全面推開營改增試點培訓主要內容改革背景改革思路改革方案主要規定4123第二頁，共100頁。2023/2/21PartOne改革背景營改增概述第三頁，共100頁。一、營業稅對納稅人從事經營活動的營業額〔銷售額〕進展征稅。西周商稅，漢朝商賈緡錢，唐朝牙稅，明朝門攤課鈔，清朝鋪間房稅、當稅、厘金；民國初期，引入“營業稅〞名稱，國民政府時期，實行“裁厘加稅〞改革。1950年，設立營業稅，1994年確定為主體稅種。甲將100萬元商品房賣給乙，以總價100萬元的5%征收營業稅5萬元；乙將此房以110萬元賣給丙，按照總價110萬元的5%，再征收5.5萬元的營業稅。改革背景第四頁，共100頁。二、增值稅1917年，托馬斯·亞當斯最早提出增值稅概念，1954年法國率先推行增值稅制度。是對經營者在生產經營活動中實現的增值額征收的一種間接稅，在一些國家和地區也被稱為商品和效勞稅。OECD〔國際經合組織〕：增值稅是對最終消費所征收的寬稅基稅收。納稅人與負稅人不一致。〔納稅人所處的地位和作用〕改革背景第五頁，共100頁。二、增值稅增值稅制度國外主要模式：歐洲模式〔普遍征收、稅率檔次較少、進項稅額扣除充分、出口統一適用零稅率、根本制度統一、具體處理上存在國別差異〕新西蘭模式〔普遍征收、單一稅率〔12.5%〕、進項稅額扣除充分、出口統一適用零稅率、極少的減免，“完美〞的增值稅〕日本模式〔普遍征收、單一稅率〔5%〕、進項稅額扣除充分、賬簿法〔實耗法〕我國增值稅模式？改革背景第六頁，共100頁。二、增值稅增值稅在我國的開展：1980年前后，我國開場引入增值稅，在柳州、長沙、襄樊、上海等城市，對機器機械和農業機具兩個行業進展試點。1982年，財政部制定?增值稅暫行方法?，對前期試點兩個行業的產品以及電風扇、縫紉機、自行車三項產品在全國范圍內實行增值稅。1984年，我國工商稅制全面改革，國務院發布增值稅條例〔草案〕，增值稅正式成為我國稅制體系中的一個獨立稅種。1994年，我國實行分稅制改革，國務院發布增值稅暫行條例，財政部發布實施細那么，全面引入增值稅，實現對貨物普遍征收增值稅，并與對大局部效勞征收的營業稅相配合，構成我國流轉稅新體系。2004年，開場增值稅轉型試點，并于2021年在全國范圍內推開，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。改革背景第七頁，共100頁。營改增之前征收范圍增值稅貨物加工修理修配勞務營業稅交通運輸業建筑業郵電通訊業金融保險業文化體育業轉讓無形資產銷售不動產服務業娛樂業第八頁，共100頁。增值稅是我國的第一大稅種2021年，增值稅凈收入3.02萬億；2021年，營業稅收入1.93萬億；增值稅和營業稅合計占稅收總收入的40%。2021年增值稅和營業稅稅收第九頁，共100頁。三、營業稅改征增值稅的必要性三次產業之間的稅制不統一營業稅存在“階梯式〞重復征稅問題，環節越多稅負越重效勞貿易出口無法實現退稅在營業稅內部重復征稅根底上疊加了跨稅種的重復征稅。增值稅抵扣鏈條不完整改革背景第十頁，共100頁。三、營業稅改征增值稅的必要性影響經濟開展影響了市場主體經濟行為的選擇，制約了三次產業之間專業化分工和協作的開展影響了經濟構造優化升級，客觀上產生了鼓勵制造業、限制效勞業的結果影響了我國國際競爭力，導致無論是貨物出口還是勞務出口，均難以實現以不含稅價格進入國際市場影響了稅收負擔的合理安排，造成商品和效勞消費的名義稅負與實際稅負脫節改革背景第十一頁，共100頁。2PartTwo改革思路營改增概述第十二頁，共100頁。改革思路一、改革方向黨的十八大決定提出要形成有利于構造優化、社會公平的稅收制度。黨的十八屆三中全會決定提出“改革稅制、穩定稅負〞、“逐步提高直接稅比重〞、“推進增值稅改革，適當簡化稅率〞。推進增值稅制度改革，擴大征稅范圍、簡化稅率、標準優惠政策，增強增值稅中性，發揮增值稅制度優勢，與國際稅制接軌。提高增值稅法律級次，實現增值稅立法。第十三頁，共100頁。2023/2/2二、營改增前期試點情況在局部行業、局部地區試點第一階段選擇局部行業在全國范圍試點第二階段完成所有行業的營改增試點第三階段改革思路第十四頁，共100頁。2021年1月在上海啟動試點試點行業為“1+6〞行業2021年9月試點地區擴大到北京、江蘇等12省市試點在全國推開試點行業擴大為“1+7〞行業2021年8月2021年1月鐵路運輸和郵政業納入試點電信業納入試點2021年6月改革思路第十五頁，共100頁。改革思路三、前期試點成效〔全國〕試點平穩，成效顯著從制度上緩解了重復征稅促進了社會分工協作支持了效勞業開展和制造業轉型升級提升了貨物貿易和效勞貿易出口競爭力降負讓利，促進開展截至2021年底，營改增累計減稅6412億元試點行業稅負整體下降32%，約97%的試點納稅人實現稅負下降或持平小規模納稅人全部實現稅負下降第十六頁，共100頁。2023/2/2改革思路四、重慶市營改增試點成效萬戶試點納稅人試點近3年來，納稅人增長232%，月均新增2000余戶。98億元減稅規模試點近三年減稅98億元，試點納稅人減稅面超過98%，改革紅利持續釋放。第十七頁，共100頁。2023/2/23PartThree改革方案第十八頁，共100頁。改革方案一、改革之路充滿挑戰牽涉面廣，1100萬戶納稅人，營業稅占原營業稅總收入80%；重慶市54.7萬戶納稅人，2021年繳納營業稅469億元；“難啃的硬骨頭〞。建筑安裝業：流動性強，跨區域經營工程多，承租承包環節多，管理較為粗放。生活效勞業：生產經營十分分散，稅源分布很廣，規模小又直接面對最終消費者。金融業：金融產品復雜且金融創新層出不窮，內部系統較多，交易迅速，世界性難題。房地產業：涉及面廣，涵蓋銷售、使用、租賃等多個環節，關系到國民經濟各個行業，利益調整影響深遠，征管制度復雜。天時地利人和。深層次利益調整。第十九頁，共100頁。2023/2/2改革方案二、改革內容〔“雙擴〞〕將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活效勞業，實現增值稅對貨物和效勞的全覆蓋。將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，全面實現向消費型增值稅的轉型。第二十頁，共100頁。2023/2/24PartThree主要規定第二十一頁，共100頁。主要內容一、納稅人和扣繳義務人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點六、稅收減免的處理七、征收管理八、稅收優惠第二十二頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關規定一、納稅人和扣繳義務人〔一〕納稅人〔二〕納稅人分類〔三〕扣繳義務人〔四〕集團納稅制度第二十三頁，共100頁。2023/2/2〔一〕納稅人在中華人民共和國境內〔以下稱境內〕銷售效勞、無形資產或者不動產〔以下稱應稅行為〕的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本方法繳納增值稅，不繳納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。本條規定主要包括以下兩個方面的內容：一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。注意：單位和個人，既包括境內單位和個人，也包括境外單位和個人。第二十四頁，共100頁。2023/2/2〔一〕納稅人單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發包人〕名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；同時滿足以下兩個條件，以發包人為納稅人：以發包人名義對外經營由發包人承擔相關法律責任否那么，以承包人為納稅人。第二十五頁，共100頁。2023/2/2〔二〕納稅人分類納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人一般納稅人應稅行為年應征增值稅銷售額〔年應稅銷售額〕500萬元以上小規模納稅人應稅行為年應征增值稅銷售額500萬元〔含〕以下年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。〔總局暫無特殊規定〕第二十六頁，共100頁。2023/2/2〔二〕納稅人分類年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。第三十三條有以下情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：〔一〕一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。〔二〕應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第二十七頁，共100頁。2023/2/2〔三〕扣繳義務人涉及扣繳義務人的規定〔6項〕中華人民共和國境外〔以下稱境外〕單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購置方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。扣繳義務人按照以下公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率〔無論一般或小規模〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額可以申報抵扣進項稅額。增值稅扣繳義務發生時間為增值稅納稅義務發生的當天。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照增值稅納稅期限的規定執行〔三同〕第二十八頁，共100頁。2023/2/2〔四〕集團納稅制度兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅〔即集團納稅制度〕。意在借鑒國際上通行的做法，完善我國增值稅體系。主要為了解決總〔分〕機構進銷項不均衡問題。同時，可以減少稅務機關管理對象，節約征收本錢，也可以降低集團納稅人遵從本錢。目前已經采用集團納稅制度的主要有航空運輸和鐵路運輸。第二十九頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關規定二、征稅范圍第三十頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，除另有規定外，一般應同時具備以下四個條件：1、應稅行為是屬于?銷售效勞、無形資產、不動產注釋?范圍內的業務活動；2、應稅行為發生在境內；3、應稅效勞是為他人提供的；4、應稅行為是有償的。第三十一頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅行為具體范圍〔3大類7+2行業〕銷售效勞〔7小類〕交通運輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現代效勞、生活效勞。銷售無形資產銷售不動產第三十二頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進展其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。房地產開發企業和其他納稅人都可能會涉及轉讓不動產行為。第三十三頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準國家稅務總局關于發布?房地產開發企業銷售自行開發的房地產工程增值稅征收管理暫行方法?的公告〔國家稅務總局公告2021年第18號〕規定：房地產開發企業銷售自行開發的房地產工程，適用本方法。自行開發：是指在依法取得土地使用權的土地上進展根底設施和房屋建立。房地產開發企業以接盤等形式購入未完工的房地產工程繼續開發后，以自己的名義立項銷售的，屬于本方法規定的銷售自行開發的房地產工程。第三十四頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅行為發生在境內，是指：〔試點方法第12條〕1、效勞〔租賃不動產除外〕或者無形資產〔自然資源使用權除外〕的銷售方或者購置方在境內；〔看人〕2、所銷售或者租賃的不動產在境內；3、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；4、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第三十五頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準以下情形不屬于在境內銷售效勞或者無形資產〔試點方法第13條〕：1、境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的效勞。2、境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。3、境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。4、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第三十六頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準具體判斷原那么：一、關于境內銷售效勞的判定原那么：〔一〕境內的單位或者個人銷售的效勞〔不含租賃不動產〕屬于在境內銷售效勞，即屬人原那么。〔二〕境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外發生的效勞〔不含租賃不動產〕，屬于在境內銷售效勞。〔三〕境外單位或者個人銷售的效勞〔不含租賃不動產〕，屬于三種情形的，不屬于在境內銷售效勞，不繳納增值稅。〔四〕境內租賃不動產的判定原那么只要所租賃的不動產在境內，無論出租方是否為境內單位或者個人，無論承租方是否為境內單位或者個人，均屬于在境內租賃不動產。第三十七頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準具體判斷原那么：二、關于境內銷售無形資產的判定原那么〔一〕境內的單位或者個人銷售的無形資產〔不含自然資源使用權〕屬于在境內銷售無形資產，即屬人原那么。〔二〕境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產〔不含自然資源使用權〕，屬于在境內銷售無形資產。〔三〕境外單位或者個人銷售的無形資產〔不含自然資源使用權〕，屬于以下情形的：不屬于在境內銷售無形資產，不繳納增值稅：1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售無形資產〔不含自然資源使用權〕。例如：美國一公司向德國一公司轉讓一項非專利技術。2.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。例如，境外E公司向境內F公司轉讓一項專用于F公司所屬印度子公司在印度生產線上的專利技術。〔四〕境內銷售自然資源使用權的判定原那么只要所銷售的自然資源使用權的自然資源在境內，無論銷售方或購置方是否為境內單位或者個人，均屬于在境內銷售自然資源使用權。三、關于境內銷售不動產的判定原那么只要所銷售的不動產在境內，無論銷售方或購置方是否為境內單位或者個人，均屬于在境內銷售不動產。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。第三十八頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅效勞是為他人提供的，即自我效勞不征稅。“自我效勞〞包括以下兩種情形：1、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。2、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供效勞。第三十九頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準應稅行為是有償的。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益〔包括以投資入股形式銷售不動產和無形資產〕。1、A公司將房屋與B公司土地交換；2、C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經雙方協商，由銀行在飯店就餐抵賬；3、E房地產開發企業委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產企業將假設干套房屋給建筑公司沖抵工程款；4、H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸效勞，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。第四十頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準例外情況：1、不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅〔3種視同銷售行為〕。2、非經營活動的情形除外〔4種〕3、滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形〔5種〕第四十一頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準以下情形視同銷售效勞、無形資產或者不動產：〔屬于征稅范圍〕〔一〕單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。〔二〕單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。〔三〕財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第四十二頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準以下非經營活動的情形：〔不征稅〕〔一〕行政單位收取的同時滿足特定條件的政府性基金或者行政事業性收費。〔二〕單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。〔三〕單位或者個體工商戶為聘用的員工提供效勞。〔四〕財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第四十三頁，共100頁。2023/2/2征稅范圍具體判斷標準滿足四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形：1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于?試點實施方法?規定的用于公益事業的效勞。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。〔根據總局2021年13號公告，涉及貨物轉讓，不征收增值稅〕第四十四頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關規定三、稅率和征收率第四十五頁，共100頁。2023/2/2三、稅率和征收率增值稅稅率：〔一〕納稅人發生應稅行為，除第〔二〕項、第〔三〕項、第〔四〕項規定外，稅率為6％。〔二〕提供交通運輸、郵政、根底電信、建筑、不動產租賃效勞，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。〔三〕提供有形動產租賃效勞，稅率為17%。〔四〕境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

第四十六頁，共100頁。2023/2/2三、稅率和征收率征收率：3%、5%適用范圍：小規模納稅人和按規定選擇簡易計稅方法的一般納稅人。按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產、不動產經營租賃效勞〔除試點前開工的高速公路的車輛通行費3%〕，征收率為5%。其他情況，征收率為3%。第四十七頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關規定四、應納稅額的計算第四十八頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法。一般納稅人發生特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法，但一經選擇，36個月內不得變更。小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法。第四十九頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法

應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額簡易計稅方法應納增值稅＝銷售額×征收率第五十頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕第五十一頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括：代為收取并符合規定的政府性基金或者行政事業性收費、以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。房地產開發企業為不動產買受人辦理“兩證〞時，代收轉付并以不動產買受人名義取得票據的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。特殊銷售額規定〔差額征稅的規定〕。如:房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產工程，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產工程對應的土地價款后的余額計算銷售額。兼營不同稅率的銷售收入，應分別核算銷項稅額，未分別核算的，從高適用稅率第五十二頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產工程，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產工程對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額計算公式：銷售額=〔全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款〕÷〔1+11%〕當期允許扣除的土地價款=〔當期銷售房地產工程建筑面積÷房地產工程可供銷售建筑面積〕×支付的土地價款當期銷售房地產工程建筑面積，是指當期進展納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產工程可供銷售建筑面積，是指房地產工程可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產工程時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。第五十三頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算支付的土地價款：是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款本卷須知：1、房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發規費等。允許扣除的土地價款是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。2、房地產開發企業從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。3、在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上〔含省級〕財政部門監〔印〕制的財政票據。4、一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。第五十四頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算房地產企業一次性購地，分次開發，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：〔1〕首先，計算出已開發工程所對應的土地出讓金已開發工程所對應的土地出讓金=土地出讓金×〔已開發工程占地面積÷開發用地總面積〕〔2〕然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：當期允許扣除的土地價款=〔當期銷售房地產工程建筑面積÷房地產工程可供銷售建筑面積〕×已開發工程所對應的土地出讓金〔3〕按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按工程進展清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。第五十五頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般計稅方法

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕允許扣除：差額征收，紅字〔42條〕，折扣〔43條〕符合政策規定兼有免稅、減稅工程兼有不同稅率、計稅方法分開核算

第五十六頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算兼營試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，從高適用稅率。第五十七頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算混合銷售的規定：一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。如：銷售空調并同時提供安裝效勞。第五十八頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照以下順序確定銷售額：〔一〕按照納稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產或者不動產的平均價格確定。〔二〕按照其他納稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產或者不動產的平均價格確定。〔三〕按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕本錢利潤率目前暫定為10%不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。第五十九頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；產生進項稅額的行為必須是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或者不動產；必須是購置方或者承受方支付或者負擔的增值稅額第六十頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額憑證增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書農產品收購發票或者銷售發票完稅憑證通行費發票〔3個月的過渡期〕納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。試點納稅人發生的增值稅涉稅問題，除了適用有關試點政策外，現行增值稅征收管理有關規定，也應當執行。第六十一頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額憑證增值稅專用發票從銷售方取得的增值稅專用發票〔含稅控機動車銷售統一發票，下同〕上注明的增值稅額。自開票之日起180天內自2021年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證。自2021年5月1日起，納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統開具的增值稅發票，可以不再進展掃描認證。2021年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2021年5月至7月期間不需進展增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進展掃描認證。2021年8月起按照納稅信用級別分別適用發票認證的有關規定。第六十二頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額海關進口增值稅專用繳款書從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。自報關進口之日起180天內第六十三頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額農產品收購發票或者銷售發票購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價ⅹ扣除率〔總局公告2021年26號，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額〕購進農產品，按照?農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法?抵扣進項稅額的除外。〔目前已經納入試點情況〕第六十四頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額完稅憑證從境外單位或者個人購進效勞、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六十五頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算準予抵扣的進項稅額通行費發票2021年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票〔不含財政票據，下同〕上注明的收費金額按照以下公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷〔1+3%〕×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷〔1+5%〕×5%通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。第六十六頁，共100頁。2023/2/2第二十七條以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：〔一〕用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述工程的固定資產、無形資產〔不包括其他權益性無形資產〕、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。〔二〕非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸效勞。〔三〕非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產〕、加工修理修配勞務和交通運輸效勞。〔四〕非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。〔五〕非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。〔六〕購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。〔七〕財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條第〔四〕項、第〔五〕項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。應納稅額的計算第六十七頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算不予抵扣的進項稅額〔差異點〕簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費原因：增值稅遵循征扣稅一致的原那么，征多少扣多少，未征稅或免稅那么不扣稅。用于集體福利或個人消費的，并非用于企業生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。非正常損失非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、撤除的情形。旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞第六十八頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算需作進項稅額轉出處理的：第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照公式計算不得抵扣的進項稅額，主管稅務機關可以按照公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進展清算。第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物〔不含固定資產〕、勞務、效勞，發生試點方法第二十七條規定情形〔簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程除外〕的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際本錢計算應扣減的進項稅額。第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生試點方法第二十七條規定情形的，按照公式計算不得抵扣的進項稅額。第六十九頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算需作進項稅額轉出處理的：一般納稅人銷售自行開發的房地產工程，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以?建筑工程施工許可證?注明的“建立規模〞為依據進展劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×〔簡易計稅、免稅房地產工程建立規模÷房地產工程總建立規模〕第七十頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算進項稅額抵扣特殊規定〔一〕：適用一般計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2021年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購置、承受捐贈、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產工程。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。第七十一頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算進項稅額抵扣特殊規定〔二〕：貸款效勞：不能抵扣進項稅額。納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資參謀費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。旅客運輸效勞旅游效勞第七十二頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算簡易計稅方法應繳增值稅＝銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕第七十三頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算簡易計稅方法〔一般納稅人特定應稅行為，可選擇，36個月不得變更〕2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫設計、制作等效勞及在境內轉讓動漫版權3.電影放映效勞、倉儲效勞、裝卸搬運效勞、收派效勞和文化體育效勞4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃效勞，或在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同5.一般納稅人2021年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2021年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃效勞第七十四頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算簡易計稅方法〔一般納稅人特定應稅行為，可選擇，36個月不得變更〕10.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費11.一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得〔不含自建〕的不動產13.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老工程15、中國農業開展銀行總行及其分支機構提供涉農貸款取得的利息收入。16、納稅人轉讓2021年4月30日前取得的土地使用權。17、農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣〔縣級市、區、旗〕及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融效勞收入18、對中國農業銀行納入“三農金融事業部〞改革試點的各省、自治區、直轄市、方案單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建立兵團分行下轄的縣域支行〔也稱縣事業部〕，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入以上十八項，可以開具增值稅專用發票。第七十五頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算一般納稅人銷售自行開發的房地產老工程，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

房地產老工程，是指：

〔一〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產工程；

〔二〕?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。一般納稅人銷售自行開發的房地產老工程適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。第七十六頁，共100頁。2023/2/2應納稅額的計算房地產開發企業計稅方法第七十七頁，共100頁。2023/2/2營改增試點相關規定五、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點第七十八頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點納稅義務發生時間納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。納稅人發生本方法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為效勞、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。第七十九頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點納稅義務發生時間納稅人納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。以開具發票的當天為納稅義務發生時間的前提，是納稅人發生應稅行為。第八十頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點納稅地點固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣〔市〕的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑效勞發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。第八十一頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點納稅期限1、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。〔實行按季申報的原營業稅納稅人，2021年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅；2021年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。〕2、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。第八十二頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點納稅人發生應稅行為是納稅義務發生的前提。房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發生的時間。在具體交房時間的區分上，以?商品房買賣合同?上約定的交房時間為準；假設實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。第八十三頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點房地產開發企業中的一般納稅人一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷〔1+適用稅率或征收率〕×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。預繳稅款時間：一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。一般納稅人銷售自行開發的房地產工程適用一般計稅方法計稅的，應按照?試點實施方法?規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，應按照規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。第八十四頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點小規模納稅人房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷〔1+5%〕×3%小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款〔對實行按季申報的小規模納稅人，可以實行按季預繳稅款〕。小規模納稅人銷售自行開發的房地產工程，應按照?試點實施方法?第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。第八十五頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點房地產開發企業中的小規模納稅人房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產工程，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷〔1+5%〕×3%小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款〔對實行按季申報的小規模納稅人，可以實行按季預繳稅款〕。小規模納稅人銷售自行開發的房地產工程，應按照?試點實施方法?第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。第八十六頁，共100頁。2023/2/2納稅義務發生時間和納稅地點房地產開發企業銷售自行開發的房地產工程，按照規定預繳稅款時，應填報?增值稅預繳稅款表?。房地產開發企業以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。房地產開發企業銷售自行開發的房地產工程，未按規定預繳或繳納稅款的，由主管國稅機關按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及相關規定進展處理。第八十七頁，共100頁。2023/2/2六、稅收減免營改增試點相關規定第八十八頁，共100頁。2023/2/2稅收減免納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免