第八章稅收原理2第一節稅制概述一、稅收的征稅依據及概念西方“交換說”

“義務說”我國國家憑借其政治權力征稅，這才是國家征稅的最根本的依據，是“權力說”。

稅收概念稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，參與剩余產品價值的再分配，強制,無償地取得財政收入的一種手段。3三、稅制構成要素1、納稅人

即納稅主體。不同于負稅人。2、課稅對象即稅收客體，是征稅的根據。稅源：是指稅收的最終出處，即經濟來源。有的二者不一致，有的二者是一致的二、稅收的基本特征（“三性”）強制性無償性固定性43、課稅標準，又稱計稅依據，是課稅對象的數量化。4、稅率:稅額與課稅對象的比例（1）名義稅率和實際稅率前者是稅法規定的稅率，后者是納稅人實際交納的稅額與課稅對象的比例。（2）比例稅率按照固定比例課征的稅率。（3）累進稅率分為全額累進稅率、超額累進稅率等形式

（4）定額稅率按課稅對象的一定計量單位直接規定一個固定的稅額。55、納稅環節指稅法規定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。6、納稅期限納稅人在發生納稅義務后應當繳納稅款的具體期限。有按期納稅和按次納稅兩類。7、起征點和免征額

兩者都是由稅法規定的，前者指對課稅對象開始征稅的最低界限，后者指免予征稅的數額。69、違章處理依法對違反稅法的行為所采取的懲罰措施

8、附加、加成和減免

附加：隨某一正稅按一定比例加征稅收；加成：加一成等于加正稅稅額的10%；減免：對納稅人征稅對象的應納稅額依法減少征收和全部免除。7四、稅收分類1、以課稅對象為標準，可分為流轉稅（商品稅）、所得稅以及其他稅種，如財產稅、行為稅等2、以稅收管理權限為標準，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。3、以稅收負擔是否轉嫁為標準，可分為直接稅和間接稅。4、以課稅依據為標準，可分為從價稅和從量稅。

5、以稅收和價格的關系為標準，可分為價內稅和價外稅。6、以征收載體為標準，可分為實物稅和貨幣稅。8五、稅收的基本原則威廉·配弟最早提出“稅收原則”一詞，17世紀在其代表作《賦稅論》和《政治算術》中提出“公平、確定、簡便、節省”四原則亞當·斯密認為：（1）平等原則；（2）確實（確定）原則；（3）便利原則；（4）節約原則。阿道夫·瓦格納認為：（1）財政政策原則；（2）國民經濟原則；（3）社會公平原則；（4）稅務行政原則。91、效率原則即征稅本身要有效率；征稅要有助于資源的有效配置。具體包括：促進經濟發展原則和征稅費用最小化和確實簡化原則2、公平原則即普遍征稅和平等征稅。“橫向公平”和“縱向公平”，縮小貧富差距。具體包括：受益原則和能力原則3、稅收中性原則：不扭曲市場機制的正常運行10以主體稅種選擇的不同來劃分：

1.以所得稅為主體稅種的稅制模式2.以商品稅為主體稅種的稅收模式3.以商品稅和所得稅雙主體的稅制模式

六、稅制模式11第二節稅收負擔、轉嫁和歸宿一、稅收負擔分析1、稅收負擔的含義是稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關系。包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔2、宏觀稅收負擔分析（1）衡量指標：GNP負擔率=稅收收入總額/GNPGDP負擔率=稅收收入總額/GDP12（2）影響宏觀稅負水平的主要因素國家職能范圍經濟發展水平社會經濟制度經濟體制宏觀經濟政策文化觀念、歷史傳統等社會因素及其政治因素133、微觀稅負水平分析（1）企業稅收負擔指標：稅收總負擔率=各種納稅總額/同期銷售收入×100%凈產值稅收負擔率=納稅總額/凈產值×100%流轉稅負擔率=流轉稅總額/同期銷售收入×100%所得稅負擔率=所得稅額/同期利潤+其他所得額×100%14（2）個人稅收負擔個人真實的綜合負擔水平因各人的消費行為不同，難以統計。個人所得稅負擔率=所得稅/同期個人所得總額×100%153、拉弗(ArthurLaffer)曲線AOCB稅收收入稅率

圖拉弗曲線DE

16拉弗曲線的經濟含義高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件17二、稅負轉嫁與歸宿1、稅負轉嫁：將全部或部分稅收轉移給他人負擔的過程。稅負歸宿是轉嫁過程的終點，即稅收負擔實際歸誰承受。稅負轉嫁不同于逃稅182、稅負轉嫁的方式和條件方式：前轉，后轉，混轉，稅收資本化前轉（也稱“順轉”），用提高賣價的方法將所納稅款向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者的一種形式后轉（也稱“逆轉”），以壓低商品或生產要素進價或壓低工資、延長工時等方法向后轉移給商品或生產要素提供者負擔的一種形式。混轉：同一稅額一部分前轉，另一部分后轉。稅收資本化，在某些資本品（如土地）交易中，買主通過降低買價，即在買價中扣除未來需要納的稅款，使稅收由賣主實際負擔。19基本條件：商品價格隨供求關系自由波動。其他條件：需求與供給彈性、稅種的不同，課稅范圍的大小的不同，對利潤目標影響大小等。稅種：商品稅易，所得稅難；課稅范圍大小：大的易，小的則難；轉嫁對利潤目標影響的大小：小則易，大則難。供給需求彈性：供給彈性大需求彈性小的商品稅易，反之，難；20價格數量0DSE0P0Q0S’E1P1Q1AT未轉嫁稅負轉嫁稅負供給彈性＞需求彈性條件下稅負轉嫁P232供給曲線需求曲線S+T21價格數量0DSE0P0Q0E1S’P1Q1AT未轉嫁稅負轉嫁稅負需求彈性＞供給彈性條件下的稅負轉嫁：需求曲線供給曲線22狹義和廣義口徑狹義的口徑是稅收與GDP比值，廣義的則是政府所有收入在GDP中的比例。“狹義稅負”，中國稅負水平低“廣義稅負”：中國稅負高于中上等收入國家

2010年8月，財政部網站援引媒體報道稱，按照國際貨幣基金組織(IMF)的統計口徑(“狹義稅負”)，2007年至2009年，我國宏觀稅負分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠低于工業化國家平均水平，而且也低于發展中國家的平均水平。23法定稅負和實征稅負

所謂法定稅負，就是現行稅制所規定的、理論上應當達到的稅負水平。所謂實征稅負，則是稅務部門的征管能力能夠實現的、實際達到的稅負水平。

24中國人的稅負“痛苦感”來自哪里？

百姓稅負在飛漲在心理上覺得自己的稅負與獲得的相應公共服務不對等對公平稅負的一種強烈期盼25稅負飛漲普通百姓主要來自兩個方面：一是直接稅收負擔。2007年個人所得稅完成3096.8億元，增速高達29.8%；2008年3722.19億元，增長16.8%；2009年3944億元，增長5.9％；2010年4837億，增長22.5%；2011年上半年完成3554.78億，同比增長35.4%。而同期城鄉居民收入增速徘徊在7-8%左右。二是百姓的間接負擔。26稅收與國民幸福脫鉤：稅負與納稅人權利不對等稅負的不透明增加痛苦感27第九章稅收的經濟效應一、稅收效應的主要內容1、稅收效應的含義，是指征稅對經濟主體行為及社會經濟的影響。主要有收入效應、替代效應，以及相應產生的資源配置效應、社會效應等。2、收入效應是指征稅對人們可支配收入產生影響，從而為了可支配收入的增加而加強原經濟行為。283、替代效應是指征稅影響經濟主體可支配收入后，經濟主體選擇其他經濟行為替代原有行為。4、資源配置效應是指征稅對經濟主體產生收入效應或替代效應的基礎上，使資源配置發生變化。它表現為配置效率的提高或降低（如提供私人品和公共品資源的配置是否合理），以及資源在部門和地區之間的流動。5、社會效應主要是指征稅對社會收入公平的影響、對環境保護的影響、對穩定價格使社會安定的影響等。29二、稅收對消費選擇的影響1、收入效應：納稅人收入固定，消費偏好不變，當政府向其征稅如個人所得稅或對各商品征同比例稅時，納稅人可支配收入（或實際收入）減少，在不改變買原購買商品數量組合的前提下，減少了各商品購買或消費的數量。衣物食品ACDBP1P2如政府對納稅人征收一次性稅收（個人所稅），該納稅人對購買衣物和食品兩種商品的的預算線也即兩種商品購買的組合線就由納稅前的AB線移至CD線，與CD相切的無差異曲線的切點即為P2，而不是P1。(兩種商品購買量都發生變化）要改變實際收入，只有努力工作。302、替代效應：政府對不同商品采取不同的稅收政策：或稅率不同，或征與不征，從而影響商品相對價格，使納稅人改變原有商品消費或購買組合。ABEI2I1P1其它食品奶制品在未納稅前，消費者的預算線是AB線（也就是兩種商品的組合線），現在政府只對奶制品征稅，納稅人減少對奶制品的購買消費，兩種商品的組合線由AB移至AE，與商品組合線相切的無差異曲線的切點也從P1變為P2，對奶制品購買量減少。Q1Q2而對其它食品購買增多q1q2Q2Q1P2q2q131三、稅收對勞動投入的影響以個人所得稅為例（1）個人所得稅的收入效應指征稅后減少納稅人收入，為維持生活水平，而增加工作時間。（2）個人所得稅的替代效應：征稅后，勞動收入下降，閑暇的相對價格降低，勞動者會選擇閑暇替代工作。

L32分析結論（1）收入效應能夠刺激納稅人更加發奮工作，原理是:征稅使納稅人的收入減少，使他們不得不減小