人不光是靠他生來就擁有的一切，而是靠他從學習中的所得的一切來造就自己。

——歌德

第二章成本性態分析與變動成本法教學目的和要求通過學習主要掌握成本性態的含義，掌握成本性態分析的方法，理解固定成本、變動成本的含義及混合成本的分解。掌握變動成本法的含義，熟練變動成本法與完全成本法的區別。

難點和重點固定成本和變動成本的劃分變動成本法的應用第二章成本性態分析與變動成本法第一節成本性態分析第二節混合成本的分解第三節變動成本法及其評價第一節成本性態分析一、成本的分類二、成本性態與相關范圍第一節成本性態分析一、成本及其分類（一）管理會計中的成本概念會計師把成本分為產品成本和期間成本。但對于財務經理和其他管理人員來說，更重要的是按成本與業務量的依存關系分類，也就是把成本分為隨業務量增加的變動成本和不隨業務量增加的固定成本，以便在他們在決定一項業務時預計它的成本和盈利。第一節成本性態分析（二）成本的分類1、按經濟職能分類：生產成本、非生產成本生產成本：直接材料、直接人工、制造費用

非生產成本：管理費用、銷售費用2、按成本性態分類：固定成本、變動成本、混合成本3、成本按其實際發生的時態分類：歷史成本和未來成本4、成本按其相關性分類：相關成本和無關成本5、成本按其可控性分類：可控成本和不可控成本第一節成本性態分析二、成本性態分類（一）成本性態的概念成本性態就是在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系。第一節成本性態分析（二）成本按成本性態的分類根據成本性態分析成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。

1、固定成本2、變動成本3、混合成本第一節成本性態分析固定成本1.概念固定成本是指在一定時期、一定業務量范圍內，其總額保持不變的有關成本。例：固定資產（直線法）折舊費、管理人員工資等2.特點①總額不隨業務量變動而變動；②單位成本隨業務量呈反比例變動。固定成本性態圖業務量業務量總額單位額00第一節成成本本性態分分析固定成本本的種類類（是否可可以在一一定期間間內改變變）1.約束性固固定成本本：是企業業根據生生產能力力確定的一定期期間的固固定成本本總額。。一般不不受管理理當局決決策的影影響。例：固定定資產的的折舊費費、管理理人員的的工資、、租金、、房產稅稅、土地地使用稅稅等（提供和和維持生生產經營營所需設設施、機機構而支支出的成成本，它它給企業業帶來的的是持續續一定時時間的生生產經營營能力，，而不是是產品，，因此，，它是生生產經營營能力成成本）2.酌量性固固定成本本：是指決決策者可可以通過過決策改改變的固固定成本本。例：廣告告費、職職工培訓訓費、新新產品開開發費練練手【多項選擇擇題】下列各項項中，屬屬于約束束性固定定成本的的有（））。A．管理人人員薪酬酬B．折舊費費C．職工培培訓費D．研究開開發支出出【答案】AB【解析】提供和維維持生產產經營所所需設施施、機構構而支出出的成本，例如如，固定定資產折折舊、財財產保險險、管理理人員工工資、取取暖費、照明明費等。。這種不不能通過過當前的的管理決決策行動動加以改改變的固定成成本，稱稱為約束束性固定定成本。。練練手單選：下下列各項項中，屬屬于酌量量性固定定成本的的是（））。A.折舊費B.長期租賃賃費C.直接材料料費D.廣告費【答案】D【解析】酌量性固固定成本本是企業業根據經經營方針針由管理理當局確確定的一定定時期的的成本。。廣告費費、研究究與開發發費、職職工培訓訓費等都屬于于這類成成本。第一節成成本本性態分分析變動成本本1.概念變動成本本是指在一定時時期、一一定業務務量范圍圍內，其總額隨隨業務量量呈正比比例變動動的成本本。例：直接接材料費費、直接接人工費費、固定定資產（（業務量量法）折折舊費等等2.特點①總額隨隨業務量量呈正比比例變動動；②單位成成本不隨隨業務量量變動。。變動成本本性態圖圖業務量業務量單位額總額00第一節成成本本性態分分析變動成本本的種類類1.技術性變變動成本本：單位成本本受客觀觀因素決決定、數數額由技技術因素素決定的的變動成成本。例：材料料單位消消耗2.酌量性變變動成本本：是指單單位成本本不受客客觀因素素決定、、企業管管理當局局可以改改變其數數額的變變動成本本。例：按銷銷售收入入的一定定比例提提取的銷銷售傭金金、技術術轉讓費費等練練手多選：下下列項目目中，屬屬于變動動成本的的是（））。A.直接材料料B.廣告費C.直接人工工D.職工培訓訓費【答案】AC【解析】廣告費費和職職工培培訓費費屬于于固定定成本本。第二節節混混合合成本本的分分解1.概念混合成成本是是指總總額隨隨業務務量變變動而而變動動，但但又不不呈正比比例變變動的的成本本。例：檢檢驗人人員的的工資資、設設備維維修費費等2.種類①半變變動成成本；；②半固固定成成本；；③延期期變動動成本本；④曲線線式成成本。。第二節節混混合合成本本的分分解①半變變動成成本：是指指在初初始基基數的的基礎礎上隨隨產量量正比比例增增長的的成本本。例：某某企業業租用用一臺臺機器器，租租約規規定每每年支支付固固定租租金3000元，與與此同同時機機器運運轉1小時支支付運運行租租金0.5元。該該機器器今年年累計計運轉轉了4000小時，，共支支付租租金5000元。y表示總總成本本，a表示固固定成成本，，b表示單單位變變動成成本，，x代表產產量（（機器器運行行小時時）則y=a+bx=3000+0.5*4000=5000第二節節混混合合成本本的分分解②半固固定成成本（（階梯梯式成成本）），是指總總額隨隨業務務量呈呈階梯梯式增增長的的成本本。例：檢檢驗員員每月月可檢檢驗1000件產品品。檢檢驗員員月工工資為為1500元，在在不同同業務務量下下，檢檢驗員員工資資呈階階梯式式增長長。如果業業務量量變動動的范范圍是是在2000-3000件之間間，可可視檢驗員員工資資為固固定成成本，，如果果業務務量變變動范范圍是是在1000-5000件之間間，可可視之之為變變動成成本，，此時時單位位產品的檢檢驗員員工資資為1.5元。第二節節混混合合成本本的分分解③延期期變動動成本本：是指在在一定定業務務量范范圍內內保持持穩定定，超超過特特定業業務量量則開開始隨隨業務務量比比例增增長的的成本本。例：某某企業業成品品庫有有固定定員工工4人，工工資總總額6000元，當當產量量超過過4000件時，，雇傭傭零時時工，，零時時工實實行計計件工工資，，每包包裝一一件產產品支支付1元工資資。x≤4000時，y=6000x＞4000時，，y=6000+（x-4000)*1=2000+x第二節節混混合合成本本的分分解④曲線線式成成本:是指總總額隨隨業務務量增增長呈呈曲線線增長長的成成本。。混合成成本性性態圖圖(1)業務量業務量成本成本00混合成成本性性態圖圖(2)業務量業務量成本成本00練練手手【單項選選擇題題】某公司司對營營銷人人員薪薪金支支付采采取，，在正正常銷銷量以以內支付固固定月月工資資，當當銷量量超過過正常常水平平后則則支付付每件件10元的獎獎勵，，這種種人工成成本就就屬于于（））。A.半變動動成本本B.階梯式式成本本C.延期變變動成成本D.曲線成成本【答案】C【解析】半變動動成本本，是是指在在初始始基數數的基基礎上上隨產產量正正比例例增長長的成成本；階階梯式式成本本，是是指總總額隨隨產量量呈階階梯式式增長長的成成本，，亦稱稱步增增成本本或半固定定成本本；延延期變變動成成本，，是指指在一一定產產量范范圍內內總額額保持持穩定定，超超過特定產產量則則開始始隨產產量比比例增增長的的成本本；曲曲線成成本是是指總總額隨隨產量量增長長而呈曲線線增長長的成成本。。成本分類特點固定成本約束性固定成本提供和維持生產經營所需設施、機構而支出的成本，它是不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本，它給企業帶來的是持續一定期間的生產經營能力，它是生產經營能力成本。酌量性固定成本根據管理決策行動而改變數額的固定成本。變動成本技術性變動成本與產量有明確的技術或實物關系的變動成本，稱為技術變動成本。它是利用生產能力所發生的成本。酌量性變動成本可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。混合成本半變動成本指在初始基數的基礎上隨產量正比例增長的成本。階梯式成本指成本總額隨產量呈階梯式增長的成本。也稱為步增成本或半固定成本。延期變動成本指在一定產量范圍內總額保持穩定，超過特定產量則開始隨產量比例增長的成本。曲線成本指成本總額隨產量增長呈曲線增長的成本，包括變化率遞減的曲線成本和變化率遞增的曲線成本。第二節節混混合合成本本的分分解混合成成本分分解的的方法法一、高低點點法二、散布圖圖法三、回歸分分析法第二節混混合成本本的分解一、高低點點法1.概念：是在在歷史成本本資料中找找出相關范范圍內業務務量最高和和最低時的的成本數據據，用數學學方法推算算出變動成成本、固定定成本的一一種方法。。第二節混混合成本本的分解2.步驟：①在各期業業務量與相相關成本坐坐標中，以以業務量為為準，找出出最高點和和最低點，，即(x高，y高)和（x低，y低）②求單位變變動成本（（b）③求固定成成本（a）④將求得的的a，b代入之先方方程Y=a+bX，便得到成成本性態模模型。第二節混混合成本本的分解3.高低點法應應用舉例：：見教材4.優缺點計算簡單，，容易掌握握；只考慮兩組組數據，代代表性差，，精確度不不高；適用范圍：：適合混合合成本增減減變動不大大的中小型型企業練練手某企業產銷銷量和產品品成本情況如表：：利用高低點點法確定單單位變動成本b和固定成本本a。b=(270-240)/(325-250)=0.4a=270-0.4*325=140年度產銷量（萬件）產品成本（萬元）20052902502006275230200725024020083002752009325270第二節混混合成本本的分解二、散布圖圖法1.概念：是在在以業務量量為橫坐標標、以成本本為縱坐標標的坐標系系中，分別別標明一定定期間內業業務量x以及與之相相應的混合合成本y的坐標點，，通過目測測畫出一條條盡可能反反映坐標點點的直線，，據此推算算出固定成成本和變動動成本的一一種方法。。第二節混混合成本本的分解2.散布圖法的的步驟（1）①將各期業業務量與相相應混合成成本的歷史史資料作為為點的坐標標標注在平平面直角坐坐標圖上。。②目測畫一一條直線，，使其盡可可能通過或或接近所有有坐標點；；③在縱坐標標上讀出該該直線的截截距值，即即固定成本本總額a；第二節混混合成本本的分解2.散布圖法的的步驟（2）④在直線上上任取一點點（x，y），將其代代入下式，，計算單位位變動成本本b；⑤將a，b代入y=a+bx，求出成本本性態模型型。第二節混混合成本本的分解3.散布圖法的的應用3.散布圖法的的應用015015510230...

.....第二節混混合成本本的分解4.優缺點（1）優點：形象直觀；；能夠考慮所所提供的全全部資料；；（2）缺點：靠目測決定定直線容易易造成誤差差；第二二節節混混合合成成本本的的分分解解三、、回回歸歸直直線線法法1.回歸歸直直線線法法的的概概念念回歸歸直直線線法法是是根根據據若若干干期期業業務務量量和和成成本本的的歷歷史史資資料料，，運運用用最最小小平平方方原原理理計計算算固固定定成成本本a和單單位位變變動動成成本本b的一一種種成成本本性性態態分分析析方方法法。。2.回歸歸直直線線法法的的步步驟驟3.回歸歸直直線線法法的的應應用用4.回歸歸直直線線法法的的優優缺缺點點第二二節節混混合合成成本本的的分分解解2.回歸歸直直線線法法的的步步驟驟（（1）①整整理理數數據據；；②求求相相關關系系數數；；r=-1，x、y反相相關關；；r=0，x、y無相相關關；；r=1，x、y正相相關關。。一一般般當當r≥≥0.8，就就表表明明成成本本總總額額和和業業務務量量之之間間有有密密切切聯聯系系，，這這樣樣就就可可以以運運用用回回歸歸直直線線法法進進行行分分解解第二二節節混混合合成成本本的的分分解解2.回歸歸直直線線法法的的步步驟驟（（2）③計計算算a和b；④將將a、b的值值代代入入，，得得成成本本性性態態分分析析模模型型：：y=a+bx第二二節節混混合合成成本本的的分分解解3、回回歸歸直直線線法法的的應應用用教材材例例第二二節節混混合合成成本本的的分分解解4、回回歸歸直直線線法法的的優優缺缺點點（1）優優點點計算算精精確確，，計計算算的的結結果果精精確確度度高高。。（2）缺缺點點手工工計計算算麻麻煩煩、、復復雜雜。。第三三節節變變動動成成本本法法及及其其評評價價一、、概概念念二、、特特點點三、、兩兩種種成成本本計計算算法法的的區區別別四、、變變動動成成本本計計算算法法的的優優點點和和局局限限性性第三三節節變變動動成成本本法法及及其其評評價價一、、概概念念（一一））完全全成成本本計計算算法法的的概概念念完全全成成本本法法是指指組組織織常常規規的的成成本本計計算算過過程程中中，，將將生生產成成本本，，即即直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、制制造造費費用用作作為為產產品成成本本的的構構成成內內容容的的一一種種成成本本計計算算模模式式。。即即制制造造成成本法法。。第三三節節變變動動成成本本法法及及其其評評價價完全全成成本本法法的的局局限限性性：完全全成成本本法法下下確確定定的的利利潤潤往往往往出出現現每每年銷銷售售量量相相同同，，但但利利潤潤卻卻明明顯顯不不同同，，甚甚至至出出現現銷銷售售多多利利潤潤少少或者者銷銷售售少少反反而而利利潤潤多多的的現現象象。。例：某企業生生產一種種產品，，銷售單單價10元，單位位變動成成本4元，固定生產產成本24000元/年。最近近連續3年的銷售售量均為為6000件，產量量分別為為6000件、8000件和4000件。銷售售和管理費用用5000元/年。如果采用用完全成成本法，，固定成成本要分分攤到產產品中去去。因各年的的產量不不同，單單位產品品分攤的的固定成成本數額額不同，，由此引起起產品單單位成本本不同。。第一年產產品單位位成本=4+（24000÷÷6000）=4+4=8（元）第二年產產品單位位成本=4+（24000÷÷8000）=4+3=7（元）第三年產產品單位位成本=4+（24000÷÷4000）=4+6=10（元）第一年利利潤=60000-8*6000-5000=7000第二年利利潤=60000-7*6000-5000=13000第三年利利潤=60000-（7*2000+10*4000）-5000=1000為什么每每年的銷銷售量相相同，單單位售價價相同，，每年固固定生產產成本總額額相同，，單位變變動生產產成本相相同，而而利潤不不同呢？？本例中，，如果第第一年生生產6000件產品，，銷售4000件；第二二年生產4000件，銷售售6000件，其他他條件不不變。第一年產產品單位位成本=4+（24000÷÷6000）=4+4=8（元）第二年產產品單位位成本=4+（24000÷÷4000）=4+6=10（元）第一年利利潤=40000-8*4000-5000=3000第二年利利潤=60000-（8*2000+10*4000）-5000=-1000為什么銷銷售量增增加，單單價不變變，利潤潤卻下降降？按照完全全成本法法確定的的利潤，，不僅受受銷量和和成本水水平的影影響，而且且受產量量的影響響，既不不符合經經濟學原原理，也也不易被被人們理解，，尤其是是不易被被銷售人人員理解解。本例例充分說說明了這這一點，銷售售人員努努力擴大大產品銷銷售市場場，使銷銷售量上上升了50%，但結果果卻使企企業由盈盈利變成成虧損，，利潤額額下降4000元，的確確令人費費解。與與此相反反的另一一種情況況是，企企業為了了完成和超額額完成當當年的利利潤目標標，通過過增加產產量，也也可實現現利潤的增長長，而無無論是否否銷售實實現增加加。這是是因為產產品成本本中的固定生生產成本本，隨著著產成品品成本結結轉到了了下一年年度，而而減少了本年年費用。。因此，，按照完完全成本本法確定定的利潤潤，往往往不能真實反反映經營營者的業業績。解決這種種不合理理現象的的辦法是是，放棄棄固定生生產成本本在存貨貨和銷售之間間的分配配，讓固固定生產產成本作作為期間間成本，，全部在在當年轉化為為費用，，即采用用變動成成本法。。變動成本本法是針針對完全全成本法法的這一一局限性性提出來來的。第三節變變動動成本法法及其評評價（二）變變動成本本計算法法的概念念變動成本本法是指組織織常規的的成本計計算過程程中，以以成本性性態分析為前提提條件，，只將變動動生產成成本作為為產品成成本的構構成內容，而將將固定生生產成本本及非生生產成本本作為期期間成本本，并按貢貢獻式損益益確定程程序計量量損益的的一種成成本計算算模式。。變動成本本法的理理論前提提就是成成本按照照性態進進行分析析，產品品成本中只包括變變動生產產成本，，而不應應包括固固定生產產成本，，固定生產成本本必須作作為期間間費用處處理。第三節變變動動成本法法及其評評價二、特點點1.以成本性性態分析析為基礎礎計算產產品成本本；2.強調不同同的制造造成本在在補償方方式上存存在著差差異性；；3.強調銷售售環節對對企業利利潤的貢貢獻。第三節變變動動成本法法及其評評價三、變動動成本法法與完全全成本法法的區別別1．產品成成本以及及期間成成本的構構成內容容不同2．銷貨成成本以及及存貨成成本水平平不同3．損益確確定程序序不同4．所提供供信息的的用途不不同1、產品成成本及期期間成本本的構成成完全成本法變動成本法變動非生產成本固定非生產成本變動生產成本產品成本直接人工生產成本直接材料制造費用固定生產成本固定制造費用直接材料直接人工變動制造費用期間費用產品成本非生產成本期間費用管理費用銷售費用練練手多選：在在變動成成本法下下，產品品成本中中包括（（））。。A.直接材料料B.直接人工工C.變動制造造費用D.變動銷售售與管理理費用【答案】ABC【解析】變動成本本法下，，生產成成本中的的變動成成本計入入產品成成本，它們們包括直直接材料料、直接接人工和和變動制制造費用用成本。。第三節變變動成本本法及其評評價2、銷貨成本本及存貨成成本的構成成銷貨成本的的計算公式式變動成本法法下本期銷貨成成本＝單位變動生生產成本×本期銷售量量變動成本法法的期末存存貨成本=單位變動生生產成本×期末存貨量量完全成本法法的本期銷銷貨成本和和期末存貨貨成本：存存貨的計價方法法不同，計計算公式不不同。但完完全成本法法下的銷貨成本本和期末存存貨成本包包括全部生產成成本（變動動生產成本本和固定生生產成本））。第三節變變動成本本法及其評評價3、損益確定定程序在變動成本法法下，只能按按貢獻毛益益式損益確確定程序計計量營業損損益。銷售收入-變動成本=邊際貢獻邊際貢獻-固定成本=營業利潤利潤表格式式采用貢獻獻毛益式利利潤表；在完全成本法法下，則必須須按傳統式式損益確定定程序計量量營業損益益。銷售收入-銷售成本=銷售毛利銷售毛利-銷售費用和和管理費用用=營業利潤，，利潤表格式式采用傳統統式利潤表表。練練手甲公司2009年度為其第第一個營業業年度，企企業只生產產一種產品，實際生生產的產量量為20萬件，每件件產品變動動生產成本本為30元，2009年度實際發發生固定生生產成本為為60萬元，固定定性銷售與管理理成本為40萬元，變動動銷售費用用為每件1元。該公司2009年銷售12萬件，每件件售價為40元，假設企企業年末沒沒有在產品。。

要求：：（1）確定2009年采用完全全成本法下下的期末產產成品存貨貨的成本和和稅前經營營利潤；（2）確定2009年采用變動動成本法下下的期末產產成品存貨貨的成本和和稅前經營營利潤；（3）解釋差異異產生的原原因；（1）完全成本本法：產品總成本本=20×30+60=660（萬元）單位產品成成本=660÷÷20=33（元／件））期末產成品品存貨的成成本=8×33=264（萬元）營業利潤=銷售收入-銷售成本-銷售和管理理費用=12×40-12×33-（40+1××12）=32（萬元）（2）變動成本本法：單位產品成成本=30（元）期末產成品品存貨的成成本=8×30=240（萬元）營業利潤=銷售收入-銷售成本-期間成本=12×40-12×30-（40+60+1×12）=8（萬元）（3）單位固固定生產產成本=60÷÷20=3(元)在完全成成本法下下，存貨貨吸收的的固定生生產成本本=3×8=24萬元，所所以完全成成本法下下的稅前前經營利利潤高于于變動成成本法24萬元。練練手【單項選擇擇題】采用變動動成本法法下期末末在產品品和產成成品的計計價金額額（））。A.只有在銷銷量大于于產量時時，會低低于完全全成本法法下的期期末在產產品和產產成品的的計價金金額B.只有在銷銷量小于于產量時時，會高高于完全全成本法法下的期期末在產產品和