第11章

成本管理—成本控制第一節概述工程成本控制的重要性

工程成本控制是指為實現工程項目的成本目標，對工程項目施工過程中的各種耗費進行指導、監督、調節和限制，及時控制與糾正即將發生和已經發生的偏差，把各項費用控制在規定的范圍內。成本控制是現代化成本管理的核心環節，它通常根據成本預測、成本決策和成本預算所確定的目標和任務，以及標準成本計算結合變動成本法所提供的實際數據，對生產經營過程中所發生的各項資源的耗費，與相應的降低成本措施的執行，進行指導、監督、調節和干預，以保證成本目標和成本預算任務的實現成本控制的意義正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目標，因此，企業為了改善經營管理，貫徹執行經濟責任制，提高經濟效益，就必須首先加強成本控制成本控制的特點

主動性綜合性超前性

成本進度質量好高快o成本控制的原則

效益原則全面性原則責權利相結合的原則增收節支原則成本控制的原則全面性原則開源與節流相結合的原則責、權、利相結合的原則按目標管理的原則按例外管理的原則按控制時期的不同事前成本控制－預防性成本控制－前饋性成本控制日常成本控制按控制概念范圍大小的不同狹義的成本控制（日常成本控制）廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同絕對成本控制相對成本控制成本控制的分類成本控制的內容

事前控制事中控制事后控制(一)事前控制——基礎1．施工項目開工前項目管理規劃的評審2．施工項目成本制度控制材料方面勞動力使用方面機械設備方面管理方面（二）事中控制——重點1．項目施工中計劃成本的分析和控制2．項目施工中分部和分層工程的成本控制采取目標成本“切塊”控制方法，加強責任制落實。3.項目施工中與計劃同步跟蹤的費用控制即應用掙值法進行控制。人工費控制材料量控制機械費控制措施費控制間接費控制2．．項項目目施施工工中中分分部部分分層層工工程程成成本本控控制制采取取目目標標成成本本“切塊塊”控制制方方法法，，加加強強責責任任制制落落實實。。3．．項項目目施施工工中中與與計計劃劃同同步步跟跟蹤蹤的的費費用用控控制制按事前制定的的進度計劃作作為跟蹤目標標，隨時進行行計劃費用和和實際費用的的比較以動態態控制方法掌掌握項目施工工成本的發生生情況。盡量量做到計劃與與實際指出相相吻合。即掙掙值法進行控控制。（三）事后控控制——終結結竣工結算、廢廢舊材料的利利用和回收、、減少返修費費用等。工程項目成本本控制方法掙值法橫道圖法表格法含義通過分析項目目目標實施與與項目目標期期望之間的差差異，從而判判斷項目實施施費用、進度度績效的一種種方法。掙值法掙值法“掙值”（EarnedValue，簡稱““EV”）實實際完成的工工作量及其相相應的預算費費用，也就是是實際完成工工作取得的預預算費用。第一步，確定定每一個工作作包完成的百百分比；第二步，計算算完成工作所所代表的預算算成本，用工工作包完工率率乘以工作包包預算；第三步，計算算累計掙值曲曲線；基本原理通過“三種費用”、“兩個偏差”和“兩個績效”的比較,對成成本實施控制制。三種費用：已完成工作量量的預算費用用（BCWP）BCWP=已已完成工作量量×預算定額額計劃工作量的的預算費用（（BCWS））BCWS=計計劃工作量××預算定額已完成工作量量的實際費用用（ACWP）ACWP=已已完工作量××實際定額掙值法BCWPACWPBCWS0工期價值掙值法示意圖圖兩個偏差：成本偏差（CV）CV=BCWP-ACWP當CV<0時時：當CV>0時時：進度偏差(SV)SV=BCWP-BCWS當SV<0時時：當SV>0時時：掙值法法成本超支進度提前成本節約進度拖延BCWPACWPBCWS0工期價值SVCV掙值法示意圖圖兩個績效：成本績效指數數(CPI)CPI=BCWP/ACWP當CPI<1時：當CPI>1時：進度績效指數數（SPI））SPI=BCWP/BCWS當SPI<1時：當SPI>1時：掙值法法成本超支進度提前成本節約進度拖延BCWPACWPBCWS0工期價值SVCV掙值法示意圖圖BCWS_____計劃劃工作量的預預算費用BCWP_____已完完成工作量的的預算費用成本偏差:CV=BCWP-ACWP進度偏差:SV＝BCWP-BCWSACWP_____已完完成工作量的的實際費用案例分析某項目經理部部在對某施工工項目進行成成本管理過程程中，對各月的的費用進行了了統計，有關關情況見下表表：月份計劃完成工作預算費用（萬元）已完工作量（%）實際發生費用（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170月份計劃完成工作預算費用（萬元）已完工作量（%）實際發生費用（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170問題：1.求出12個月的掙掙得值；2.求出12個月的CV和SV；；3.求出12個月的CPI、SPI并分析成成本和進度情情況。月份計劃完成工作預算費用BCWS（萬元）已完工作量（%）實際發生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170合計解：1.計算結果如下表200294279470310473240145240312189180415027503332月份計劃完成工作預算費用BCWS

（萬元）已完工作量（%）實際發生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）合計4150275033322.12個個月的ACWP為2750萬元，BCWS為4150萬元元。費用偏差：CV=BCWP－ACWP=3332－2750=582萬元，進度偏差：SV=BCWP－BCWS=3332－－4150=－818萬元，，3.費用績績效指數：CPI=BCWP/ACWP=1.212，，進度績效指數數：SPI=BCWP/BCWS=0.803，CV為正，說明費用用節支；SV為負，說明進進度延誤。由于CPI＞＞1，故費用用節支；由于SPI＜1，故進度延延誤。另一案例：如圖所示。CV?0，SV?0，表示項目目執行效果不不佳，即費用用超支，進度度延誤，應采采取相應的補補救措施。分析與建議（1）原因分分析。在實際執行行中，最理想想的狀態是三三條曲線靠得得很近，平穩穩上升，表示示項目按預定定計劃目標前前進。如果三三條線離散度度不斷增加，，則表示可能能發生關系到到項目成敗的的重大問題。。經過對比分析析，如果發現現某一方面已已經出現費用用超支，或者者預示最終會會出現費用超超支，則應將將他提出，作作進一步的原原因分析，原原因分析是費費用責任分析析和提出費用用控制措施的的基礎。費用超支的原原因是多方面面的，如：宏觀因素：總工期拖延延，物價上漲漲，工作量大大幅度增加；；微觀因素：分項工作效效率低，協調調不好，局部部返工；內部原因：管理失誤，，采購了劣質質材料，工人人培訓部充分分，材料消耗耗增加，事故故，返工；外部原因：上級、業主主的干擾，設設計的修改，，陰雨天氣，，其他風險等等；另有技術的、、經濟的、管管理的、合同同等方面的原原因。（2）建議尋找新的、更更好更省的、、效率更高的的技術方案；；

重新選擇擇供應商；改改變實施過過程；

變更更工程范圍；；索賠以下是根據掙掙值法參數分分析與應采取取的措施一覽覽表橫道圖法含義采用橫道圖法法進行成本偏偏差分析，是是用不同的橫橫道標識已完完工程計劃成成本(預算成成本)、擬完完工程計劃成成本(計劃成成本)和已完完工程實際成成本。橫道的長度與與金額大小成成正比。橫道圖法的成本偏差分析項目編號項目名稱費用參數數額（萬元）費用偏差（萬元）進度偏差（萬元）偏差原因1木門窗安裝2鋼門窗安裝3鋁合金門窗安裝10203040506070合計100200300400500600700已完工程實際成本擬完工程計劃成本已完工程計劃成本0010101002010橫道圖法特點形象、直觀，，一目了然，，能較準確的的表達施工成成本的絕對偏偏差。一般在在項目管理的的較高層運用用。表格法含義表格法是將各各種成本參數數名稱及數量量綜合反映在在一張表格中中進行比較分分析的方法。。是進行成本本控制最常用用的方法之一一。(1)項目編碼計算方法041042043(2)項目名稱木門窗安裝鋼門窗安裝鋁合金門窗安裝(3)單位(4)計劃單位成本(5)擬完工程量(6)擬完工程計劃施工成本(5)×(4)303040(7)已完工程量(8)已完工程計劃施工成本(7)×(4)304040(9)實際單位成本(10)已完工程實際施工成本(7)×(9)305050(11)施工成本局部偏差(8)-(10)0－10－10(12)施工成本局部偏差程度(8)÷(10)10.80.8(13)施工成本累計偏差∑(11)(14)施工成本累計偏差程度∑(10)÷∑(8)(15)進度局部偏差(8)-(6)0100(16)進度局部偏差程度(8)÷(6)11.331(17)進度累計偏差∑(15)(18)進度累計偏差程度∑(6)÷∑(8)表格法特點靈活、適用性性強、信息量量大、可借助助計算機處理理，提高工作作效率。1．利用施工工圖預算進行行控制⑴人工費控控制。⑵材料費控控制。⑶構件加工工費和分包工工程費的控制制。工程項目成本本控制的方法法施工預算主要要反映資源消消耗數量，而而資源消耗數數量的貨幣表表現就是成本本費用。⑴開工前，，編制整個項項目的施工預預算，并作為為指導施工、、加強管理的的依據。⑵安排施工工任務時，簽簽發任務單和和限額領料單單。⑶施工中，，根據實際完完成的工程量量以及實際耗耗用的工、料料情況做好原原始記錄，作作為限額領料料單結算的依依據。⑷施工后，根根據回收的施施工任務單和和限額領料單單進行結算,支付相應應的報酬。2.利用施工工預算進行控控制⑴月度直接接成本分析表表反映實際完成成的實物量與與成本相對應應的情況，對對比預算成本本、計劃成本本的實際偏差差、目標偏差差，為分析偏偏差原因并確確定糾偏措施施提供依據。。⑵月度間接接成本分析表表反映間接成本本的發生情況況，對比預算算成本、計劃劃成本的實際際偏差、目標標偏差，為分分析引起偏差差的原因并確確定糾偏措施施提供依據。。⑶最終成本本控制報告表表通過已經完成成的實物進度度、已完產值值和已完累計計成本，結合合尚需完成的的實物進度、、尚可上報的的產值以及將將要發生的成成本，進行最最終成本預測測。3．利用成本本分析表進行行控制價值工程（VE），又稱稱價值分析（（VA），是是美國通用電電器公司工程程師L.D.Miles創立的一套套獨特的工作作方法。其目目的是在保證證同樣功能的的前提下降低低成本，并可可用于工程項項目成本的事事前控制。4．價值工工程原理的應應用⑴價值工程程的原理價值工程中的的“價值”是是功能與實現現該功能所耗耗費用（成本本）的比值，，其表達式為為：價值工程特征征：①目標上著眼眼于提高價值值；②方法上通過過系統地分析析和比較，發發現問題、尋尋求解決辦法法；③活動領域上上側重于在產產品的研制與與設計階段開開展工作，尋尋求技術上的的突破；④組織上開展展價值工程活活動的全體人人員，應有組組織、有計劃劃、有步驟地地工作。⑵價值工程程的工作程序序分為四個階段段、12個步步驟。第一階段，準準備階段①對象選擇擇。②組成價值值工程小組。。③制訂工作作計劃。第二階段，分分析階段①收集資料料。②功能分析析。③功能評價價。第三階段，方方案創新與評評價階段①方案創新新。②方案評價價。③提案編寫寫。第四階段，實實施與驗收階階段①審批。②新方案的的實施與檢查查。③成果的鑒鑒定與驗收。。⑶項目成本本控制中的價價值工程結合施工，研研究設計的技技術經濟合理理性，從功能能、成本兩個個方面探索有有無改進的可可能性，以提提高工程項目目的價值系數數。⑷提高價值值系數的途徑徑1）提高功能能，降低成本本。這是最理理想的途徑；；2）功能不變變，降低成本本；3）成本不變變，提高功能能；4）功能略有有下降，但帶帶來成本大幅幅度降低；5）成本略有有上升，但帶帶來功能大幅幅度提高。工程項目成本本核算1．成本核算算的概念工程項目成本本核算是定期期地確認、記記錄施工過程程中發生的費費用支出，以以反映工程項項目發生的實際成本。建立項目成本本核算制，明明確項目成本本核算的原則則、范圍、程程序、方法、、內容、責任任及要求，可可以反映、監監督項目成本本計劃的完成成情況，促進進工程項目改改善管理、降降低成本、提提高經濟效益益。項目成本核算算方法①按照當月完完成工程量的的價值及有關關規定，扣減減各項上繳稅稅費后，作為為當期工程結結算收入；②人工費，按按照用工分析析和受益對象象進行賬務處處理，計入工工程成本；③材料費，根根據當月項目目材料消耗和和實際價格，，計算當期消消耗，計入工工程成本；周周轉材料應實實行內部調配配制，按照當當月使用時間間、數量、單單價計算，計計入工程成本本；④機械使用費費，按照項目目當月使用臺臺班和單價，，計入工程成成本；⑤其他直接費費，根據有關關核算資料進進行賬務處理理，計入工程程成本；⑥間接成本，，根據現場發發生的間接成成本項目的有有關資料進行行賬務處理，，計入工程成成本。⑴工業與民民用建筑，一一般以單位工程作為成本核算算對象。⑵一個單位位工程，如果果有兩個或兩兩個以上的項項目經理部共共同施工時，，分別核算各各自完成部分分。⑶對于工程程規模大、工工期長，或者者采用新材料料、新工藝的的工程，可以以根據需要，，按工程部位位劃分成本核核算對象。⑷在同一工工程項目中，，如果各個單單位工程結構構類型、施工工地點相同，，開竣工時間間接近，可以以合并成一個個成本核算對對象；建筑群群中如有創優工工程，應以以其作作為成成本核核算對對象，，并嚴嚴格劃劃清工工料費費用。。⑸改改建或或擴建建的零零星工工程，，可以以將開開竣工工時間間接近近的一一批單單位工工程合合并為為一個個成本本核算算對象象。2.成成本核核算的的對象象⑴劃劃清資資本性性成本本與收收益性性成本本的界界限⑵劃劃清各各種成成本、、費用用的界界限①本本期費費用與與下期期費用用的界界限。。②不不同成成本核核算對對象之之間的的界限限。③已經經結算算項目目成本本和未未結算算項目目成本本的界界限。。⑶加加強成成本核核算的的基礎礎工作作⑷成成本核核算必必須有有帳有有據3.成成本核核算的的要求求項目成成本核核算應應通過過會計計核算算、統統計核核算和和業務務核算算相結結合的的方法法，進進行實實際成成本與與預算算成本本、實實際成成本與與計劃劃目標標成本本的比比較分分析。。工程項項目成成本核核算的的方法法一、工程程成本本核算算作用用2、費費用用分類類｛分類標標準的的特點點費用內內容的的具體體化按經濟濟內容容分類類按經濟濟用途途分類類、、、、、、考核活活勞動動、物物化勞勞動；；反映映發生哪哪些費費用？？數額額有多多少？？考核成成本節節超；；說明明用在哪哪些方方面及及規模模｝｛生產費費用期間費費用人工費費材料費費機械使使用費費其他直直接費費間接費費用分類標標準？內容？二、工工程成成本核核算的的一般般程序序確定-成本核核算對對象成本核核算對對象的的內涵涵：成本核核算對對象確確定的的條件件工程成成本核核算對對象劃劃分的的基本本原則則確定——工程成成本項項目成本項項目的的內涵涵：成本項項目劃劃分的的內容容成本項項目的的構成成確定——工程成成本計計算期期成本計計算期期的內內涵成本計計算期期劃分分的方方式二、工工程成成本核核算的的一般般程序序設置-工程成成本明明細賬賬工程成成本明明細賬賬的作作用工程成成本明明細賬賬設置置類別別匯集-施工生生產費費用施工生生產費費用的的含義義：直接費費用的的匯集集方式式：間接費費用的的歸集集、分分配方方法二、工工程成成本核核算的的一般般程序序設置-工程成成本明明細賬賬匯集-施工生生產費費用計算-已完工工程成成本竣工后后一次次結算算工程程價款款的工工程實實際成成本本月施施工生生產費費用+月初未未完工工程成成本//資料：：“工工程施施工””賬戶戶中間結結算工工程價價款的的工程程實際際成本本月初未未完工工程成成本+本月施施工生生產費費用/月末未未完工工程成成本三、工工程成成本核核算要要求成本核核算要要求的的意義義成本核核算要要求的的具體體內容容工程成成本開開支與與期間間費用用的界界限本期費費用與與下期期費用用的界界限各成本核算算對象之間間的費用界界限工程成本開開支與專項項工程支出出的界限各成本項目目之間的費費用界限嚴格遵守成成本開支范范圍未完工程成成本的計算算方法未完工程成成本的釋義義：估量法估價法計算思路：：方法的說明明計算因素：：將未完工工程折合已已完工程該分部分項項工程預算算單價計算公式：：教材所示示舉例說明：：教材所示示1．會計核核算它以原始會會計憑證為為基礎，借借助一定的的會計科目目，運用貨貨幣形式，，連續、系系統、全面面地反映和和監督工程程項目成本本的形成過過程及結果果。2．統計核核算它是根據大大量的調查查資料，通通過統計、、分析和整整理，反映映和、監督督工程項目目成本的方方法。統計計核算中的的數據資料料可以用貨貨幣計量，，也可以用用實物量、、勞動量等等計量。3．業務核核算它是通過簡簡單、迅速速地提供某某項業務活活動所需的的各種資料料，以反映映該項業務務活動水平平的一種方方法。例如如，某個作作業班組的的工日、材材料、能源源的消耗情情況等。工程項目成成本核算涉涉及面很廣廣，其相應應的核算指指標也很多多。但可歸歸納為以下下四個大類類。而且，，可以根據據項目的具具體情況及及管理的需需要，適當當調整。工程項目成成本核算的的指標體系系⑴實物量量。表示施施工產量的的指標可以以是實物量量、勞動量量和價值量量等多種形形式。⑵工程質質量。主要要是指其滿滿足設計要要求以及有有關質量標標準、技術術規范的程程度。分為兩類：：一類是反反映工程本本身質量的的指標；另另一類是反反映施工過過程中工作作質量的指指標等。⑶施工產產值。包括括施工總產產值和施工工凈產值。。1.反映項項目施工成成果的指標標三個方面的的指標：⑴勞動消消耗，反映映活勞動消消耗以及與與生產成果果對比關系系的指標等等。⑵材料消消耗，包括括材料消耗耗量、材料料利用率、、“三材””節約率等等。⑶機械設設備消耗，，包括機械械設備完好好率、機械械設備利用用率等。2.反反映項目施施工消耗的的指標3．反映資資金占用的的指標主要設置流動資金周周轉天數、、流動資金金周轉次數數、百元產產值占用流流動資金和和流動資金金利用率等等指標。4．反映施施工收入的的指標一般可以用用利潤額、、利潤率指指標反映施施工收入。。1工程程項目成本本分析的內內容工程項目成成本分析是是利用項目目成本核算算資料，對對于成本的的形成過程程及影響成成本升降的的因素進行行系統地分分析，以尋尋找降低成成本的有效效途徑。工程項目成成本分析與與考核⑴分部分分項工程成成本分析。。⑵月（季季）度成本本分析。⑶年度成成本分析。。⑷竣工成成本分析。。1.按項項目施工進進展進行的的成本分析析通過定期和和不定期地地工程項目目成本考核核，可以貫貫徹項目經經理責任制制、項目成成本核算制制，更好地地實現項目目成本目標標，促進成成本管理工工作的健康康發展。工程項目成成本考核⑴企業對對項目經理理部考核的的內容①項目成成本目標和和階段成本本目標的完完成情況；；②建立以以項目經理理為核心的的項目成本本核算制的的落實情況況；③成本計計劃的編制制和落實情情況；④對于各各個部門、、作業隊伍伍責任成本本的檢查與與考核情況況；⑤在成本管管理中貫徹責責權利相結合合原則的執行行情況等。2.項目成成本考核的內內容注意事項：⑴建立適當當的評分制。。⑵與相關指指標的完成情情況相結合。。⑶強調項目目成本的中間間考核。⑷正確評價價竣工成本。。⑸科學運用用激勵機制。。3.項目目成本考核的的實施9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業貧。。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。13:42:4413:42:4413:421/1/20231:42:44PM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。1月-2313:42:4413:42Jan-2301-Jan-2312、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。13:42:4413:42:4413:42Sunday,January1,202313、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。1月-231月-2313:42:4413:42:44January1,202314、他鄉生白白發，舊國國見青山。。。01一月月20231:42:44下下午13:42:441月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月231:42下午午1月-2313:42January1,202316、行動出成成果，工作作出財富。。。2023/1/113:42:4413:42:4401January202317、做做前前，，能能夠夠環環視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。1:42:44下下午午1:42下下午午13:42:441月月-239、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、很多事情努努力了未必有有結果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。13:42:4413:42:4413:421/1/20231:42:44PM11、成成功功就就是是日日復復一一日日那那一一點點點點小小小小努努力力的的積積累累。。。。1