第四章

要素費用核算第一節直接材料費用的歸集與分配一、材料費用的歸集1、確定材料進價成本按實際成本計價核算按計劃成本計價核算2、確定材料發出成本材料發出成本的確定可以采用計劃成本和實際成本兩種方法。采用實際成本計價時，具體方法包括先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別認定法等。3、確定結存材料成本

二、直接材料費用的分配用于基本車間生產產品耗用的材料費用,若能分品種領用,則直接記入“基本生產成本”總賬科目及其明細賬的“直接材料”成本項目,若為幾種產品共同耗用,則應采取適當的分配方法,間接記入“基本生產成本”總賬科目及其明細賬的“直接材料”成本項目。用于輔助車間的材料費用,應記入“輔助生產成本”科目。用于生產車間一般性消耗的物料費用,應記入“制造費用”科目。用于企業行政管理部門、銷售場所消耗的材料等費用,應分別記入“管理費用”和“銷售費用”或“財務費用”科目。（一）定額消耗量比例分配法■定額消耗量是指產品的實際產量按單位產品消耗定額計算的總消耗量。■單位產品消耗定額是指事先制定的每一單位產品消耗某一種材料的定額數量。計算公式：某種產品原材料定額耗用量＝該種產品實際產量×單位產品原材料消耗定額原材料耗用量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產品原材料定額耗用量之和某種產品應分配的原材料實際消耗量＝該種產品原材料定額耗用量×原材料耗用量分配率某種產品應分配的材料費用＝該種產品應分配的原材料實際消耗量×材料單價【例】A工廠20××年1月生產甲、乙兩種產品，本月兩種產品共同領用甲材料15400千克，單價10元，共計154000元，本月生產甲產品200件，乙產品300件，甲產品的單位材料消耗定額為25千克，乙產品的單位材料消耗定額為30千克。要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費用并作會計分錄。【解析】甲產品材料定額消耗量=25×200=5000（千克）乙產品材料定額消耗量=30×300=9000（千克）材料消耗量分配率=15400÷（5000+9000）=1.1甲產品分配材料實際消耗量=1.1×5000=5500（千克）乙產品分配材料實際消耗量=1.1×9000=9900（千克）甲產品分配的材料費用=5500×10=55000（元）乙產品分配的材料費用=9900×10=99000（元）會計分錄：借：基本生產成本—甲產品—直接材料55000

—乙產品—直接材料99000

貸：原材料—甲材料154000（二）重量比例分配法指以各種產品的重量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。適用：產品所耗的材料數量與產品重量存在著比例關系計算公式：某種產品的總重量＝該種產品實際產量×單位產品重量原材料耗用量分配率＝（材料實際消耗總量×材料單價）/各種產品重量之和某種產品應分配的材料費用＝該種產品應的總重量×材料費用分配率（三）系數比例分配法指將各種產品的實際產量按照預定的系數折算為標準產量，然后以各種產品的標準總量為分配標準來分配直接材料費用的方法。計算方法：1、設置其中一個產品為標準產品，定標準產品的“材料消耗系數”為1，其他產品的系數=其他產品的消耗量/標準產品的消耗量。2、設定“材料消耗系數”，乘以各自產品的產量，賈總求得“耗料總系數”，用其求得“材料費用分配率”。材料費用分配率=材料耗用總額/耗料總系數第二節外購動力費用的歸集與分配

外購動力是指外購的電力、熱力等費用。

在有計量儀器記錄的情況下，動力費用可直接根據儀器所記錄的耗用量乘以單價計算，在沒有計量儀器的情況下應按生產工時、定額耗電量等標準在各產品之間分配。外購動力費用的計算直接用于產品生產工藝所消耗的動力費用,應單獨直接或間接記入“基本生產成本”總賬科目及其明細賬的“燃料及動力”成本項目；用于輔助車間的動力費用,應單獨記入“輔助生產成本”；用于生產車間一般消耗的動力費用(如照明、取暖等),應記入“制造費用”；用于行政管理部門的動力費用應記入“管理費用”；用于銷售場所的動力費用應記入“銷售費用”。賬務處理例：某工業企業某月耗電度數合計為79500度，金額為23850遠，每度電0.3元。直接用于產品生產耗電57000度，金額17100元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時比例分配。甲產品機器工時為55500小時，乙產品機器工時為30000小時。該企業沒有“燃料及動力”成本項目。計算甲、乙產品動力費用分配。動力費用分配率=17100/(55500+30000)=0.2甲產品動力費用=55500*0.2=11100元乙產品動力奮勇=30000*0.2=6000元編制會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本（甲產品）11100

基本生產成本（乙產品）6000

貸：應付賬款17100

第三節直接人工費用的歸集與分配一、職工薪酬的內容指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工工資職工福利費醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險以及生育保險等社會保險費；住房公積金工會經費和職工教育經費非貨幣性福利二、工資的計算（一）計時工資的計算

1、扣減法：以月工資扣除缺勤工資計算當月應付工資。應付工資=月標準工資+獎金+各種工資性津貼-（日工資標準*事假日數+日工資標準*病假日數*病假應扣工資比例）2、增加法：按實際出勤日數計算工資。應付工資=（日工資標準*出勤日數）+獎金+各種工資性津貼+（日工資標準*病假日數*病假應發工資比例）注：日工資標準=月標準工資/平均每月工作日數①每月固定按30天計算，以月工資標準除以30天，計算出每月的日工資率；②每月固定按年日歷天數365天減去104個休息日和11天法定節假日，再除以12個月計算出的平均工作日數約為20.83天，再以月標準工資除以20.83天計算出每月的日工資率。

因此，應付月計時工資的計算一般有四種方法：①采用月薪制，日工資率按30天計算；②采用月薪制，日工資率按21.75天計算；③采用日薪制，日工資率按30天計算；④采用日薪制，日工資率按21.75天計算。上述四種方法可由企業根據自身的具體情況選擇其中任意一種使用，但一經選定后，不能隨意變更。例題：假設企業職工劉偉月標準工資為600元。5月份劉偉請事假8天（其中包含2個休息日），實際出勤17天。下按上述四種方法分別計算劉偉5月份的應付計時工資如下：按30天計算日工資率：600÷30=20（元）按21.75天計算日工資率：600÷21.75=27.59（元）1）采用月薪制，日工資率按30天計算。應付月計時工資=600－8×20=440（元）2）采用月薪制，日工資率按21天計算。應付月計時工資=600－6×27.59=434.46（元）3）采用日薪制，日工資率按30天計算。應付月計時工資=（30－8）×20=480（元）4）采用日薪制，日工資率按21.75天計算。應付月計時工資=（30－8－6）×27.59=441.44（元）（二）計件工資的計算個人計件工資的計算應付計件工資=∑[（某產品合格品數+該產品料廢品數）×該產品計件單價]某產品計件單價＝生產單位產品所需工時定額×該級工人小時工資率料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算并支付工資；工廢品：由于本人過失造成的不合格產品，不計算也不支付工資。例題：某企業基本生產車間的A、B兩種產品由工人張華加工。A產品100件，計件單價為12元；B產品80件，計件單價為12元。驗收入庫時發現A產品料廢5個，工廢4個。則該職工本月份的應得計件工資為：應付計件工資=（100－4）×12＋80×6=1632（元）集體計件工資的計算在集體計件工資情況下,集體應得的計件工資應按照班組集體的產量和計件單價求得,然后在班組成員之間根據每人貢獻的大小進行分配,通常按每人的工資標準和工作日數(或工時數)的乘積比例進行分配。這是因為工人工資級別或工資標準,一般體現職工勞動的質量或技術水平,而工作時間一般體現勞動數量。××工廠某生產小組由四個工資等級不同的工人組成,200×年5月共同加工完成A零件6500個,其中料廢50個,工廢20個,其余的為合格品。A零件計件單價為1元。小組每人的工資等級、日工資率、出勤日數,以及按日工資率和出勤日數計算的工資額,求集體計件工資分配率。計件工資=(6500-20)×1.00=6480(元)分配率=6480/320.22=20.236088三、工資的分配直接從事產品生產的工人的工資，應記入“生產成本—基本生產成本”賬戶的借方及其所屬明細賬的“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應根據工資結算單直接計入某種產品生產成本的該成本項目；計時工資則要視具體情況而定，若月份內只生產一種產品的生產工人的計時工資屬于直接計入費用，而月份內同時生產幾種產品的生產工人的計時工資，則屬于間接計入費用，需要按照一定的分配標準，采用一定的分配方法進行分配。其計算公式如下：工資費用分配率=某車間生產工人計時工資總額/該車間各種產品生產工時（實際或定額）總和某產品應分配的計時工資=該產品生產工時（實際或定額）×工資費用分配率例題：假定某企業基本生產車間生產A、B兩種產品，生產工人的計件工資分別為：A產品2400元，B產品1800元；A、B兩種產品的計時工資共計6400元。A、B產品生產工時分別為5000小時和3000小時。現按實際生產工時比例分配計算工資費用分配率=6400÷（5000＋3000）=0.8A產品分配工資費用=5000×0.8=4000（元）B產品分配工資費用=3000×0.8=2400（元）

工資費用分配表

×年×月單位：元車間部門成本項目直接記入分配記入費用額合計生產工時分配率金額基本生產車間A產品直接人工2400500040006400B產品直接人工1800300024004200管理人員制造費用500500小計470080000.8640011100輔助生產車間供水直接人工450450機修直接人工380380小計830830企業管理部門工資15001500合計7030640013430根據上表，編制會計分錄如下：借：基本生產成本——A產品6400