第五章借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理第一節企業主要的經濟業務經濟業務過程資金籌集生產準備產品生產產品完工產品銷售財務成果計算投資業務利潤分配第二節資金籌集業務的賬務處理企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。

所有者權益籌資形成所有者權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營風險。

負債籌資形成債權人權益（通常稱為債務資本），主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按合約收回本金和利息的權利。第二節資金籌集業務的賬務處理一、所有者權益籌資業務（一）所有者投入資本的構成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。實收資本（或股本）是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

資本公積是企業受到投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。第二節資金籌集業務的賬務處理（二）賬戶設置企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算：1.“實收資本（或股本）”賬戶“實收資本”賬戶（股份有限公司一般設置“股本”賬戶）屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業接受投資者投入的實收資本。企業的投資方式可以是現金投資，也可以是固定資產、無形資產等非現金投資。

第二節資金籌集業務的賬務處理2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。根據資本公積來源，分別“資本溢價”（或股本溢價）、“其他資本公積”明細核算。第二節資金籌集業務的賬務處理3.“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項；銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。第二節資金籌集業務的賬務處理（三）賬務處理1.接受現金資產投資的賬務處理借：銀行存款（收到的現金）貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）第二節資金籌集業務的賬務處理2.接受非現金資產投資的賬務處理

企業接受以固定資產、原材料、無形資產等方式投入的資本，應按照投資合同或協議約定價值確認接受的非現金資產的價值，并確定在注冊資本或股本中應該享有的份額。借：原材料、固定資產、無形資產、長期股權投資等

貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）第二節資金籌集業務的賬務處理P94例題1、2例題3為擴大經營規模，經批準，甲公司注冊資本擴大為6000000元，假設C愿意出資獲取1/3的股份。C以一批設備作為資本投入，該批設備投資合同約定價值2200000元。借：固定資產2200000

貸：實收資本——C2000000

資本公積——資本溢價200000第二節資金金籌集業務的的賬務處理二、負債籌籌資業務（一）負債債籌資的構成成負債籌資主要要包括短期借款、長長期借款以及及結算形成的的負債等。短期借款是指企業為了了滿足其生產產經營對資金金的臨時性需需要而向銀行行或其他金融融機構等借入入的償還期限限在1年以內（含1年）的各種借款。。長期借款是指企業向銀銀行或其他金金融機構等借借入的償還期期限在1年以上（不含含1年）的各種借款。。結算形成的負負債主要有應付賬款、應應付職工薪酬酬、應交稅費費等。第二節資金金籌集業務的的賬務處理（二）賬戶戶設置1.“短期借款”賬賬戶“短期借款””賬戶屬于負負債類賬戶，，用以核算企企業的短期借借款。短期借款賬戶戶只核算本金，不核算利息。按借款種類、、貸款人和幣幣種進行明細細核算。短期借款借貸期初余額借方發生額貸方發生額期末余額第二節資金金籌集業務的的賬務處理2.“長期借款”賬賬戶“長期借款””賬戶屬于負負債類賬戶，，用以核算企企業的長期借借款。按貸款單位和和貸款種類，，分別“本金”、““利息調整””、應計利息息等進行明細核算算。圖例長期借款借貸期初余額借方發生額貸方發生額期末余額第二節資金金籌集業務的的賬務處理3.“應付利息”賬賬戶“應付利息””賬戶屬于負負債類賬戶，，用以核算企企業按照合同同約定應支付付的利息，包包括吸收存款款、分期付息息到期還本的的長期借款、、企業債券等等應支付的利利息。按存款人或債債權人進行明明細核算。應付利息借貸期初余額借方發生額貸方發生額期末余額尚未償還的利利息第二節資金金籌集業務的的賬務處理4.“財務費用”賬賬戶“財務費用””賬戶屬于損損益類賬戶，，用以核算企企業為籌集生生產經營所需需資金等而發發生的籌資費用，包括利息支出（減減利息收入））、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的的現金折扣或收到的現金金折扣等。為購建或生產產滿足資本化化條件的資產產發生的應予予資本化的借款費用，，通過“在建工程””、“制造費費用”等賬戶核算。借財務費用貸貸方發生額借方發生額第二節資金金籌集業務的的賬務處理（三）賬務務處理1.短期借款的賬賬務處理（1）短期借款款借入借：銀行存款款貸：短期借款款（2）每期計提利利息借：財務費用用貸：應付利息息（預提的的利息）（3）支付利息借：應付利息息貸：銀行存款款（4）償還本金借：短期借款款貸：銀行存款款若當月支付利利息借：財務費用用貸：銀行存款款只核算本金第二節資金金籌集業務的的賬務處理例題甲公司因日常常經營需要向向銀行借入期期限為6個月的短期借借款35000元，年利率6%，到期歸還本本息。（1）借入款項時時借：銀行存款款35000貸：短期借款款35000（2）每月月末計計提利息借：財務費用用1750貸：應付利息息1750（3）到期歸還本本息借：應付利息息10500短期借款35000貸：銀行存款款4550035000××6%÷12=1750第二節資金金籌集業務的的賬務處理2.長期借款的賬賬務處理（1）長期借款款借入借：銀行存款款（實際際所得款項））長期借款——利息調整（（差額）貸：長期借款款——本金（借借款本金）（2）期末（資產產負債表日））計息借：財務費用用（不符符合資本化條條件）在建工程、制制造費用、研研發支出（（符合資本本化條件）貸:應付利息或長長期借款——應計利息（（名義利息））長期借款——利息調整（（差額）會不會到貸方方？實際利息分期付息、到到期還本到期一次還本本付息借款本金×名義利率×期限第二節資金金籌集業務的的賬務處理補充：實際利利息用實際利利率法計算比如：借款100元，利率10%，每年利息10元；現在向銀銀行借款100元，銀行給95，那么每年利利息仍然是10，（實際利率率）為10.53%例題5取得借款時借：銀行存款款30000000貸:長期借款—本金30000000第一年年末計計息時借：在建工程程3000000（資本化利息息）貸:應付利息或長長期借款——應計利息3000000名義利息=實際利息第二節資金金籌集業務的的賬務處理分期付息，到到期還本的借借款按期支付利息息時借：應付利息息貸：銀行存款款到期償還本金金時借：長期借款款—本金貸：銀行存款款到期一次還本本付息借：長期借款款—本金—應計利息貸：銀行存款款借款要分清楚楚還款方式：：分期付息、到到期還本；到期一次還本本付息第三節固固定定資產業務的的賬務處理一、固定資資產的概念與與特征固定資產是指指為生產商品、提提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用用壽命超過1個會計年度的的有形資產。。固定資產同時時具有以下特特征：（1）屬于一種種有形資產。。（2）為生產商商品、提供勞勞務、出租或或者經營管理理而持有，不是出售。（3）使用壽命命超過一個會會計年度。第三節固固定定資產業務的的賬務處理注意：（1）固定資資產使用壽壽命的確定定，考考慮的的因素素：預計生生產能能力或或實物物產量量；預計有有形損損耗或或無形形損耗耗；法律或或類似似規定定對資資產使使用的的限制制；（2）固定定資產產不同同組成成部分分的處處理P98第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理二、固固定定資產產的成成本（（入賬賬價值值）固定資資產的的成本本是指指企業業構建建某項項固定定資產產達到預預定可可使用用狀態態前所發生生的一一切合合理、、必要要的支支出。。外購固定資資產的的成本本，包括購購買價價款、、相關關稅費費、使使固定定資產產達到到預定定可使使用狀狀態前前所發發生的的可歸歸屬于于該項項資產產的運運輸費費、裝裝卸費費、安安裝費費和專專業人人員服服務費費等。【注】2009年1月1日增值稅稅轉型型改革后后，企企業購購建（（包括括購進進、接接受捐捐獻、、實物物投資資、自自制、、改擴擴建和和安裝裝）生產用用固定資資產發發生的的增值值稅進進項稅稅額可可以從從銷項項稅額額中抵抵扣。。P65學習指指導例例題11動產第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理投資者者投入入固定資資產的的成本本，應應當按按照投投資合同或或協議議約定定的價價值確確定，但合合同或或協議議約定定價值值不公公允的的除外外；自建的的固定定資產產也應按按照實實際成成本計計價，，即以以固定定資產產在自自建過過程中中實際際發生生的支支出額額計價價，包包括耗耗費的的材料料、工工人的的工資資以及及為建建造固固定資資產而而發生生的借借款利利息支支出等等。以一筆筆款項項購入入多項沒沒有單單獨標標價的的固定定資產產，應當當按照照各項項固定定資產產公允允價值值比例例對總總成本本進行行分配配，分分別確確定各各項固固定資資產的的成本本。如甲公公司買買入A、B、C三臺機機器，，共支支付價價款1500萬元，，其中中ABC三臺機機器公公允價價值分分別為為1000萬、250萬、250萬，則則甲公公司確確定ABC三臺機機器的的入賬賬價值值分別別為1000萬、250萬、250萬；第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理三、固固定定資產產的折折舊1.固定資資產折折舊概概述（1）固定資資產折折舊是指在在固定定資產產使用用壽命命內，，按照照確定定的方方法對應計計折舊舊額進行的的系統統分攤攤。（2）應計折折舊額額是指應應當計計提折折舊的的固定定資產產的原價扣除其其預計凈凈殘值值后的金額額。（3）已計計提減減值準準備的的固定定資產產，還還應當當扣除除已計計提的的固定定資產產減值值準備備累計計金額額。應計折折舊額額=固定資資產原原價－－預計計凈殘殘值－－固定定資產產減值值準備備第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理（4））預計計凈殘殘值是指固固定資資產的的使用用壽命命已滿滿，從從該項項資產產的處處置中中獲得得的扣扣除處處置費費用后后的金金額。。預計凈凈殘值值率是指固固定資資產預預計凈凈殘值值額占占其原原價的的比率率。企企業應應當根根據固固定資資產的的性質質和使使用情情況，，合理理確定定固定定資產產的預預計凈凈殘值值。預計凈凈殘值值一經經確定定，不不得隨隨意變變更。（5））影響固固定資資產折折舊的的因素素：①固固定資資產原價。②固固定資資產的的預計計凈殘值值。③固固定資資產的的預計使使用壽壽命。④固固定資資產減值準準備。第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理2、時時間范范圍（（判判斷））企業一一般應應按月計提固定資資產折折舊。。當當月增加的固定定資產產，當月不不計提提折舊，，從下月起起計提折折舊；；當當月減少的固定定資產產，當月仍仍計提提折舊，，從下月起起不計提折折舊。。當月固定資資產應應計提提折舊舊額=上月固定資資產計計提的的折舊舊額+上月增加固固定資資產應應計提提折舊舊額－－上月減少固固定資資產應應計提提折舊舊額例題學學習指指導P105-4第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理部門7月份計提折舊額7月份增加固定資產應提折舊額7月份減少固定資產應提折舊額8月份增加固定資產應提折舊額8月份減少固定資產應提折舊額8月份計提折舊額9月份計提折舊額生產車間100005000300060007000①機修車間15000②4500③35001600017000行政管理④600055004000⑤1800020000合計④+6000-5500=1800018000+4000－⑤=2000015000+②②－4500=1600010000+5000－3000=①16000+③③－3500=17000第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理3、空間間范圍圍（（多選選）根據《企業會會計準準則》的規定定，除以下下情況況外，企業業應對對所有固固定資資產計計提折折舊：1、已提提足折折舊仍仍繼續續使用用的固固定資資產；；2、按規規定單獨估估價作作為固固定資資產入入賬的的土地。3、提前前報廢廢的固固定資資產也也不再再補題題折舊舊。4、持有待待售的的固定定資產產不需需計提提折舊舊5、以融資租租賃方方式租租出的固定定資產產和以以經營租租賃方方式租租入的固定定資產產，不不應當當計提提折舊舊。以融資租租賃方方式租租入的固定定資產產和以以經營租租賃方方式租租出的固定定資產產，應應當計計提折折舊；；未使用用、不不需用用的固固定資資產仍仍提折折舊單獨估估價入入賬第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理4、固固定資資產折折舊方方法【【重點點】企業可可選用用的折折舊方方法有有年限平平均法法、工作量量法、雙倍余余額遞遞減法法和年數總總和法法等。（1））年限平平均法法又稱直線法法，是指指將固固定資資產的的應計計折舊舊額均均勻地地分攤攤到固固定資資產預預計使使用壽壽命內內的一一種方方法。。其計計算公公式如如下：：月折舊舊額=（固固定資資產原原價－－預計計凈殘殘值））×月月折舊舊率月折舊舊率=年折折舊額額÷12年折舊舊率=1預計使使用壽壽命×100%第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理第三節節固固定定資產產業務務的賬賬務處處理例題：：甲公公司一一臺用用于污污水處處理的的固定定資產產，原原價為為240000元，，預計計使用用年限限為10年年，預預計凈凈殘值值率為為4%，則則每月月應計計提的的折舊舊額為為：預計凈凈殘值值=240000××4%=9600應計提提折舊舊額=240000-9600=230400【240000××（1-4%））】年折舊舊額=1÷÷10×100%=10%月折舊舊額=10%÷÷12=0.8333%月折舊額=230400×0.8333%=1920月折舊額=240000××（1－4%）÷10÷12=1920第三節固固定資產產業務的賬賬務處理工作量法是指根據實實際工作量量計算每期期應提折舊舊額的一種種方法。其其計算公式式為：第三節固固定資產產業務的賬賬務處理例題：甲公公司一臺用用于產品生生產的精美美機床，原原價為1200000元，預計可可以生產10000件甲產品，，預計凈殘殘值率為3%，12月生產甲產產品300件，則12月應計提的的折舊額計計算如下：：應計提折舊舊額=1200000××（1-3%）=1164000單位產品折折舊額=1164000÷÷10000=116.412月份折舊額額=116.4×300=34920或1200000×（1-3%）÷10000×300=34920第三節固固定資產產業務的賬賬務處理【注意】企業應當根根據固定資產有有關的經濟濟利益的預預期實現方方式合理選擇折折舊方法，，固定資產產折舊方法法一經確定定，不得隨意變更。固定資產在在其使用過過程中，因因所處經濟濟環境、技技術環境以以及其他環環境可能發發生很大變變化，企業業至少應當每每年年度終終了，對固定資資產的使用壽命、、預計凈殘殘值和折舊舊方法進行復核。固定資產使使用壽命、、預計凈殘殘值和折舊舊方法的改改變，應當當作為會計估計變變更。第三節固固定資產產業務的賬賬務處理四、賬戶戶設置1、“工程物物資”賬戶戶“工程物資資”賬戶屬屬于資產類類賬戶，用用以核算企企業為在建建工程準備備的各種物物資的成本本，包括工程用材料料、尚未安裝裝的設備以以及為生產產準備的工工器具等。2、“在建工工程”賬戶戶“在建工程程”賬戶屬屬于資產類類賬戶，用用以核算企業基建、、更新改造造等在建工程發發生的支出出。該賬戶借方方登記企業業各項在建建工程的實實際支出，，貸方登記記工程達到到預定可使使用狀態時時轉出的成成本等。期期末余額在在借方，反反映企業期期末尚未達達到預定可可使用狀態態的在建工工程的成本本。第三節固固定資產產業務的賬賬務處理3、“固定資資產”賬戶戶“固定資產產”賬戶屬屬于資產類類賬戶，用用以核算企企業持有的的固定資產產原價。4、“累計計折舊”賬賬戶“累計折舊舊”賬戶屬屬于資產類類備抵賬戶，用以核算算企業固定定資產計提提的累計折折舊。5、“固定資資產清理””賬戶“固定資產產清理”賬賬戶核算算企業因出出售、報廢廢、毀損、、對外投資資、非貨幣幣性資產交交換、債務務重組等原原因轉出的固定資產產價值以及及在清理過過程中發生生的費用等等第三節固固定資產產業務的賬賬務處理五、賬務務處理（一）購入入不需安裝的固定資產產（房屋、、廠房等不不動產）借：固定資資產（買買價+稅費）貸：銀行存存款若需安裝的固定資產產，將“固固定資產””換成“在在建工程””購入不需安裝的固定資產產（機器、、生產線等等動產）借：固定資資產應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）貸：銀行存存款第三節固固定資產產業務的賬賬務處理例題5-8設備，不需需安裝借：固定資資產240000應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）40800貸：銀行存存款280800若改成廠房房借：固定資資產280800貸：銀行存存款280800第三節固固定資產產業務的賬賬務處理2014年11月18日，企業購購入一臺不不需要安裝裝的設備，，已驗收使使用。購買買價50000元，增值稅稅額8500元，支付運運雜費800元。會計分分錄為：借：固定資資產50800應交稅費——應交增值稅稅(進項稅額)8500貸：銀行存存款59300第三節固固定資產產業務的賬賬務處理2014年11月18日，企業購購入一臺需需要安裝的的設備，購購買價50000元，增值稅稅額8500元，支付運運雜費800元。設備運運輸至廠房房后，配送送人員對其其進行安裝裝，耗時一一天，安裝裝完畢達到到預定可使使用狀態，，共發生安安裝費1000元。款項全全部以銀行行存款支付付。應作會會計分錄為為：①支付設設備價款、、運輸費和和增值稅：：借：在建工工程50800應交稅費——應交增值稅稅(進項稅額)8500貸：銀行存存款59300②支付安裝費費：借：在建工工程1000貸：銀行存存款1000③安裝完畢達達到預定可可使用狀態態：借：固定資資產60300貸：在建工工程60300第三節固固定資產產業務的賬賬務處理【自建固定資資產例題】2014年11月17日，甲公司司以自營方方式建造生生產設備，，以銀行存存款購入建建造設備用用材料200000元，支付的的增值稅額額為34000元，購入的的材料全部部用于設備備建造；該該設備建造造應負擔建建造人員薪薪酬84000元；另以銀銀行存款支支付設備建建造其他支支出20000元。12月8日，自營工工程完工達達到使用狀狀態并辦理理了竣工決決算手續。。①購入建建造材料：：借：工程物物資200000應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）34000貸：銀行存存款234000②領用建造材材料：借：在建工工程200000貸：工程物物資200000第三節固固定資產產業務的賬賬務處理③計提工工程建筑人人員薪酬：：借：在建工工程84000貸：應付職職工薪酬84000④支付其他支支出：借：在建工工程20000貸：銀行存存款20000⑤達到預定可可使用狀態態：借：固定資資產304000貸：在建工工程304000第三節固固定資產產業務的賬賬務處理（二）固固定資產的的折舊企業業根根據據““固固定定資資產產折折舊舊計計算算表表””，，按月月計提提的的固固定定資資產產折折舊舊額額，，應應根根據據固固定定資資產產的的用途途計入入相相關關資資產產的的成成本本或或者者當當期期損損益益，，借借記記““制制造造費費用用””、、““銷銷售售費費用用””、、““管管理理費費用用””、、““研研發發支支出出””、、““其其他他業業務務成成本本””等等科科目目，，貸貸記記““累累計計折折舊舊””科科目目。。第三三節節固固定定資資產產業業務務的的賬賬務務處處理理借：：制制造造費費用用（（生生產產產產品品用用、、基基本本生生產產車車間間)管理理費費用用（（管管理理部部門門、、未未使使用用的的固固定定資資產產））銷售售費費用用（（銷銷售售部部門門））在在建建工工程程（（工工程程用用））研發發支支出出（（無無形形資資產產開開發發用用））其他他業業務務成成本本（（經經營營租租出出））貸：：累累計計折折舊舊例題題5-9P103第四四節節材材料料采采購購業業務務的的賬賬務務處處理理一、、材材料料的的采采購購成成本本材料料的的采采購購成成本本是是指指企企業業物物資資從從采采購購到到入庫庫前前所發發生生的的全全部部支支出出，，包括括購購買買價價款款、、相相關關稅稅費費、、運運輸輸費費、、裝裝卸卸費費、、保保險險費費以以及及其其他他可可歸歸屬屬于于采采購購成成本本的的費費用用。價內內稅稅第四四節節材材料料采采購購業業務務的的賬賬務務處處理理二、、賬賬戶戶設設置置材料料日日常常收收發發結結存存可可以以采采用用實實際際成成本本法法核核算算，，也也可可以以采采用用計計劃劃成成本本法法核核算算。。（一）實際成成本法1、在途物資2、原材料（二）計劃成成本法1、材料采購2、原材料3、材料成本差差異在途物資原材料材料采購原材料實際成本計劃成本實際成本材料成本差異異實際成本第四節材料料采購業務的的賬務處理應付賬款（負債類）核算企業因購購買材料、商商品和接受勞勞務等經營活活動應支付的的款項。應付票據（負債類）核算企業購買買材料、商品品和接受勞務務等開出、承承兌的商業匯匯票，包括銀行承兌匯票票和商業承兌匯票票。預付賬款（資產類）核算企業按照合同規定定預付的款項。預付付款項情況不不多的，也可可以不設置該該賬戶，將預預付的款項直直接記入“應應付賬款”賬賬戶。應交稅費（負債類）核算企業按照照稅法等規定定計算應交納納的各種稅費費，包括增值值稅、消費稅稅、營業稅、、所得稅、資資源稅、土地地增值稅、城城市維護建設設稅、房產稅稅、土地使用用稅、車船使使用稅、教育育費附加、礦礦產資源補償償費等，企業業代扣代交的的個人所得稅稅等，也通過過本賬戶核算算。第四節材料料采購業務的的賬務處理三、賬務處處理（一）實際際成本法核算算的賬務處理理1.材料已驗收入入庫（1）貨款已經經支付，同時時材料驗收入入庫。借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款款（2）材料已經經驗收入庫，，貨款尚未支支付材料已驗收入入庫，發票已已收到，但款款項尚未支付付借：原材料應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款款、應付票據據第四節材料料采購業務的的賬務處理材料已入庫，，但發票賬單單未收到（1）平時可可以暫不進行行賬務處理，，只將收到的的材料登記明明細賬，待收收到發票賬單單時，再進行行會計處理。。如果等到月月末仍未收到到結算憑證和和發票賬單的的入庫材料，，可暫估入賬賬；借：原材料———×材料貸：應付賬款款——暫估應應付款（2）下月初初，作相反的分錄予以沖回借：應付賬款款——暫估應應付款貸：原材料———×材料（3）收到相相關發票賬單單后再按正常常程序編制會會計分錄借：原材料應交稅費———應交增值稅稅(進項稅額額)貸：應付賬款款——×公司司、銀行存存款第四節材料料采購業務的的賬務處理2.貨款已經支付付，材料尚未未驗收入庫借：在途物資資（實際際成本）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款款驗收入庫時借：原材料貸：在途物資資第四節材料料采購業務的的賬務處理（二）計劃劃成本法核算算的賬務處理理計劃成本法是是指企業存貨貨的收入、發出和和結余均按預先制定定的計劃成本本計價，同時時另設“材料料成本差異””科目，作為為計劃成本和和實際成本聯聯系的紐帶，，用來登記實實際成本和計計劃成本的差差額的方法。。計劃成本法一一般適用于存存貨品種繁多多、收發頻繁繁的企業。計劃成本法下下，一般通過過“材料采購購”、“原材材料”、“材材料成本差異異”等科目進進行核算。第四節材料料采購業務的的賬務處理1.材料已驗收入入庫（1）貨款已經經支付，同時時材料驗收入入庫購入材料時：：借：材料采購購——×材料(實際成本）應交稅費——應交增值稅（（進項稅額））貸：銀行存款款材料驗收入庫庫驗收入庫時借：原材料（（計劃成本本）貸：材料采購購借：材料采購購（節節約）貸：材料成本本差異借：材料成本本差異貸：材料采購購（超支支）借：原材料（（計劃成本本）貸：材料采購購（實際成成本）借或貸：材料料成本差異（（差額）假如定的計劃劃成本為100元，購買時價價格為110元實際成本超過過計劃成本10元；驗收入庫時，，按計劃成本本100入庫，超支差額10元計入材料成成本差異；若購買時，價價格為90；節約差額10元，計入材料料成本差異1001010第四節材料料采購業務的的賬務處理（2）貨款款尚未支付，，材料已經驗驗收入庫。借：材料采購購——×材料料應交稅費———應交增值稅稅（進項稅額額）貸：應付票據據、應付賬賬款材料驗收入庫庫借：原材料（（計劃成本本）貸：材料采購購（實際成成本）借或貸：材料料成本差異（（差額）（3）材料已已經驗收入庫庫，貨款尚未未支付，月末末仍未收到相相關發票憑證證借：原材料貸：應付賬款款下月初作相反反分錄予以沖沖回，收到賬賬單后再編制制會計分錄。。第四節材料料采購業務的的賬務處理采取預付款方方式購買（1）預付款項時時借：預付賬款款貸：銀行存款款（2）購買材料借：原材料應交稅費——應交增值稅（（進項稅額））貸：預付賬款款（3）補付款項借：預付賬款款貸：銀行存款款例題5-10復習1、實際成本法法與計劃成本本法設置的賬賬戶2、“材料成本本差異”賬戶戶核算的內容容3、材料采購成本本有哪些？4、“預付賬款款”核算材料成本差異異借貸超支金額；結結轉的節約金金額節約金額；結結轉的超支金金額一般納稅人企企業采購成本本=買價+運運輸費+裝卸卸費+保險費費+入庫前挑挑選整理費等等；小規模納稅人人企業采購成成本=買價+增值稅進項項稅額+運輸輸費+保險費費等按照合同規定定第五節生產產業務的賬務務處理【生產過程圖】原材料職工薪酬生產中發生耗耗費生產產品領用用行政管理部門門銷售部門生產車間產品完工第五節生產產業務的賬務務處理一、生產費費用的構成生產費用是指指與企業日常常生產經營活活動有關的費費用，按其經濟用途可分為直接材料、直直接人工和制制造費用。直接材料是指構成產品品實體的原材材料以及有助助于產品形成成的主要材料料和輔助材料料。直接人工是指直接從事事產品生產的的工人的職工工薪酬。制造費費用是指企企業為為生產產產品品和提提供勞勞務而而發生生的各各項間接費用。。生產車車間發發生簡稱““料、、工、、費””第五節節生生產業業務的的賬務務處理理二、賬賬戶戶設置置企業通通常設設置以以下賬賬戶對對生產產費用用業務務進行行會計計核算算：1.““生產成成本””賬戶戶“生產產成本本”賬賬戶屬屬于成本類類賬戶，，用以以核算算企業業生產產各種種產品品（產產成品品、自自制半半成品品等））、自自制材材料、、自制制工具具、自自制設設備等等發生生的各各項生生產成成本。。2.““制造費費用””賬戶戶“制造造費用用”賬賬戶屬屬于成本類類賬戶，，用以以核算算企業生生產車車間（部門門）為為生產產產品品和提提供勞勞務而而發生生的各各項間間接費費用，，包括括生產車車間發生的的機物物料消消耗、、管理理人員員的工工資、、折舊舊費、、辦公公費、、水電電費、、季節節性停停工損損失等等第五節節生生產業業務的的賬務務處理理3.““庫存商商品””賬戶戶“庫存存商品品”賬賬戶屬屬于資資產類類賬戶戶，用用以核核算企企業庫庫存的的各種種商品品的實實際成成本（（或進進價））或計計劃成成本（（或售售價）），包包括庫庫存的的外購購商品品、自自制商商品、、存放放在門門市部部準備備出售售的商商品、、發出出展覽覽的商商品以以及存存放在在倉庫庫或寄寄存在在外庫庫的商商品等等4.““應付職職工薪薪酬””賬戶戶“應付付職工工薪酬酬”賬賬戶屬屬于負債類類賬戶，，用以以核算算企業業根據據有關關規定定應付付給職職工的的各種種薪酬酬，包包括職工工工資、、獎金金、津津貼和和補貼貼、職職工福福利費費、社社會保保險、、住房房公積積金、、工會會經費費和職職工教教育經經費、、非貨貨幣性性福利利、辭辭退福福利等。第五節節生生產業業務的的賬務務處理理三、賬賬務務處理理（一））材材料費費用的的歸集集與分分配對于直接用用于某某種產產品生生產的的材料費費用，，應直直接計計入該該產品品生產產成本本明細細賬中中的直直接材材料費費用項項目；；對于由由多種產產品共共同耗耗用、應由由這些些產品品共同同負擔擔的材材料費費用，，應選選擇適適當的的標準準在這這些產產品之之間進行分分配，按分分擔的的金額額計入入相應應的成成本計計算對對象（（生產產產品品的品品種、、類別別等））；對于為為提供供生產產條件件等間接消消耗的的各種材材料費費用，，應先先通過過“制造造費用用”科目進進行歸歸集，，期末末再同同其他他間接接費用用一起起按照照一定定的標標準分分配計計入有有關產產品成成本；；對于行政管管理部門領領用的的材料料費用用，應應計入入“管理理費用用”科目。。銷售部部門領用的的材料料費用用，計計入““銷售售費用用”科科目。。在建工工程領用材材料第五節節生生產業業務的的賬務務處理理領用材材料時時借：生生產成成本——××產品（（產品品領用用）制造費費用（（車間間領用用）管理費費用（（行行政管管理部部門））銷售費費用（（銷銷售部部門））在建工工程（（用于于設備備構建建的））貸：原原材料料——××材料例題5-15第五節節生生產業業務的的賬務務處理理（二））職職工薪薪酬的的歸集集與分分配職工薪薪酬是是指企企業為為獲得得職工工提供供的服服務或或解除除勞動動關系系而給給予各各種形形式的的報酬或或補償償，具體體包括括：短期薪薪酬、、離職職后福福利、、辭退退福利利和其其他長長期職職工福福利。企業提提供給給職工工配偶偶、子子女、、受贍贍養人人、已已故員員工遺遺屬及及其他他受益益人等等的福福利，，也屬屬于職職工薪薪酬。。自產產產品作作為福福利發發給職職工；；免費提提供體體檢；；免費費提供供居住住住房房（公公司自自有、、租來來）股權激激勵計提應應付職職工薪薪酬的的賬務務處理理【原則】對于短短期職職工薪薪酬，，企業業應當當在職職工為為其提提供服服務的的會計計期間間，按按實際發發生額額確認為為負債債，并并計入入當期損損益或或相關關資產產成本本。企業應應當根根據職職工提提供服務的的受益益對象象，分別別下列列情況況處理理：①應應由生產產產品、、提供供勞務務負擔擔的短期期職工工薪酬酬，計計入產品成成本或或勞務務成本本。②應應由在建工工程、、無形形資產產負擔擔的當期期職工工薪酬酬，計計入建造固固定資資產或或無形形資產產成本本。③企企業行政管管理部部門人人員和和專設設銷售售機構構銷售人人員的的短期期職工工薪酬酬均屬屬于期期間費費用，，應分分別借借記““管理理費用用”、、“銷銷售費費用””等科科目，，貸記記“應應付職職工薪薪酬””科目目。第五節節生生產業業務的的賬務務處理理計提職職工薪薪酬時時借：生生產成成本（（生產產產品品工人人）制造費費用（（車間間人員員）管理費費用（（行政政管理理部門門、辭辭退福福利、、難以以認定定收益益對象象）銷售費費用（（銷售售部門門）在建工工程（（在在建工工程人人員)研發支支出(無形資資產））貸：應應付職職工薪薪酬發放薪薪酬借：應應付職職工薪薪酬貸：銀銀行存存款、、庫存存現金金第五節節生生產業業務的的賬務務處理理補充：：非貨貨幣性性薪酬酬（1）自產產產品發放給給職工工——視同銷銷售根據收收益對對象分分配計計入成成本或或費用用決定發發放時時借：生生產成成本制造費費用管理費費用等等貸：應應付職職工薪薪酬發放產產品時時借：應應付職職工薪薪酬貸：主主營業業務收收入應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））借：主主營業業務成成本貸：庫庫存商商品補充：：非貨貨幣性性薪酬酬(2)房屋等等資產產無償提供給給職工工根據收收益對對象分分配計計入成成本或或費用用借：生生產成成本制造費費用管理費費用等等貸：應應付職職工薪薪酬計提折折舊或或支付付房租租時借：應應付職職工薪薪酬貸：累累計折折舊銀行存存款等等補充：：非貨貨幣性性薪酬酬大華華食食品品公公司司為為增增值值稅稅的的一一般般納納稅稅人人，，適適用用的的增增值值稅稅稅稅率率為為17%，該該公公司司以以自自產產產產品品作作為為福福利利發發放放給給生生產產產產品品的的職職工工，，該該產產品品成成本本為為5000元，，售售價價和和計計稅稅價價格格均均為為10000元。。應編編制制會會計計分分錄錄如如下下：：決定定發發放放產產品品時時（（計計提提職職工工薪薪酬酬時時））借：：生生產產成成本本11700貸：：應應付付職職工工薪薪酬酬11700發放放產產品品時時借：：應應付付職職工工薪薪酬酬11700貸：：主主營營業業務務收收入入10000應交交稅稅費費———應交交增增值值稅稅(銷項項稅稅額額)1700借：：主主營營業業務務成成本本5000貸：：庫庫存存商商品品5000補充充：：非非貨貨幣幣性性薪薪酬酬大華華公公司司為為總總經經理理配配備備了了一一輛輛私私人人轎轎車車，，每每月月轎轎車車計計提提折折舊舊費費3000元。。為為總總經經理理配配備備的的轎轎車車計計提提折折舊舊費費應應編編制制的的會會計計分分錄錄如如下下：：計提提職職工工薪薪酬酬時時借：：管管理理費費用用3000貸：：應應付付職職工工薪薪酬酬———非貨貨幣幣性性福福利利3000計提提折折舊舊時時借：：應應付付職職工工薪薪酬酬3000貸：：累累計計折折舊舊———非貨貨幣幣性性福福利利3000（三三））制制造造費費用用的的歸歸集集與與分分配配企業業發發生生的的制制造造費費用用，，應應當當按按照照合合理理的的分分配配標標準準按按月月分分配配計計入入各各成成本本核核算算對對象象的的生生產產成成本本。。發生生制制造造費費用用時時借：：制制造造費費用用貸：：累累計計折折舊舊（（車車間間用用固固定定資資產產折折舊舊））原材材料料（（車車間間領領用用材材料料））應付付職職工工薪薪酬酬（（車車間間人人員員薪薪酬酬））銀行行存存款款分配配制制造造費費用用時時（（機機器器工工時時、、人人工工工工時時、、計計劃劃分分配配率率））借：：生生產產成成本本貸：：制制造造費費用用第五五節節生生產產業業務務的的賬賬務務處處理理例題題5-17制造費用用分配率率=68000÷÷（4500+4000）=8（元/工時）A產品負擔擔的制造造費用=4500×8=36000元B產品負擔擔的制造造費用=4000×8=32000元分配時借：生產產成本——A36000——B32000貸：制造造費用68000第五節生生產業業務的賬賬務處理理分配標準準：生產產工時（四）完完工產產品生產產成本的的計算與與結轉企業應設設置產品生產產成本明明細賬，用來歸歸集應計計入各種種產品的的生產費費用。通通過對材料費用用、職工工薪酬和和制造費費用的歸集和和分配，，企業各各月生產產產品所所發生的的生產費費用已記記入“生生產成本本”科目目中。如果月末末某種產產品全部完工工，該種產品品生產成成本明細細賬所歸歸集的費費用總額額，就是是該種完工產品品的總成成本，用完工產品品總成本本除以該種種產品的的完工總產產量即可計算算出該種種產品的單單位成本本。如果月末末某種產產品全部未完完工，該種產產品生產產成本明明細賬所所歸集的的費用總總額就是是該種產品品的產品品的總成成本。第五節生生產業業務的賬賬務處理理第五節生生產業業務的賬賬務處理理如果月末末某種產產品一部分完完工，一一部分未未完工，這時歸歸集在產產品成本本明細賬賬中的費費用總額額還要采采取適當當的分配配方法在在完工產品品和在產產品之間進行行分配，，然后才才能計算算出完工工產品的的總成本本和單位位成本。。完工產品品成本的的基本計計算公式式為：完工產品品生產成成本=期初在產產品成本本＋本期發生生的生產產費用－期末在產產品成本本產品完工工時：借：庫存存商品貸：生產產成本第五節生生產業業務的賬賬務處理理例題5-18借：庫存存商品———A——B貸:生產產成本———A（（料料+工+費）——B例題15、16、17第六節銷銷售售業務的的賬務處處理銷售業務務庫存商品品確認收入結轉成本稅、費增值稅、、消費稅稅及城建建稅、教教育費附附加銷售過程程中發生生的運輸輸費、廣廣告費、、裝卸費費等購買過程程中發生生的運輸輸費等收入按業業務分主主次第六節銷銷售售業務的的賬務處處理一、商商品銷售售收入的的確認與與計量【理解、記記憶】1.商品銷售售收入的的確認（（同時滿足足，缺一一不可）（1）企業業已將商品所所有權上上的主要風險險和報酬酬轉移給購購貨方；；指與商品品所有權權有關的的主要風風險和報報酬同時時轉移給給了購貨貨方。【所有權證證書轉移移】（2）企業業既沒有保留留通常與與商品所所有權相相聯系的的繼續管管理權，也沒有對對已售出出的商品品實施控控制。如售后回購購；（3）收入的金金額能夠可靠靠地計量量，是指收收入的金金額能夠夠合理的的估計。。（4）相關關的經濟濟利益很可能流入企業業，是指指銷售商商品價款款收回的的可能性性大于不不能收回回的可能能性，即即銷售商商品價款款收回的可可能性超超過50%。（5）相關關的已發生或或將發生生的成本本能夠可靠靠地計量量。第六節銷銷售售業務的的賬務處處理二、賬賬戶設置置1.“主營業務務收入””賬戶“主營業業務收入入”賬戶戶屬于損損益類賬賬戶，用用以核算算企業確確認的銷銷售商品品、提供供勞務等等主營業務務的收入。。2.““其他業務務收入””賬戶“其他業業務收入入”賬戶戶屬于損損益類賬賬戶，用用以核算算企業確確認的除除主營業業務活動動以外的的其他經營營活動實現現的收入入，包括括出租固定定資產、、出租無無形資產產、出租租包裝物物和商品品、銷售材料料等。工業企業業第六節銷銷售售業務的的賬務處處理3、“主營營業務成成本”賬賬戶“主營業業務成本本”賬戶戶屬于損損益類賬賬戶，用用以核算算企業確確認銷售售商品、、提供勞勞務等主主營業務務收入時時應結轉轉的成本。4、“其他他業務成成本”賬賬戶“其他業業務成本本”賬戶戶屬于損損益類賬賬戶，用用以核算算企業確確認的除除主營業業務活動動以外的的其他經經營活動動所發生生的支出出，包括括銷售材料料的成本本、出租租固定資資產的折折舊額、、出租無無形資產產的攤銷銷額、出出租包裝裝物的成成本或攤攤銷額等。5、“營業業稅金及及附加””賬戶“營業稅稅金及附附加”賬賬戶屬于于損益類類賬戶，，用以核核算企業業經營活活動發生生的營業稅、、消費稅稅、城市市維護建建設稅、、資源稅稅和教育育費附加加等相關稅費費。房產稅、、車船使使用稅、、土地使使用稅、、印花稅稅通過“管理費費用”賬賬戶核算，但但與投資資性房地地產相關關的房產稅、、土地使使用稅通過該賬賬戶核算算。無增值稅稅，價外外稅商品：庫庫存商品品；勞務：勞勞務成本本不是所有有房產稅稅、土地地使用稅稅都通過過“管理理費用””核算第六節銷銷售售業務的的賬務處處理6、“應收收賬款””賬戶“應收賬賬款”賬賬戶屬于于資產類類賬戶，，用以核核算企業業因銷售售商品、、提供勞勞務等經經營活動動應收取取的款項項。7、“應收收票據””賬戶“應收票票據”賬賬戶屬于于資產類類賬戶，，用以核核算企業業因銷售售商品、、提供勞勞務等而而收到的的商業匯票票。8、“預收收賬款””賬戶“預收賬賬款”賬賬戶屬于于負債類類賬戶，，用以核核算企業業按照合同同規定預收的款款項。預收賬款款情況不不多的，，也可以以不設置置本賬戶戶，將預預收的款款項直接接記入““應收賬賬款”賬賬戶。9、“壞賬準備備”賬戶戶“壞賬準準備”賬賬戶屬屬于備抵抵賬戶，，核算應應收款項項的壞賬賬準備計計提、轉轉銷等情情況。資產類第六節銷銷售售業務的的賬務處處理三、賬賬務處理理（一）一般納稅稅人企業業主營業務收收入的核核算借：銀行行存款（（實際際收到的的款項））應收賬款款（（未收的的款項））應收票據據（（收到的的商業匯匯票的款款項）貸：主營營業務收收入（（不含含稅收入入）應交稅費費——應交增值值稅（銷銷項稅額額）銀行存款款（代墊墊運雜費費）借：主營營業務成成本貸：庫存存商品【問題】應收賬款款的入賬金額額多少？價款、銷銷項稅額額、代墊墊的運雜雜費第六節銷銷售售業務的的賬務處處理（二）小小規模納納稅人借：銀行行存款（（實際際收到的的款項））應收賬款款（（未收的的款項））應收票據據（（收到的的商業匯匯票的款款項）貸：主營營業務收收入（（不含含稅收入入）應交稅費費——應交增值值稅銀行存款款（代代墊款項項）借：主營營業務成成本貸：庫存存商品不含稅收收入=商業發票票金額（（含稅收收入）÷（1+3%）第六節銷銷售售業務的的賬務處處理例題19甲公司銷銷售產品品100件，每件件售價320元，發票票上注明明該批產產品的價價款為32000元，增值值稅稅額額為5440元，該公公司收到到一張已已承兌的的包含全全部款項項的商業匯票票。該產品品每件成成本160元。甲公司的的會計處處理：借：應收收票據37440貸：主營營業務收收入32000應交稅費費——應交增值值稅（銷銷項稅額額）5440借：主營營業務成成本呢16000貸：庫存存商品16000第六節銷銷售售業務的的賬務處處理例題20乙公司按按照合同規定定預收一筆筆貨款25000元，存入入銀行。。產品完完工后，，乙公司司按照合合同規定定發出產產品200件，發票票注明的的價款30000元，增值值稅銷項項稅額5100元。該產產品的成成本為每每件100元。乙公公司隨后后收到補補付款項項10100元。1、預收貨貨款時借：銀行行存款25000貸：預收收賬款250002、發出商商品時借：預收收賬款35100貸：主營營業務收收入30000應交稅費費——應交增值值稅（銷銷項稅額額）5100借：主營營業務成成本20000貸：庫存存商品200003、收到補補付貨款款借：銀行行存款10100貸：預收收賬款10100采取預收收賬款方方式銷售售商品，，發出商商品時確確認收入入第六節銷銷售售業務的的賬務處處理（三）其其他業務務收入1、銷售原原材料借：銀行行存款（（實際際收到的的款項））應收賬款款（（未收的的款項））應收票據據（（收到的的商業匯匯票的款款項）貸：其他他業務收收入應交稅費費——應交增值值稅（銷銷項稅額額）借：其他他業務成成本貸：原材材料第六節銷銷售售業務的的賬務處處理2、轉讓固定資產產、無形形資產使用權收到租金金時借：銀行行存款貸：其他業務務收入無形資產產攤銷或或固定資資產折舊舊時借：其他業務務成本貸：累計計攤銷（（轉讓讓無形資資產使用用權）累計折舊舊（（出租固固定資產產）第六節銷銷售售業務的的賬務處處理例題1、甲公司司銷售一一批原材材料，價價款30000元，成本本25000元，增值值