計方案判斷〔2007年真題〕注冊會計師應當就方案實施中的審計程序的性質、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。〔〕2/2/202320審計方案多項選擇：以下關于方案審計工作的說法中，不正確的有〔〕。A．方案審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，一旦確定，無需進行修改B．方案審計工作通常由工程組中經驗較多的人完成，工程負責人審核批準C．小型被審計單位無需制定總體審計策略D．工程負責人和工程組其他關鍵成員應當參與方案審計工作2/2/202321審計方案多項選擇〔2004年真題〕根據U公司的特點，審計方案的以下各項內容中，M注冊會計師無需修改的有〔〕A．在初步評估審計風險前，將U公司的銷售和收款循環列為重點審計領域B．在進行存貨監盤前，與U公司討論存貨盤點方案和存貨監盤方案，以提高監盤效率C．在對應收賬款函證前，向U公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證D．在外勤工作開始前，提請U公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作2/2/202322審計重要性審計重要性〔materiality〕的定義審計目標中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映了‥‥‥〞如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是重大的審計重要性概念來自會計中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計調整及確定意見類型，后者那么主要用于簡化會計處理和確定信息披露的內容2/2/202323審計重要性對于重要性定義的理解錯報與漏報〔omissionormisstatement〕金額與性質的考慮相對于財務報表使用者的信息需要而言應考慮具體的環境需要運用職業判斷2/2/202324審計重要性單項選擇〔2007年真題〕以下有關審計重要性的表述中，錯誤的選項是〔

〕。A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，那么該項錯報是重要的

C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

D．重要性確實定離不開職業判斷2/2/202325審計重要性重要性與審計風險之間的關系重要性水平與審計風險之間是反向變動的關系，即重要性水平越低，審計風險越高10萬100萬

金額越小的錯報，往往越難發現

重要性水平為10萬，意味著CPA必須合理保證財務報表中的錯報匯總數不超過10萬重要性水平為100萬，意味著錯報匯匯總數在10萬到100萬之間，比方說，60萬，可能不影響發表無保存意見2/2/202326審計重要性重要性與審計風險之間的關系CPA不能通過不合理的調高重要性水平，降低審計風險

重要性水平與審計證據之間是什么關系？2/2/202327審計重要性

重要性水平的兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額和列報認定層次

重要性水平的層次與重大錯報風險的層次劃分是相對應的

重要性水平很難被量化到某個具體的認定2/2/202328審計重要性財務報表層次重要性水平確實定選擇恰當的基準確定適當的比例相乘得出重要性的金額可參考的計算方法對于營利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%對于共同基金公司，凈資產的0.5%2/2/202329審計重要性財務報表層次重要性水平確實定CPA通常選擇一個相對穩定可預測且能夠反映被審計單位正常規模的基準規模越大的公司，其重要性水平絕對值越高，但占基準的比例往往越低2/2/202330審計重要性財務報表層次水平的評估確定注冊會計師應當確定一個恰當的重要性水平作為整個財務報表層次的水平。2/2/202331審計重要性單項選擇〔2007年真題〕在執行審計業務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。以下做法正確的選項是〔〕。A．通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B．通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C．在確定方案的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環境的了解D．在確定方案的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果2/2/202332審計重要性認定層次重要性水平確實定認定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯報〞〔tolerablemisstatement〕,它以報表層次重要性水平確實定作為根底，是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報新準那么不要求將財務報表層次重要性水平分配至認定層次2/2/202333審計重要性錯報的累積效應Theauditorneedstoconsiderthepossibilityofmisstatementsofrelativelysmallamountsthat,cumulatively,couldhaveamaterialeffectonthefinancialstatements.Forexample,anerrorinamonthendprocedurecouldbeanindicationofapotentialmaterialmisstatementifthaterrorisrepeatedeachmonth.2/2/202334審計重要性對于錯報性質的考慮涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現的錯報或漏報2/2/202335審計重要性對方案階段確定的重要性水平的調整調整的必要性在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價方案階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正方案的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。2/2/202336審計重要性對方案階段確定的重要性水平的調整調整的方法注冊會計師應中選用以下方法將審計風險降至可接受的低水平：〔1〕如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；〔2〕通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。2/2/202337審計重要性單項選擇〔2007年真題〕在確定方案實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。以下做法正確的選項是〔〕。A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險B．通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險C．如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險D．通過修改方案實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險2/2/202338審計重要性評價錯報的影響CPA應當評估在審計過程中尚未更正錯報的匯總數〔aggregateofuncorrectedmisstatements〕是否重大尚未更正錯報的匯總數包括注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最正確估計數，即推斷誤差〔projectederrors〕2/2/202339審計重要性評價錯報的影響如果認為尚未更正錯報的匯總數可能是重大的〔即大于重要性水平〕，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險除非錯報金額非常小且性質不嚴重，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表2/2/202340審計重要性評價錯報的影響如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險2/2/202341審計風險審計風險的要素審計風險重大錯報風險檢查風險財務報表層次認定層次固有風險控制風險固有風險控制風險2/2/202342審計風險審計風險的定義是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性不包括財務報表不存在重大錯報風險而CPA發表不恰當審計意見的可能性2/2/202343審計風險審計風險的要素重大錯報風險〔RiskofMaterialMisstatement，RMM〕：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險〔DetectionRisk，DR〕：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR那么取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性2/2/202344審計風險單項選擇〔2007年真題〕審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，以下表述正確的選項是〔〕。A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險C．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見2/2/202345審計風險重大錯報風險的兩個層次財務報表層次認定層次財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定2/2/202346審計風險認定層次重大錯報風險的構成固有風險〔InherentRisk，簡稱IR〕:假定不存在相關控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發生重大錯報、漏報的可能性控制風險〔ControlRisk，簡稱CR〕：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發生錯報、漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性2/2/202347審計風險根本的審計風險模型AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR〔atassertionlevel〕S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈〔0，1]CPA通常無法給予某個風險要素以精確的數值，而經常用高、中、低來代替2/2/202348審計風險用于方案目的的審計風險模型PDR=AAR/RMMPDR=AAR/〔IR×CR〕PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，反之亦然2/2/202349

檢查風險水平決定財務報表實質性程序的性質、范圍和時間安排可接受的DR實質性程序性質