第八章

在產品和產成品成本的核算第九章結構框圖在產品和產成品成本的核算

在產品和產成品成本核算的內容

生產費用在完工產品和在產品之間的分配在產品和產成品成本核算的意義

在產品和產成品成本核算的任務

在產品與產成品成本計算模式

完工產品成本的核算編制完工產品成本匯總計算表結轉完工產品成本結轉完工產品成本時使用的會計科目在產品數量的核算

結轉完工產品成本的賬務處理第一節在產品和產成品成本核算的內容一、在產品和產成品成本核算的意義二、在產品和產成品成本核算的任務三、在產品與產成品成本計算模式四、在產品數量的核算一、在產品和產成品成本核算的意義

1．及時計算產品成本；2．保護企業財產物資的安全完整；3．正確計算各期的損益；4．提高企業銷售產品的速度；5．有利于降低企業在產品占用的資金；二、在產品和產成品成本核算的任務加強在產品和產成品數量的核算，可以保護企業財產物資的安全完整由于在產品和產成品是企業存貨中的重要物資，因此，保護其完整，是一項重要任務。企業應建立健全在產品和產成品的計量、驗收、保管、發出等一糸列的規章制度，并認真執行。應定期和不定期地進行在產品和產成品的清查，檢查出存在的問題，不斷加以改進。為了加強在產品和產成品成本核算的準確性，在核算時，應采用永續盤存制；

采用適當的方法計算在產品成本

企業應根據在產品數量的多少、費用數額的大小、定額資料是否健全等具體情況，確定適合于本企業的在產品成本計算方法。不能單純為了簡化手續而使在產品成本的計算失去準確性。在產品成本計算方法一經確定后一般不應經常變動；產品完工后，應將產成品及時驗收入庫，建立較為完整的保管制度，及時將產成品發出，實現銷售。

三、在產品與產成品成本計算模式月初在產品成本、本月發生的費用、完工產品成本和月末在產品成本之間的關系可用下式表示：

月初在產本月生產完工產月末在

品成本+費用＝品成本－品成本完工產品和月末在產品成本的計算一般有如下三種模式：１．先計算完工產品成本，然后，將生產費用減去完工產品成本，其余額就是在產品成本；２．先計算月末在產品成本，將生產費用合計減去在產品成本，其余額就是完工產品成本；３．采用適當的方法，同時計算出完工產品成本和月末在產品成本。

四、在產品數量的核算在產品的概念工業企業的在產品是指處在生產過程中尚未完工的產品。從廣義(即從整個企業)來講，在產品包括正在加工中的產品和加工告一段落留存在半成品庫和以后各步驟的半成品。從狹義(即從車間或工段)來講，在產品是指正在加工中的產品

在產品數量的核算在產品的數量和算包括盤盈在產品的賬務處理和

盤虧在產品的賬務處理

盤盈在產品的賬務處理（１）發現盤盈的在產品時，應按定額成本入帳，作如下的會計分錄：借：生產成本－－基本生產成本 貸：待處理財產損溢（２）經批準后對盤盈的在產品進行處理時，一般是沖減“管理費用”，應作如下的會計分錄：借：待處理財產損溢 貸：管理費用

盤虧在產品的賬務處理（1）發現在產品盤虧時，應根據帳面的實際成本，作如下的會計分錄：借：待處理財產損溢貸：生產成本－－基本生產成本（2）在產品毀損時入庫的殘值，要根據估計的成本入賬，沖減在產品的損失，作如下的會計分錄：借：原材料 貸：待處理財產損溢（3）在產品盤虧的凈損失，應根據不同的情況作不同的賬務處理，分別列入到不同的會計科目中。對于車間管理不善的部分，應借記“制造費用”科目，對經營性損失，借記“管理費用”，應由責任人或保險公司賠償的部分，則應轉入“其他應收款”科目的借方，應作如下的會計分錄：借： 制造費用 其他應收款貸：待處理財產損溢

第二節生產費用在完工產品和在產品之間的分配企業要根據生產過程的特點和在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小等具體條件，采用適當的方法計算在產品的成本。如果企業各月末在產品數量很少，所占用的費用額不大，是否計算在產品成本對完工產品成本的影響很小，為了簡化成本核算工作，可以不計算在產品的成本，將發生的全部生產費用都由完工產品成本負擔。如果在產品數量較多，占用的費用也較大，但各月之間變化不大，為了簡化成本核算工作，在產品成本可按年初數固定計算。如果在產品數量較大，占用的費用額也較大，同時各月的在產品數量變化也較大時，就應按月計算在產品的成本。通常采用的在產品成本計算方法有如下幾種:約當產量法、定額比例法、定額成本計算法、按所耗直接材料費用計算法按所耗直接材材料費用計算算法定義及適用范范圍按所耗直接材材料費用計算算法是指在產產品只負擔材材料費用，其其他加工費費用全部由完完工產品負擔擔的方法。這這種方法一一般適用于產產品成本中材材料費用占的的比重較大，，而其他加工工費用（如直直接工資、制制造費用等等）比較少的的情況下采用用。計算公式直接材料直直接材材料費用總額額

費用分配配率=—————————————————完完工產品品數量+在產產品數量在產品成本=在產品數數量××直接材料料費用分配率率完工產品成本本=完工工產品數量××直接材料料費用分配率率+其其他各項加工工費用或或=生生產費用合合計-在產品品成本舉例舉例某企業生產甲甲產品，月初初在產品成本本為5400元，本月月共發生直接接材料費用62200元，原材料料在開始生產產時一次投入入的。本月完完工產品數量量為200件件，月末在產產品60件。。本月發生直直接工資1400元，，制造費用200元。。按所耗原材材料成本計算算法計算在產產品成本時的的計算結果如下:直接材料5400+62200費用分配率=—————————=260200+60在產品成本=60×260=15600(元元)完工產品直接接材料成本=200×260=52000(元)完工產品加工工費用成本=1400+200=1600(元)完工產品成本本=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元)根據上述計算算結果，編編制的“產品品成本計算單單”如下（見見表8-12）：產品成本計算算單表8-122005年8月產產品品名稱:甲產產品項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本5400--5400本月發生費用62200140020063800合計67200140020069200完工產品成本52000140020053600月末在產品成本15600--15600完工產品單位成本26071268約當產量法約當產量及約約當產量法的的概念約當產量是指指在產品相當當于完工產品品的產量。約當產量法就就是先把實際際結存的在產產品數量，按按其完工程程度折算為相相當于完工產產品的產量，，然后，把產產品成本計算算單上的生產產費用，按按照完工產品品產量和在產產品的約當產產量的比例進進行分配的方方法。這種方法一般般適用于月末末在產品數量量較多、各月月末在產品的的數量變化較較大、產品品成本中直接接材料和各項項加工費用所所占的比重相相差不大的情情況下采用。。約當產量法的的計算約當產量法的的計算原材料在開始始生產時一次次投入時的計計算原材料隨生產產過程陸續投投入，并與產產品加工程度度一致材料不是在開開始生產時一一次投入而是是分階段在每每道工序開始始一次投入材料是分工序序階段，在每每階段隨著生生產進度陸續續投入原材料在開始始生產時一次次投入時的計計算計算模式在計算約當產產量時，要注注意在產品耗耗用的原材料料和加工費用用(直接工資資、制造費用用等)的情況況是不一樣的的。在一般情況下下，原材料是是在開始生產產時一次投入入的，每件在在產品耗用的的原材料同產產成品是一樣樣的。所以，，通常分配配材料費用時時，不必計算算在產品中““直接材料””成本項目的的約當產量，，應按完工工產品和在產產品的數量比比例分配材料料費用。至于加工費用用一般都是隨隨著生產過程程而逐漸增加加的。所以，，要按在產品品完工程度計計算約當產量量，按完工工產品和在產產品的約當產產量分配計算算完工產品和和在產品的加加工費用。計算公式舉例計算公式直接材料費月月初初在產品直接接材料費用+本月月發生直接材材料費用用用分配率=—————————————————————————————完完工產產品數量+在產品數數量月末在產品直直接材料成本本=月月末在產品品數量×直直接材料費費用分配率加工費用月月初在產品品加工費用+本本月發生加工工費用

分配配率=———————————————————————————————完完工工產品數量+在產品品約當產量在產品約當產產量=月月末在產品數數量×在在產品完工程程度(％)月末在產品加加工費用=月末在產產品約當產量量×加加工費用分配配率月末在產品成成本=月月末在產品直直接材料成本本+月末在產產品加工費用用計算公式完工產品直接接材料成本=完工產產品數量××直接材料料費用分配率率或=直接接材料費用總總額-月月末在產品直直接材料成本本完工產品加工工費用=完完工產品數數量×加加工費用分配配率或=加加工費用總總額-月月末在產品品加工費用完工產品成本本=完工產產品直接材料料成本+完完工產品加工工費用舉例某企業生產甲甲產品，原材材料在開始生生產時一次投投入，月末末在產品完工工程度估計為為50%，甲甲產品本月完完工100件件，月末在產產品為20件件。月初初在產品成本本和本月發生生費用如表8-2所示。要求求按約當產量量法計算完工工產品成本和和在產品成本本，計算結果果如下:產品成本計算算單表8-1200X年年8月產產品品名稱：甲產產品日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用廢品損失合計1略月初在產品成本1756139.60576.25275.502747.3531分配材料費用384501023855231分配工資費用110001100031分配外購動力費用2250225031分配輔助生產費用4231423131分配制造費用170001700031結轉不可修復廢品損失60612.6026.25115.50760.3531分配廢品凈損失10704.9010704.90接下頁31本月發生額378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合計396006710115501716010704.9085724.90產品產量完工產品產量100100100100100-在產品約當產量2010101010-合計120110110110100-單位成本33061105156107.049759.049結轉完工產品成本330006100105001560010704.9075904.90月末在產品成本660061010501560-9820日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用廢品損失合計接上頁直接材料費1756+37844用分配率=—————————=330100+20月末在產品原原材料成本=20×330=6600(元)完工產品原材材料成本=100×330=33000(元元)月末在產品約約當產量=20×50％％=10(件件)燃料和動力139.60+6570.40費用分配率=—————————=61100+10月末在產品燃燃料和動力成成本=10××61=610(元)完工產品燃料料和動力成本本=100××61=6100(元元)其余加工費用用項目的計算算方法同上，，不再贅述。。將上述計算結結果填入甲產產品“產品成成本計算單””中(見表8-1)。接上頁材料分階段在在每道工序開開始一次投入入計算模式如果直接材料料不是在開始始生產時一次次投入，而是是分階段在每每道工序開始始一次投入時時，則在產產品直接材料料項目投料程程度（簡稱投投料率），按按某道工序序單位產品的的累計定額投投入量占單位位產品的定額額消耗量計算算。由于加工工費用都是隨隨著生產進度度陸續投入的的，因此，計計算在產品品加工費用的的完工程度（（簡稱完工率率）一般按某某道工序單位位產品累計定定額工時占單單位產品的定定額工時計算算計算公式某道工序在產產品該該工序單位位產品原材料料累計定額消消耗量

原材材料投料率=————————————————————————單單位產產品原材料定定額消耗量某道工序上上道道工序的累計計在產品工單單位工時定額額+本工工序單位工時時定額×50%時時投入率=——————————————————————————×100%單單位位產品工時定定額舉例舉例某企業生產甲甲產品，經過過三道工序加加工，原材材料隨生產進進度陸續投入入，且在每道道工序是一次次投入的。各各工序的有有關資料如下下（見表8-2）：根據表8-2中的資料,計算各道工工序在產品投投料和完工及及約當產量如如下(見表8-3和8-4)。甲產品月初在在產品和本月月費用見表7-5,本月月完工產品200臺,據據此編制的““甲產品成本本計算單”如如下（見表8-5）：表8-2在產品數量及及定額資料200X年8月工序123合計直接材料定額280168112560工時定額8016060300在產品數量(臺)607030160表8-3甲甲產品品投料率和約約當產量計算算表工序各工序直接材料定額投料率在產品數量約當產量1280（280÷560）×100%=50%60302168[（280+168）÷560]×100%=80%70563112[（280+168+112）÷560]×100%=100%3030合計560160116產品成本計算算單表8-4200X年8月月產產品名稱稱：甲產品工序各工序工時定額投料率在產品數量約當產量180[（80×50%）÷300]×100%=13.33%6082160[(80+160×50%)÷300]×100%=53.33%7037360[80+160+60×50%]÷300×100%=903027合計30016072表8-5產品成本計算算單200X年8月摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品與本月費用合計9006013600190408160130860產品產量完工產品產量200200200200-在產品約當產量116727272-合計316272272272-單位成本285507030435結轉完工產品成本570001000014000600087000月末在產品成本3306036005040216043860材料是隨著生生產進度陸續續投入，且且在每一工序序也是陸續投投入計算公式上工序累計單單位產本本工序序材料

某工工序在產品直直品品材料定定額耗用量＋＋定額耗用用量×50%

接材料完完工程度＝＝——————————————————————單單位產產品原材料定定額耗用量某道工序上上道工序的累累計在產品工單單位工時定額額+本工序單位位工時定額××50%時投入率=————————————————————————————×100%單單位產產品工時定額額舉例舉例如果上例中原原材料是隨著著生產進度陸陸續投入，且且在每一工工序也是陸續續投入的，則則直接材料費費用的完工程程度計算如下下：第一工序直接接材料280×50％

費用用完工程度＝＝————————×100％=25％％560第二工序直接接材280+168×50％料料費用完工工程度=—————————×100％％=65％560第三工序直接接材280+168+112×50％料料費用完工工程度=————————————×100％=90％560第一工序直接接材料在產品品約當產量=60×25％=15(件)第二工序直接接材料在產品品約當產量=70×65％=45.5(件)第三工序直接接材料在產品品約當產量=30×90％=27(件)直接材料項目目在產品約當當產量＝15+45.5+27=87.5（件件）根據上述計算算結果，編編制的“甲產產品成本計算算單”如下（（見表8-6）：表8-6產產品成成本計算單200X年8月摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品與本月費用合計9006013600190408160130860產品產量完工產品產量200200200200-在產品約當產量87.5727272-合計287.5272272272-單位成本313.25507030463.25結轉完工產品成本626501000014000600092650月末在產品成本2741036005040216038210定額成本計算算法定義及適用范范圍定額成本計算算法是指以產產品的各項消消耗定額為標標準計算在產產品成本的方方法。定額成成本計算法適適用于企業具具備有完整的的消耗定額資資料，消耗耗定額比較準準確、穩定而而且在產品數數量變化不大大的情況下采采用。采用用定額成本計計算法計算在在產品成本時時，月末在產產品按定額成成本計算，將將生產費用用合計減去按按定額成本計計算的在產品品成本，其余余額就是完工工產品成本。計算公式舉例計算公式在產品直接材材料定額成本本=在產產品數量×材材料單位消耗耗定額×材材料計劃單價價在產品直接工工資定額成本本=在產產品數量×工工時定額×計計劃小時工資資率在產品制造費費用定額成本本=在產產品數量×工工時定額××計劃小時制制造費用率在產品定額成成本=在產品品直接材料定定額成本+在產品直接接工資定額額成本+在在產品制造費費用定額成本本完工產品直接接材料成本＝＝直接材料費費用合計－－在產品品直接材料成成本完工產品直接接工資成本＝＝直接工資成成本合計－－在產品直直接工資成本本完工產品制造造費用＝＝制造費用合合計－在在產品制造費費用完工產品成本本＝完工產品品直接材料成成本＋完工產產品直接工資資成本＋完工產品制制造費用舉例某企業生產甲甲產品，期末末在產品48件，使用A、B兩種材材料，在生生產開始時一一次投入。A材料單位消消耗定額為15千克，B材料為24千克。A材材料計劃單價價4.30元元，B材料3.75元。。期末在產品品完工程度為為50％，產產品工時定額額為200小小時，計劃小小時工資率為為0.76，，計劃小時制制造費用率為為0.53。。月初在產品品成本和本月月生產費用合合計分別為：：直接材料25000元，直直接工資15000元元，制造費用用8500元。完工產產品數量為200件。按按定額成本計計算在產品成成本和完工產產品成本的結結果如下:月末在產品品直接材料料定額成本本=48××15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在產品品直接工資資定額成本本=48×200×50％％×0.76=3648(元元)月末在產品品制造費用用定額成本本=48×200×50％％×0.53=2544(元元)月末在產品品定額成本本=7416+3648+2544=13608(元元)完工產品直直接材料成成本=25000-7416=17584(元元)完工產品直直接工資成成本=15000-3648=11352(元元)完工產品制制造費用成成本=8500-2544=5956(元)完工產品實實際成本=17584+11352+5956=34892(元元)據此編制的的“產品成成本計算單單”如下（（見表8-11）產品成本計計算單表8-11200X年8月產產品名名稱:甲產產品項目直接材料直接工資制造費用合計生產費用合計2500015000850048500月末在產品成本74163648254413608完工產品成本1758411352595634892完工產品單位成本87.9256.7629.78174.46定額比例法法定義及適用用范圍定額比例法法是按照定定額消耗量量或定額費費用的比例例分配完工工產品和月月末在產品品成本的一一種方法。。按定額比比例法分配配完工產品品和在產品品的成本，，一般適適用于定額額管理基礎礎比較好，，各項消耗耗定額或費費用定額比比較準確、、穩定且且月末在產產品數量變變化較大的的情況下采采用。計算公式舉例計算公式定額比例期期初初在產品實實際消耗量量+本月實實際消耗量量

(消耗耗量分配率率)=—————————————————————————————完完工工產品定額額消耗量+月月末在產品品定額消耗耗量完工產品實實際消耗量量=完完工產品定定額消耗量量×定定額比例(消耗量分分配率)完工產品實實際成本=完工產品品實際消耗耗量××原材料料單價(或或單位工時時的工資、、費用)月末在產品品實際消耗耗量=月末末在產品定定額消耗耗量×定額額比例(消消耗量分配配率)月末在產品品實際成本本=月月末在產品品實際消耗耗量×原材材料單價(或單位工工時的工資資、費用)舉例某企業生產產丁產品，，月初在產產成本資料料為:直接接材料3520元元，直接工工資2400元，，制造費用用1300元。本本月發生的的生產費用用為:直接接材料57200元，直直接工資21036元，制制造費用14324元。完完工產品品原材料定定額消耗量量為55000千千克，定額額工時21000小時，月月末在產品品原材料定定額消耗量量為11000千千在克，定定額工時為為4000小時。。計算結果果如下:接下頁材料費用分配率工資費用分配率制造費用分配率接下頁接上頁完工產品實實際成本:直接材料=55000×0.92=50600(元元)直接工資=21000×0.9374=19686.24(元)制造費用=21000×0.62496=13124.16(元)_____________________合計83410.40(元)接上頁在產品實際際成本:直接材料=11000×0.92=10120(元元)直接工資=4000×0.93744=3749.76(元元)制造費用=40000×.62496=2499.84(元元)________________________合計16369.60根據上述計計算結果編編制的“產產品成本計計算單”如如下（見表表9-10）：產品成本計計算單表8-92005年年8月項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本3520240013007220本月發生費用57200210361432492560生產費用合計60720234361562499780完工產品定額消耗量55000千克21000小時--實際成本5060019686.2413124.1683410.40分配率0.920.937440.62496在產品成本定額消耗耗量11000千克4000小時--實際成本101203749.762499.8416369.60舉例某企業生產產甲產品，，有關資料料如下（見見表8-7）：甲產品有關關資料表8-7項目直接材料工時直接工資制造費用合計定額消耗量(千克)實際消耗量(千克)金額(元)定額消耗量(小時)實際消耗量(小時)月初在產品18001600352080008400240013007220本月發生2820026000572001700019500210361432492560合計3000027600607202500027900234361562499780材料單價、工資、費用率2.200.840.56本月完工2500021000月末在產50004000根據上述資資料，計算算的結果如如下:定額比例1600+26000(直直接材料)=——————————=0.9225000+5000定額比例8400+19500(其他費費用)=——————————=1.11621000+4000完工產品實實際耗用量量(直接料料)=25000××0.92=23000(千千克)完工產品實實際耗用量量(工時)=21000×1.116=23436(小小時)完工產品直直接材料實實際成本=23000×2.20=50600(元)完工產品直直接工資實實際成本=23436×0.84=19686.24(元)完工產品實實際制造費費用=23436××0.56=13124.16(元)完工產品實實際成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在產品品實際耗用用量(直接接材料）=5000×0.92=4600(公公斤)月末在產品品實際耗用用量(工時時）=4000×1.116=4464(小時時)月末在產品品直接材料料實際成本本=4600×2.20=10120(元)月末在產品品直接工資資實際成本本=4464×0.84=3749.76(元元)月末在產品品制造費用用=4464××0.56=2499.84(元)月末在產品品實際成本本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)根據上述計計算結果，，可編制如如下“產品品成本計算算單”（見見表8-8）。表8-8產產品成本本計算單200X年8月項目直接材料工時直接工資制造費用合計定額消耗量實際消耗量金額定額消耗量實際消耗量合計3000027600607202500027900234361562499780定額比例0.921.1161.1161.116完工產品250002300050600210002343619686.2413124.1683410.40月末在產品5000460010120400044643749.762499.8416369.60第三節節完完工工產品品成本本的核核算編制完完工產產品成成本匯匯總計計算表表結轉完完工產產品成成本結轉完完工產產品成成本時時使用用的會會計科科目結轉完完工產產品成成本的的賬務務處理理編制完完工產產品成成本匯匯總計計算表表通過上上述生生產費費用在在完工工產品品和在在產品品之間間進行行分配配后，，應應將完完工產產品成成本從從有關關“產產品成成本計計算單單”中中轉出出，并并根根據從從“產產品成成本計計算單單”中中轉出出的完完工產產品成成本編編制““完工工產品品成本本匯總總計算算表””，其其格式式如表8-13.表8-13完完工產產品成成本匯匯總計計算表表200X年8月成本項目產品名稱:甲產品產量:100工時:20500產品名稱:乙產品產量:250工時:13000合計總成本單位成本總成本單位成本直接材料燃料及動力直接工資制造費用廢品損失合計330006100105001560010704.9075904.9033061105156107.05759.051500035008000110003750060143244150480009600185002660010704.90113404.90結轉完完工產產品成成本根據““完工工產品品成本本匯總總計算算表””，在在“生生產成成本----基基本生生產成成本明明細賬賬”中中進行行完工工產品品成本本的結結轉，，如表9-15。基本生生產成成本明明細賬賬表8-14200X年8月單單位位:元元日期摘要直接材料資料及動力直接工資制造費用廢品損失合計1月初余額1724251.10476.25365.50-2816.8531分配材料費用17378240817419031分配工資費用192501925031分配外購動力費2437.502437.5031分配輔助生產費用8016801631分配制造費用2975029750接下頁頁日期摘要直接材料資料及動力直接工資制造費用廢品損失合計31結轉不可修復廢品損失60612.6026.25115.50760.3531