稅收籌劃第一章稅收籌劃基礎稅收籌劃的特點：合法性，事先性，風險性稅收籌劃：稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃與偷稅區別是什么？稅收籌劃與偷稅之間最本質區別是：是否違法，偷稅最大特點違法甚至犯罪，要承擔相應的法律責任，構成逃避納稅款罪的，還要承擔刑事責任，稅收籌劃是在不觸犯國家法律情況下的涉稅行為，納稅人在進行稅收籌劃時所涉及收入支出等安排，是在稅法未禁止的框架下進行的。偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的是偷稅。稅收籌劃與欠稅區別是什么？欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款行為。稅收籌劃是指通過不違法的籌劃手段實現少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。欠稅：是指已經發生了應稅義務而未按期履行繳納稅款的行為。稅收籌劃與騙稅區別是什么？騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，虛構本來沒有發生應退稅行為，以騙取國家的出口退稅款。騙稅：是采取弄虛作假和欺騙手段，虛構本來沒有發生的應退稅行為，以騙取國家的出口退稅款。稅收籌劃與避稅的區別：避稅是納稅人在熟知法律及規章制度的基礎上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過籌資、投資和經營活動等一系列涉稅行的安排，達到規避或減輕稅負的活動。分為順法意識避稅行為和逆法意識避稅行為。順法意識避稅行為屬于稅收籌劃的范圍，而逆法意識避稅行為是納稅人利用稅法規定的疏忽、漏洞，采到一定的技術手段，設法使經濟活動或經濟行為繞過法律政策的納稅規定，達到少納稅甚至不納稅的目的，這與稅收籌劃是不同的。避稅：納稅人在熟知法律及規章制度的基礎上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過籌資、投資和經營活動等一系列涉稅行的安排，達到規避或減輕稅負的活動。稅收籌劃產生的原因有哪些？第一，稅收制度因素：（1）各國稅收制度的不同為國際稅收籌劃提供了空間。（2）各國稅收制度的彈性為納稅人的稅收收籌劃提供了空間。第二，國家間稅收管轄權的差別。第三，自我利益驅動機制。第四，貨幣具有時間價值。各國之間稅收制度的差異表現在那幾個方面？（1）稅種的差異（2）稅基的差異，稅率的差異，稅收優惠上的差異各國稅收制度的彈性為納稅人的稅收收籌劃提供了那些可能性？納稅人身份的可轉換性，計稅依據金額上的可調整性，稅率上的差異性，稅收優惠。按節稅原理進行分類稅收籌劃分為：可分為絕對節稅和相對節稅。絕對節稅分為：直接節稅和間接節稅按稅種進行分類稅收籌劃分為：增值稅籌劃，消費稅籌劃，營業稅籌劃，企業所得稅籌劃，個人所得稅籌劃，其他稅種籌劃。稅收籌劃的原則：法律原則，財務原則，經濟原則。法律原則分為：合法性原則和規范性原則。財務原則分為：財務利益最大化，穩健性、綜合性。經濟原則分為：便利性和節約性稅收籌劃的步驟有那些？熟練掌握有關法律規定，了解納稅人的情況和稅收籌劃要求，簽訂稅收籌劃合同，制定稅收籌劃方案并實施。稅法的特殊性主要體現在那些方面？法律優位，法律不溯及既往，新法優于舊法，特別法優于普通法，實體從舊程序從新。程序優于實體。稅收籌劃法律規定有那幾點？具備必要的法律知識，了解主管部門對稅收籌劃行為合同的界定。納稅人的情況和稅收籌劃要求是什么？基本情況、財務情況、納稅情況、風險態度、稅收籌劃要求。稅收籌劃的意義有那些？維護納稅人的合法權利，促進納稅人依法納稅，促進稅制的不斷完善，促進國家稅收政策目標的實現。稅收籌劃應注意那些問題？綜合考慮交易各方的稅收影響，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，關注稅收法律的變化，正視稅收籌劃的風險性，21、絕對節稅：是指直接或間接使納稅絕對減少22、相對節稅：是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅23、稅收籌劃種類？各個種類對納稅人提出了怎樣的要求？（1)納稅人在稅收籌劃活動中,通常面臨規避額外稅負、優化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我囯企業的現狀來看,并不是所有的企業都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。(2)規避額外稅收負擔要求納稅人掌握自身的經營業務特點,對稅收體制和規范有正確地認識與了解,正確地掌握按照稅收法規規定,進行納稅申報與管理,就可以達到規避額外稅負的目的。規避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上,還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。而優化納稅方案則要求納稅人在做出經營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導致的稅收負擔的不同,從而對其經營、投資和籌資等經濟活動進行適當地安排,以達到企業稅后利潤最大化目的。與規避額外稅負、優化納稅方案不同,納稅人爭取有利稅收政策跳出了在現有的稅收體制中選擇或運用有利的稅收政策圈子,上升到根據企業自身經營狀況與特點,爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺的境界。很顯然,在爭取有利稅收政策的層面上,稅收籌劃者已經不再是稅收制度的遵行者,而是上升為稅收制度的構思者。第二章稅收籌劃方法1、計稅依據：也稱稅基，計算稅金的基本依據2、計稅依據的籌劃原理是什么？計稅依據的籌是指納稅人通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔的籌劃法。應納稅額的控制是通過計稅依據的控制來實現的。就是計稅依據的籌劃的原理。3、計稅依據的籌劃方法有那幾種？一是實現稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實現時間，三是合理分解稅基。4、納稅人：是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。5、代扣代繳義務人：指根據稅法規定，有義務依法從其持有的納稅人收入中扣除應納稅并代為繳納稅款的企業或單位。6、代收代繳義務人：指經濟活動中有義務人在向納稅人收取款項時，收取應納稅款并代為繳納入庫的企業或單位。7、名義納稅人：替別人履行納稅義務的納稅人。8、實際納稅人：直接支付稅款的納稅人。9、名義負稅人：某一納稅人在一定時期內所交納的稅款不是其直接承擔的稅收負荷，這樣的納稅人為名義負稅人。10、實際負稅人：在一定時期內實際繳納稅額并直接承擔稅收負荷的納稅人。11、納稅人進行稅收籌劃的一般方法有那些？（1）對納稅人類型的選擇；（2）不同納稅人之間的轉化；（2）避免成為納稅人。12、納稅人進行稅收籌劃的一般原理：對納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降到最小限度，或者是避免成為某稅種的納稅人。準確把握納稅的內涵和外延。13、稅率可以分為以下幾類：（1）定額稅率；（2）比例稅率；（3）累進稅率。累進稅率又可分為以下幾種：①全額累進稅率，②超額累進稅率，③超率累進稅率。14、稅率籌劃：納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。15、稅率籌劃的原理：不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃。如果同一種稅，適用的稅率因稅基或其他假設條件不同而發生相應變化，納稅人可以通過改變稅基分面調整適用稅率，從而達到降低稅收負擔的目的。16、稅率籌劃的一般方法有那些？比例稅率的籌劃，累計稅率的籌劃。17、稅收優惠籌劃：指國家為了支持某個行業或針對某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優惠性規定或條款。18、稅收優惠政策的形式：免稅，減稅，免征稅，起征稅，退稅，優惠稅率，稅收抵免。19、優惠政策的籌劃原理與方法是什么？優惠政策屬于一種特殊，這種特殊體現了國家對某些產業或某一領或的稅收照顧，優惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負待遇。優惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現為創造條件去享受優惠政策，以獲得稅收負擔的降低。20、會計政策籌劃法：是會計核算時所遵循的基本原則以及所采納的具體處理主法和程序，不同的會計政策必然會形成不同的財結果，也必然會導致不同的稅收負擔。選擇稅后收益最大化是稅收籌劃的基本方法。21、會計政策籌劃法分為：分攤籌劃法，會計估計籌劃法，會計政策本質是社會經濟和政治利益的博弈規定及制度安排。22、分攤籌劃法涉及的主要會計事項有：無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。23：會計估計籌劃涉及的主要會計事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、定資凈殘值估計、無形資產受益期限估計。24、稅負轉嫁籌劃法及其原理。納稅人將其負擔的稅款通過提高商品或生產要素價格的方式轉移給購買者或最終消費者承擔的一種稅收籌劃方法。比如，對于在生產環節課征的稅收，生產企業可以將要交的稅款加在產品的價格中，通過提高商品的出廠價將稅負轉嫁給批發商，批發商再以類似的方法將稅負轉嫁給零售商，零售商再以類似的方法將稅負轉嫁給最終消費者。25、稅負轉嫁籌劃法分為：稅負順轉籌劃法和稅負逆轉籌劃法。

26、遞延稅收籌劃法：納稅人通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，或通過合理安排增值稅進項稅抵扣時間，企業所得稅預繳、匯算清繳時間及額度，從而合理推遲納稅，以獲得資金時間價值而降低實際納稅額的一種稅收籌劃方法。其本質是合理推遲收入的確認和提前費用的確認。第三章增值稅籌劃1、一般納稅人的計稅方法：當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額。其中，銷項稅額為應稅銷售額乘以適用稅率，進項稅額為稅法規定準予抵扣的進項金額乘以適用稅率。2、小規模納稅人的計稅方法：簡易計稅法，即以其全部銷售額乘以征收率為應納稅額。3、一般納稅人與小規模納稅人稅款征收管理的區別：一般納稅人可以領用和開具增值稅專用發票，有進項稅額的抵扣權。而小規模納稅人不能享受稅款抵扣權，應按簡易辦法依3%的征收率計算應納稅額。4、增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃有那些？增值稅一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法差異。增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃方法。5、增值稅納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。6、增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃方法有那些？含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算，不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算。7、含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算：設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=(S－P)÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規模納稅人應納增值稅=S÷（1+3%）×3%兩種納稅人納稅額相等時，即S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%當增值率低于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，即成為一般納稅人可以節稅。當增值率高于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負高于小規模納稅人，即成為小規模納稅人可以節稅。企業可以按照本企業的實際購銷情況，根據以上情況做出選擇。8、增值稅計稅依據包括全部買價和價外費用。價外費用是指售價之外另外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他。

9、混合銷售與兼營收入的計稅規定：混合銷售按銷售貨物征收增值稅。兼營收入應分別核算應稅貨物或勞務和非增值稅應稅項目的營業額，并按其適用稅率分別計算繳納相應稅收。未分別核算的，由主管稅務機關核定增值稅和非增值稅項目的金額。10、一般納稅人應納稅額的計算：對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定其計稅依據，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額當期銷項稅額=當期（計稅）銷售額×適用稅率當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。法規定允許抵扣的進項稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。11、不允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1）購進的貨物,接受的勞務或服務,用于簡易計稅項目、免增值稅項目、集體福利或者個人消費、非正常損失。2）購進貨物或者應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的。3）非正常損失的在產品，產成品所用購進貨物或者應稅勞務4）接受的旅客運輸服務5）兼營免稅和應稅項目無法劃分的，按免稅和應稅項目的銷售收入比例計算不可扣除和可扣除部分。12、折扣銷售籌劃思路與方法：第一，企業在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。第二，企業應明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進項稅抵扣的折扣額計算到應繳增值稅的銷售額中。第三，對信譽好的客戶采用折扣銷售而不用銷售折扣第四，盡量將實物折扣轉化為折扣銷售。13、銷售方式籌劃案例：某服裝經銷商為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，企業所得稅率為25%,銷售毛利率為30%，計劃于2015年“國慶節”開展一次促銷活動，現有兩種備選擇方案：方案一：全場商品打8折銷售，即原100元的商品，以80元銷售。方案二：禮品贈送，贈送購貨價值20%的禮品，即每購買100元服裝可獲得價值20元（成本價14元）的禮品，銷售發票將商品與禮品捆綁開具。以上價格均都為含稅價，城市維護建設稅和教育費附加合計稅率為10%。問：（1）哪種方案應交增值稅更多。（2）哪種方案取得的稅后利潤更高。（3）該經銷商應選擇，為什么？答案：方案一該服裝經銷商銷售每100元服裝的情況：應交增值稅=80÷（1+17%）×17%-100×（1-30%）÷（1+17%）×17%=1.45元應交城市維護建設稅和教育費附加合計=1.45×10%=0.145元稅前利潤=80÷（1+17%）-100×（1-30%）÷（1+17%）-0.145=8.40元應交企業所得稅=8.40×25%=2.10元稅后利潤=8.40-2.10=6.30元方案二該服裝經銷商銷售每100元服裝的情況：應交增值稅=100÷（1+17%）×17%-100×（1-30%）÷（1+17%）×17%-14÷（1+17%）×17%=2.32元應交城市維護建設稅和教育費附加合計=2.32×10%=0.232元稅前利潤=100÷（1+17%）-100×（1-30%）÷（1+17%）-14÷（1+17%）-0.232=13.44元應交企業所得稅=13.44×25%=3.36元稅后利潤=13.44-3.36=10.08元方案二應交增值稅多于方案一，方案二的稅后利潤多于方案一，應該選擇方案二，因為稅收籌劃不是追求應交稅款最少，而是追求財務利益最大，本案例中，雖然方案一稅收負擔小于方案二，但稅后利潤高于低于方案二，因此，應該選擇方案二有利于該經銷商的收益水平的提高。14、增值稅出口退稅的籌劃案例：某加工企業采用進料加工方式為國外某公司加工產品一批，進口保稅料件價值1200萬元，加工完成后返銷給該公司售價為2200萬元，為加工該批產品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動力等費用的進項稅額為20萬元。該批產品的增值稅征稅率為17%,退稅率9%。該加工企業如何進行增值稅籌劃？答案：進料加工再出口的，實行“免抵退”辦法（1）免抵退稅額=2200×9%-1200×9%=90萬元（2）免抵退不能免征和抵扣的稅額=2200×（17%-9%）-1200×（17%-9%）=60萬元（3）當期應納稅額=0-（20-60）=40萬元當期應納稅額為正數，當期不能退稅。如以選擇來料加工方式，來料加工實行的是不征不退稅政策，這樣可以比進料加工方式少納增值稅40萬元。15、進貨渠道的納稅籌劃：一般納稅人應該選擇可開增值稅專業用發票的企業進貨。16、是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇：增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定做進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計）用上述公式計算出來的不得抵扣的進項稅額與實際不能抵扣的進稅比較。17、準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的案例：某商貿公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月，該商貿公司從糧油公司購進面粉，取得增值稅專用發票上注明的價款100萬元，增值稅款13萬元，當月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，其余面粉用于加工制作面條、餃子等提供餐飲服務，取得收入45萬元。該商貿公司在會計核算上可以準確劃分增值稅進項稅額，也可以不劃分清楚兩者的進項稅額，該商貿公司該如何選擇？答：（1）準確劃分：不能抵扣的進項稅=13×20%=2.6萬元（2）不劃分清楚：不能抵扣的進項稅=13×45÷（95+45）=4.18萬元可見,準確劃分兩類不同項目的進項稅額可以節稅1.58(4.18-2.6)萬元，公司應該選擇準確劃分。18、銷項稅額籌劃：是指納稅人根據實現的計稅銷售額和稅法規定的適用稅率計算出來的，并向購買方收取的增值稅稅額。19、進項稅額籌劃：是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。20、增值稅稅率的基本規定：（1）17%（基本稅率和有形動產租賃服務）（2）13%：初級農產品，生活必需品，宣傳文教用品，支農產品，國務院規定的其他貨物。（3）零稅率如對報關出口的貨物。（4）11%：交通運輸業、基礎性電信業、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產和土地使用權（5）6%：其他服務業（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、金融服務、生活服務和增值電信業服務）和銷售土地使用權以外不無形資產注：兼營不同稅率業務的，應分開核算，否則從高適用稅率21、增值稅稅率的籌劃方法：（1）準確掌握低稅率的適用范圍。（2）兼營不同稅率業務的，應分開核算，避免從高適用稅率。22、增值稅稅收優惠政策的籌劃案例：某茶葉公司主要生產流程如下：從自己的一個茶葉種植園里生產的茶葉加工成精制茶葉，銷售給各大商業公司或直接給最終消費者。該公司的進項稅來自于水、電、修理設備和化肥和農藥等農業生產資料。假設每年種植園支付進項稅13萬元，其他進項稅為8萬元，年精制茶葉不含稅銷售額為500萬元，每年所消耗的種值園的茶葉市場價格為350萬元。（城市維護建設稅和教育費附加為10%）。該茶葉公司可以如何進行納稅籌劃？答：茶葉公司應納增值稅=500×17%-13-8=64萬元城市維護建設稅和教育費附加=6.4萬元總利潤=500-種植園成本-茶葉加工廠成本費用-6.4如果將種植園分離出來茶葉公司應納增值稅=500×17%-350×13%-8=31.5萬元城市維護建設稅和教育費附加=3.15萬元稅負下降茶葉公司利潤=500-(350-350×13%)-3.15-茶葉加工廠成本費用種植園利潤=350-種植園成本-13(進項稅轉出)合計=500-(350-350×13%)-3.15-茶葉加工廠成本費用+350-種植園成本+13(進項稅轉出)=500-種植園成本-茶葉加工廠成本費用-3.15+(350-100)×13%少交的增值稅=(350-100)×13%=32.5萬元進入利潤該茶葉公司可以通過將種植園分離出來進行獨立核算的方式，可以節稅。22、般計稅方法與簡易計稅方法選擇的籌劃方法：比較自身的增值率與無差別平衡點增值率的大小來選擇有利的計稅方法，即如果自身增值率高于無差別平衡點增值率，選擇采用簡易計稅辦法較為有利；如果增值率低于無差別平衡點增值率，選擇采用一般計稅方法更有益。23、無差別平衡點增值率：在一個特定的增值率下，增值稅一般納稅人與小規模納稅人、增值稅納稅人與營業稅納稅人應繳的稅款數額相等，這個特定的增值率稱為“無差別平衡點增值率”。一般來說，當增值率高于無差別平衡點增值率時，一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，增值稅納稅人的稅負高于營業稅納稅人。24、價格優惠臨界點：增值稅一般納稅從小規模納稅人處采購貨物或接受勞務、服務時，不能抵扣進項稅或只能抵扣3%的進項稅，作為供貨商的小規模納稅人有時為了留住客戶，而在價格上給一定程度的優惠或折扣，當優惠或折扣達到一個臨界點時，從一般納稅人采購和從小規模納稅人采購對一般納稅人購買企業取得的收益是相等的，這樣的價格優惠或折扣幅度，稱為價格優惠（折扣）臨界點。當小規模納稅人報價的折扣率大于臨界點時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發票可抵扣的進項稅將大于小規模納稅人的價格折扣，反之，向小規模納稅人采購，可獲得更大的稅后利益。第四章消費稅籌劃1、消費稅納稅人：在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。分為生產應稅消費品的納稅人，委托加工應稅消費品的納稅人，進口應稅消費品的納稅人。2、對委托加工的應稅消費品，委托方為納稅人，但由受托方向委托方交貨時代收代繳（受托方為個人的除外）。3、消費稅納稅人的籌劃案例：某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當月應納消費稅：257.4÷（1+17%）×5000×30%=33萬元如果設立獨立核算門市部234÷（1+17%）×5000×30%=30萬元4、消費稅納稅義務發生時間：托收承付和委托收款方式的為發出貨物并辦妥托收手續的當天。賒銷和分期付款方式的為合同約定收款日期的當天。預收貨款的為貨物發送的當天。視同銷售貨物行為的為貨物移送的當天。進口貨物的為報關進口的當天。其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。5、調整會計核算方法案例：某釀酒企業（增值稅一般納稅人），糧食白酒，其產品銷售給全國各地的經銷商，考慮到本地的零售商和部分消費者也到廠內直接購買，企業單獨成立一個經銷部負責面對本地客戶的銷售。為加強對經銷部的管理，企業對經銷部實行“財務統一核算，物流分類管理”的管理方法。2014年度，經銷部共向本地銷售糧食白酒20000公斤，公司按批發給其他批發商的價格60元/公斤與經銷部結算，經銷部再按70元/公斤對外銷售。釀酒企業的財務人員按60元/公斤的價格計算繳納了消費稅。而到2015年初，稅務機關對釀酒企業進行稅務檢查時，要求企業補繳稅款。（糧食白酒消費稅稅率：20%加0.5元/斤）請計算分析企業的做法是否違反稅法規定并為該企業提出合理的稅務籌劃建議，并說明所提建議的理由。答案：因為是統一核算，消費稅應放在經銷部對外銷售這個環節征收。該企業應納消費稅=20000×70×20%+20000×0.5×2=300000元該企業已納消費稅=20000×60×20%+20000×0.5×2=260000元應補交消費稅=300000-260000=40000元該企業的做法違反了稅法的規定，應補交稅款。稅務籌劃建議：建議企業將經銷部改為獨立核算部門，則視為該釀酒企業將白酒銷售給經銷商，消費稅在此時就產生納稅義務，經銷商對外銷售時，不再征收消費稅，則應交消費稅就按60元/公斤的價格計算計稅依據，這樣可以節稅40000元。6、消費稅視同銷售行為：委托加工收回的或自產的應稅消費品，用于生產非消費稅產品，用于固定資產、在建工程、管理、研發、分支機構等，用于對外捐贈、投資、分配給股東、抵債、職工福利、獎勵、廣告、樣品等，屬于視同銷售行為應交消費稅。7、視同銷售行為計稅時，應按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。8、我國現行的消費稅的計稅依據分為銷售額和銷售數量兩種類型。銷售額的確定納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用（與增值稅一致）組成計稅價格=（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1－消費稅稅率）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1－消費稅稅率）銷售數量的確定：銷售時的銷售數量、自產自用時的移送數量、委托加工時的收回的數量、進口時海關核定的征稅數量消費稅稅率籌劃方法：利用子目轉換的方法；納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數量，以避免從高適用稅率；企業應盡量避免將不同稅率或不同納稅義務的商品組成成套商品銷售。如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。9、消費稅成套銷售稅收籌劃案例：某化妝品公司，生產化妝品銷售，年銷量達1萬件。現有兩個納稅方案。方案1:化妝品公司內設銷售部門，直接對外銷售，每件價格200元（不含增值稅，下同）。方案2:化妝品公司設立銷售子公司，化妝品公司先以每件180元銷售給子公司，子公司再以每件200元對外銷售。化妝品消費稅稅率為30%,計算比較這兩套納稅方案，并選擇最優納稅方案。答案：方案1應納消費稅=200×30%=60萬元方案2應納消費稅=180×30%=54萬元方案2比方案1少納消費稅6萬元，所以應該選擇方案2。10、無差異價格臨界點：消費稅納稅人所經營的某些應稅消費品的銷售價格的變化導致稅率的跳檔，當這樣的應稅消費品的價格在稅率變化的臨界點附近時，納稅人通過主動降價以降低稅率以降低稅負，當納稅人降低價格而減少的收益與因稅率下降而降低的稅收負擔相等時的銷售價格，為無差異價格臨界點。11、消費稅的兼營行為：是消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。第五章營業稅籌劃1、營業稅納稅人：在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。2、營業稅納稅人的籌劃原理：(1)合理轉化商業模式(2)規避獨立核算。(3)經常可能發生一些兼營銷售與混合銷售行為,納稅人可根據增值稅與營業稅的不同征稅依據,結合自身的經營情況,確定是以營業稅納稅人身份還是以增值稅納稅人身份更為有利。3、營業稅代扣代繳人包括：境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內設有經機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，或不通過代理者與境內購買者結算價款的，以受讓人或購買者為扣繳義務人。4、建筑業稅收籌劃案例：某建筑安裝公司中標了一項賓館建筑安裝工程，包括電梯、中央空調和內外裝修，總造價為2000萬元，其中，電梯價款為80萬元，中央空調為180萬元，內外裝修為1740萬元。為該建筑安裝公司設計納稅籌劃方案，以減輕營業稅的稅收負擔。答案：與該賓館簽訂內外裝修合同，而電梯與中央空調不包括在內如果全部包括在內，應交納營業稅=2000×3%=60萬元只包括內外裝修，應交納營業稅=1740×3%=52.2萬元可見,該賓館簽訂內外裝修合同，而電梯與中央空調不包括在內,可節稅7.8萬元5、酒店稅收籌劃案例：某酒店是一家豪華大酒店，有一些大企業為提高其業務形象，長期租賃該酒店的房間使用。該酒店將1000平方米的辦公區域租給了B公司使用，雙方簽訂了一個房屋租賃合同，租金為每月160元/平方米，含有水電，每月用電7000度，用水1500噸，電價為0.45元/度,水價為1.28元/噸。水電費都獲得了增值稅專用發票，該酒店可以如何進行稅收籌劃，以降低稅負？答案：最好的辦法是，該酒店與B公司簽訂租賃合同時，要求水電由B公司負擔，下調房租價格，并給其獨立安裝水表和電表。因為這部分水電費不屬于酒店所有，要向水電單位支付的，這樣因虛增營業額而多納了稅。稅收籌劃前酒店的稅收負擔營業稅及附加款=160×1000×5.5%=8800元酒店的增值稅進項稅不能抵扣增加了其營業成本=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1元酒店最終稅負合計=8800+785.1=9585.1元稅收籌劃后酒店的稅收負擔虛增營業額=7000×0.45+1500×1.28=5070元少納營業稅及附加=5070×5.5%=278.85元6、營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產和銷售額，它是納稅人向對方收取的全部價款及價外費用。7、營業稅的價外費用：如手續費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質的價外費用。8、營業稅計稅依據的籌劃是通過合理合法地縮小營業額，納稅人也可以通過分解營業額、縮小計稅依據來減少應納稅款。9、營業稅特殊經營行為：包括（1）混合銷售行為和兼營行為。（2）合作建房（3）銷售不動產等。10、虛增營業額：納稅人向客戶收取到全部價款中，如果包括了一部分最終不屬于納稅人本人所有的款項，則導致納稅人虛增營業額。第六章企業所得稅籌劃1、居民企業：是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。2、非居民企業：是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。3、實際管理機構：對企業的生產經營、人員、財務、財產等實行實質性全面管理和控制的機構。4、居民企業負擔全面納稅義務，即居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。5、非居民企業的納稅義務：非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的境外所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。6、子公司：是一個獨立企業，具有獨立的法人資格。是企業所得稅的獨立的納稅人。7、分公司：不是企業所得稅的獨立納稅人。企業的組成部分，不具有獨立的法人資格。8、子公司和分公司的區別：子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。9、子公司和分公司的納稅義務：子公司是企業所得稅的納稅人，分公司不是企業所得稅的納稅人。10、企業所得稅納稅人稅率案例：某外國企業擬到中國開展勞務服務，預計每年獲得1000萬元收入，假設不考慮相關成本費用支出，該企業面臨以下三種選擇：第一，在中國境內設立實際管理機構第二，在中國境內不設立實際管理機構，但設立營業機構，勞務收入通過該營業機構取得第三，在中國境內不設立實際管理機構，也不設立營業機構該企業該如何選擇？答：第一種情況在中國境內設立實際管理機構，為企業所得稅的居民企業，按25%的稅率交納企業所得稅和營業稅應交營業稅=1000×5%=50萬元應交納企業所得稅=（1000-50）×25%=237.5萬元第二種情況在中國境內不設立實際管理機構，但設立營業機構和第一種情況一樣,第三種情況在中國境內不設立實際管理機構，也不設立營業機構,屬于境外服務,不交營業稅,企業所得稅率為10%應交納企業所得稅=1000×10%=100萬元所以選擇第三種情況,在中國境內不設立實際管理機構，也不設立營業機構更好。11、企業所得稅納稅人主體身份選擇案例：王先生自辦企業，年應稅所得為30萬元，而且王先生希望企業的稅后收益全部作為股利分配出來。王先生應該如何選擇企業的組織形式？答：（1）選擇個人獨資企業，則該企業是個人所得稅的納稅人王先生應納所得稅=300000×35%-14750=90250元（2）選擇公司制企業，則公司要交企業所得稅，稅后收益分配出來還要按股息紅利所得交納個人所得稅（稅率為20%）王先生應交稅=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000元選擇公司制企業比個人獨資企業多交稅，所以應該選擇個人獨資企業比較好。12、收入的類型：以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入都作為收入總額來對待。收入總額包括九項：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入13、收入確認時間：（1）轉讓財產收入，取得財產轉讓的收入，均以一次性確認收入的實現。轉讓股權收入應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時確認收入的實現。用轉讓收入扣除取得該項股權所發生的成本后為股權轉讓所得。（2）股息、紅利等權益性投資收益，一般以被投資方作出利潤分配決策的日期確認收入的實現。（3）利息收入，應按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。逾期貸款后逾期的利息于實際收到時確認收入，如實際未收到，以會計上確認為收入的日期確認收入。（4）租金收入：應按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；如果租期跨年度用租金一次性提前支付的，可分期均勻計入相關年度收入。（5）特許權使用費收入：提供專利權、非專利技術權、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。按合同約定的特許權使用人應特許權使用費的日期確認收入的實現；（6）接受捐贈收入：按實際收到捐贈資產的日期確認收的實現；（7）其他收入：無法償付的應付款項、企業已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金、匯兌收益等。企業所得稅征收管理辦法；應納稅所得額；應納稅所得額的計算；收入的類型；收入確認時間；分期確認的收入；采取產品分成方式取得的收入；扣除項目；不得扣除項目；計稅依據的籌劃原理。14、采取產品分成方式取得的收入，按企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按產品的公允價值確定。15、扣除項目：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金(除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加）、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業按規定計算的固定資產折舊和無形資產攤銷費用，準予扣除。企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按規定攤銷的，準予扣除：已足額撮折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。企業轉讓資產，該項資產的凈值準予在計算應納稅所得額時扣除。不超過五年的虧損。16、不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；捐贈支出（公益性捐贈支出可以按規定扣除）；贊助支出；未經核定的準備金支出（各項減值準備、風險準備等）；企業之間支付和管理，企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；與取得收入無關的其他支出。17、計稅依據的籌劃原理：降低收入和增加扣除18、案例：應稅收入確認時間的籌劃案例：A企業屬于增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆，共計應收貨款2000萬元，其中有三筆共計1200萬元，10日內結清貨款，一筆500萬元，兩年后一次付清，另一筆500萬元，一年后付250萬元，余款兩年后支付。該企業當月進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅率為25%。方案一：企業采取直接收款方式銷售計提銷項稅=2000÷（1+17%）×17%=290.6萬元實際就納增值稅=290.6-150=140.6萬元依據企業的毛利率計算就納企業所得稅=2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10萬元。方案二：企業對未收到的貨款在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式計提銷項稅=1200÷（1+17%）×17%=174.36萬元實際就納增值稅=174.36-150=24.36萬元依據企業的毛利率計算就納企業所得稅=1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46萬元。方案二比方案一在當期少墊付增值稅116.24萬元，少墊付企業所得稅25.64萬元。因此，企業在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。19、案例：成本項目的籌劃案例：某企業采購一臺設備，價值100，隨同設備購入的，還有與該設備有關的零部件、附屬件，價值上30萬元，假定企業租用的增值稅率為17%。方案一，零部件、附屬件隨同設備計入固定資產。方案二：零部件、附屬件隨同設備計入低值易耗品。兩個方案在企業所得稅前扣除金額總體沒有差異，但方案二的扣除速度快于方案一，企業可以獲得貨幣時間價值。20、固定資產的籌劃方法：（1）能費用化或計處存貨的不要通過資本化計處固定資產。（2）依法盡量加快折舊的計提。（3）對于不能計提折舊又不用的固定資產應加快處理，盡量實現財產損失的稅前扣除。（4）固定資產維修費用盡快實現稅前扣除。固定資產大修理支出必須作為長期待攤費用按規定攤觥，不得直接在當期稅前扣除。修理出控制在計稅基礎的50%以內，可以一次性扣除，把握標準，可以達到遞延納稅的目的。20、應稅收入確認金額的籌劃案例：B公司為A公司的子公司，A、B公司都為居民企業，都執行新企業會計準則，A對B持股15%，2014年底，B公司賬面有股本3000萬元，股本溢價1000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤600萬元。A公司長期股權投資賬面價值為890萬元（以成本法核算）。2015年1月份，A公司與C公司正在協商股權轉讓事宜，A公司打算將所持有的B公司的股權全部轉讓給C公司，公允價值為1100萬元。如何籌劃，可以節稅呢？籌劃方案：A公司可以和B公司協商，要求B公司分配股利或送股，可以起到降低股價的效果，從而減少了股權轉讓收益。而從B公司所分得的股利因符合居民企業之間的股息紅利，免稅。21、公益性捐贈的籌劃案例：大華服裝廠是一家民營服裝加工企業，全廠職工人數最多時不超過80人，全年資產總額均不超過3000萬元。某年年終決算，該廠實現銷售600萬元，年度會計利潤和年度應納稅所得額均為31萬元。財務經理在公司決策層會議上建議：年底結賬前通過指定機構進行公益性捐贈1.1萬元。請問該決定合理嗎？進行公益性捐贈前：應納所得稅額=31×25%=7.75萬元凈所得=31-7.75=23.25萬元進行公益性捐贈后：應納所得稅額=29.9×20%=5.98萬元凈所得=29.9-5.98=23.92萬元所以該進行公益性捐贈的決定合理。22、企業并購：是實現資源流動和有效配置的重要方式，在企業并購過程中不可避免地涉及企業的稅收負擔及籌劃節稅問題。23、企業分立：是指一個企業依照法律或者合同規定分為兩個或兩個以上企業的行為24、整體資產轉讓：是指一家企業不需要解散而將其經營活動的全部或其獨立核算的分支構轉讓給另一家企業，以換取代表接受企業資本的股權，包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。25、整體資產置換：指一家企業以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業都不解散。第七章個人所得稅籌劃1、個人所得稅：是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。2、征稅范圍的法律界定有那些？工資、薪金所得。個體工商戶的生產、經營所得。對企事業單位的承包經營、承租經營的所得。勞務報酬所得。稿酬所得。特許權使用費所得。利息、股息、紅利所得。財產租賃所得。財產轉讓所得。偶然所得。3、居民納稅人：是指在中國境內有住所或者無住所而在境內居住滿一年的個人。4、非居民納稅人：指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。5、費用扣除標準：（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除3500元后的余額；（2）生產、經營所得,以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，應稅所得的計算與企業基本相同，但業主自己的工薪不能作為工資費用扣除，只能按個人所得稅的工薪扣除標準即3500元/月扣除。個人獨資企業的投資者以全部生產、經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按合伙企業的全部生產經所和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所額，合伙協議沒有約定的，按合伙人數平均計算每個投資者應納稅所得額。（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額后的經營利潤再扣除3500元/月，為應納稅所得額；（4）勞務報酬所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，扣除標準為800元/次（一次所得小于4000元的）；或應稅所得的20%（一次所得大于4000元的），其余額為應納稅所得額。（5）財產租賃所得，依次扣除以下費用：租賃過程中的稅費，由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用，稅法規定的費用扣除標準。其中，允許扣除的修繕費用以每次800元為限，一產鎰扣除不完的，允許在下次繼續扣除，直到扣完為止，稅法規定的扣除標準是每次收入不超過4000元的，定額減除800，4000元以上的，減除20%的費用。（6）財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（7）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收額為應稅所得額。6、附加減除費用適用的范圍：（1）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員；（2）應聘在中國境內企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的其他人員。此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。7、每次收入的確定：按次計算收入的有：A、勞務報酬所得，B、稿酬所得，C、特許權使用費所得，D、利息、股息、紅利所得，E、財產租賃所得，F、偶然所得G、其他所得。A、勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：

（1）、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（例如圖紙設計）

（2）、屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

B、稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）、同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。

（2）、同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。舉例說明如下：

（3）、同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

（4）、同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。

（5）、同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

C、特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

D、財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。

E、利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次。

F、偶然所得以每次收入為一次。

F、其他所得以每次收入為一次。8、工資、薪金所得的籌劃方法：（1）工資、薪金福利化（2）應稅項目轉換籌劃（3）工薪收入均衡化，即通過對工薪收入的均衡化處理以使應稅收入處于低稅率層級，減少應納稅額。9、勞務報酬所得的籌劃方法：（1）支付次數籌劃法（2）勞務收入費用化籌劃法；稿酬所得的籌劃（1）系列叢書籌劃法（2）著作組籌劃法（3）再版籌劃法（4）增加前期寫作費用籌劃法。10、月工資與年終獎恰當分配的籌劃：在職工收入較為穩定的情況下，要合個人所得稅負擔最輕，調好月工資總與年終獎的分配關系，從面使工資、獎所得最大限度地享受低稅率。11、投資方式籌劃法有那幾種？儲蓄，國債投資，水平較高的投資者可以考投資股票，具有一定條件的投資者可以考的，保險。12、應稅項目轉換籌劃案例1：王先生是一位高級工程師，2016年12月獲得某公司的工資收入62500元。方案一，他和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅。方案二，他和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則應按勞務報酬所得繳稅。方案一，王先生應納稅：（62500-3500）×35%-5505=15145元方案二，王先生應納稅：62500×（1-20%）×20%-5505=13000元因此，王先生應選擇方案二，和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，可以節稅2145元。13、應稅項目轉換籌劃案例2：葉先生在A企業提供技術服務，每月報酬為3000元。方案一，他和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅。方案二，他和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則應按勞務報酬所得繳稅。方案一，葉先生每月低于3500元，不應納稅方案二，葉先生應納稅：（3000-800）×20%=440元因此，王先生應選擇方案一，和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系，可以節稅440元。14、工資、薪金福利化籌劃案例2016年10月，某公司會計師張從公司獲取工資8500元。他租住一套住房每月付房租2000元。如何進行稅收籌劃？如果住房由張先生租，則其應納稅為：（8500-3500）×20%-555=445元。如果住房由公司租，免費給張先生住，則每月工資為6500元，則其應納稅為：（6500-3500）×10%-105=195元。所以選擇公司租房屋，免費給張先生居住，每月工資6500元，看起來工資低一些，其他，張先生的實際凈收入因為節稅而多了250（445-195）元。15、李先生有10萬元計劃投資于債券市場，現在兩種債券可選擇：一種是年利率為5%的國債，另一種是年利率為6%的企業債券。李先生該如何選擇呢？答案：投資于國債的稅后收益率=5%，因為國債券所取得的投資收益享受免交個人所得稅的優惠。投資于企業債券稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%,因為投資于企業債券所取得的投資收益要交個人所得稅,稅率為20%。因此,李先生應選擇投資于國債。16、A企業在為高管設計激勵機制時，制度兩種方案：方案一是授予股票期權4800份，在行權日可以30元/股的價格購得企業股票4800股，方案二是授予限制性股票4800股，解禁日實際支付對價為30元/股。在授予日或股票登記日，該企業的股票價格為20元/股，預計行權日或解禁日價格為80元/股。則A企業應如何選擇方案？答：方案一授予股票期權應納稅所得額=（80-30）×4800=240000元應納稅=（240000÷12×25%-1005）×12=47940元方案二授予限制性股票應納稅所得額=（80+20）÷2×4800-30×4800=96000元應納稅=（96000÷12×20%-555）×12=12540元可見，選擇方案二授予限制性股票的方式，可少交個人所得稅，從而獲得更大的稅后收益。第八章其他稅種籌劃1、土地增值稅：土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。2、增值額：是指轉讓房地產的收入減去扣除項目金額的余額。3、扣除項目：（1）取得土地使用權所支付的金額；（2）開發土地的成本、費用;（3）新建房及配套設施的成本、費用、或者舊房及建筑物的評估價格;（4）與轉讓房地產有關的稅金；（5）財政部規定的其他扣除項目。3、取得土地使用權所支付的金額包括：納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用4、開發土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本,包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用.土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等.前期工程費，包括規劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出.建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費,以自營方式發生的建筑安裝工程費.基礎設施費,包括開發小區內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化等工程發生的支出.公共配套設施費,包括不能有償轉讓的開發小區內公共配套設施發生的支出.開發間接費用,是指直接組織、管理開發項目發生的費用,包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等4、開發土地和新建房及配套設施的費用，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用.財務費用中的利息支出,凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的允許據實扣除,但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額.其他房地產開發費用,按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發成本之和的5%以內計算扣除.凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的,房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發成本的10%以內計算扣除5、舊房及建筑物的評估價格,是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格.評估價格須經當地稅務機關確認.6、土地增值稅籌劃案例：某企業準備出售期擁有的一房屋。因房屋已使用過時間，里面的各種設備均已安裝齊全，估計市場價值為800萬元，其中各種設備的市場價值約為100萬元。如何進行稅收籌劃以節稅？解：企業與購買者簽訂房屋轉讓合同時采取變通方法，在合同上700萬元的房屋轉讓價格，同時簽訂一份附屬辦公設備購銷合同。這樣將收入分散，使增值額變小從而節約土地增值稅。7、某房地產開發企業2015年6月的商品房銷售收入為1.5億元，其中，普通住宅的銷售額為1億元，剩余的為豪華住宅銷售，稅法規定可扣項目金額為1.1億元，其中普通住宅可扣除項目金額為8000萬元。豪華住宅可扣除額3000萬元。方案一：普通住宅與豪華住宅分開核算普通住宅增值率=（10000-8000）÷8000=25%應繳土地增值稅=（10000-8000）×30%=600萬元豪華住宅增值率=（5000-3000）÷3000=67%應繳土地增值稅=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬元合計應繳土地增值稅=600+650=1250萬元方案二：普通住宅與豪華住宅不分開核算增值率=（15000-1100）÷1100=36%應繳土地增值稅=（15000-1100）×30%=1200萬元分開核算比不分開核算多繳50萬元的稅。方案三：將普通住宅上增加開成本333萬元（10000-Y）÷Y=20%，得出Y=333萬元，普通住宅增值率不超過20%的，可以免土地增值稅。雖然增加了開發成本333萬元，但節約了600萬元的稅，總體上降低了企業的成本。8、房產稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮、工礦區9、房產稅的納稅人：是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區內（不含農村）擁有房屋產權的單位和個人。需要注意四點：（1）產權屬于國家所有的，由經營管理的單位繳納。（2）產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。（3）產權出典的，由承典人繳納。房產出租的，由房產產權所有人（出租人）為納稅人。（4）產權所有人