第七章企業清算與企業重組第一節企業清算會計概述第二節企業普通清算會計第三節企業破產清算會計第四節企業重組第五節債務重組（一）企業清算的含義

定義：企業終止階段需要履行的經濟行為企業終止：企業歇業、解體、解散或者破產，是企業停止經營活動、清理債權債務、注銷企業法人資格的法律行為。第一節企業清算會計概述（二）企業終止的原因企業營業期屆滿而自行終止企業章程所設立的經營目標業已達到，企業不需繼續經營企業章程規定的終止事由出現股東大會或最高權利機構決定終止企業因合并或分立而要求企業終止因企業違反國家法律法規危害社會利益而被依法撤銷企業宣告破產（三）企業清算的分類企業清算按是否按法律規定處理企業財產進行分類任意清算法定清算按清算的法律程序不同進行分類普通清算特別清算又稱破產清算（一）企業清算會計的定義企業清算會計是財務會計的一個分支，是專門對清算期間的財務信息進行記錄、核算和報告的會計管理活動。

二、企業清算會計

（二）企業清算會計的特點會計目標計量基礎及確認原則會計循環報表體系反映企業清算過程中的財產變現、債務清償、資金流轉和清算損益信息以變現價值為計量基礎，采用清算價格原則和收付實現制原則會計循環周期以清算業務實際完成所耗用的時間為準，不以年度為單位會計報表包括：財務現狀類報表、變現償債類報表和清算損益類報表(三)清算損益的確認與計量企業在清算過程中，會發生清算損益、土地轉讓收益和清算費用。清算收益和損失是指清算期內企業在處置清算財產過程中取得財產的變賣收入超過資產的賬面價值所發生的收益和重新確認債務中發生的負債的減少金額，以及在處置清算財產過程中取得的財產變賣收入小于資產的賬面價值所發生的損失、不能收回的應收賬款和重新確認債務中發生的負債的增加金額等。土地轉讓收益是指轉讓土地使用權取得的收入減去以此收入支付的職工安置費等支付后的凈收益。清算費用是指在清算過程中發生的各種清算費用。(三)清算損益的確認與計量清算收益減去清算損失、清算費用，加上土地轉讓收益后的余額，即為清算損益（清算凈收益）。清算損益的計算公式為：清算損益=清算收益-清算損失-清算費用+土地轉讓凈收益見教材【例8－1】例8-1某企業于20x6年10月1口宣告終止，實行清算，9月30日的資產負債表見表8-1．在清算過程中，首先對該企業的資產和負債進行全面清查，然后處理這些資產和負債，假定該企業清算情況如下：（1）應收賬款收回貨幣資金5400000元，發生360000元壞賬損失(2)存貨盤虧500000元，其余變賣收到貨幣資金6000000元（3）待攤費用240000元予以轉銷（4）長期投資收到轉讓所得4000000元（5)固定資產全部變現，收到貨幣資金14000000元（6）無形資產轉讓所得600000元（7)負債2880000元全部予以償還（不計利息）。項目金額項目金額資產：貨幣資金360應收賬款576存貨720預付賬款24長期投資200固定資產原值1800減：累計折舊552固定資產凈值1248無形資產40負債：短期借款80應付賬款100長期借款108負債合計288所有者權益：實收資本1800資本公積800未分配利潤280所有者權益合計2880資產總計3168負債及所有者權益總計3168單位：萬元資產負債表20×6年9月30日（8）發發生清算算費用1000000元元。由以下資資料可以以計算該該企業的的清算損損益：（1）清清算收益益＝3720000（元元）其中中：長期投資資＝4000000-2000000＝＝2000000（元））固定資產產＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（（元）無無形形資產＝＝600000-400000=200000（（元）（2）清清算損失失＝1800000（元)其中：：應收賬賬款＝5760000-5400000＝360000（（元）存貨＝7200000-6000000=1200000（（元）待攤費用用=240000（元元）（3）清清算費用用＝1000000（元））（4）清清算損益益＝3720000一1800000一1000000=920000（元元）一、主要要會計事事項（一）編編制清算算年度年年初至清清算日的的會計報報表（二）編編制債權權債務清清冊（三）評評估資產產凈值（四）反反映和監監督清算算費用（五）變變現資產產并清償償債務（六）核核算企業業清算損損益（七）計計算繳納納所得稅稅（八）在在所有者者之間分分配財產產，并結結清會計計賬冊編編制清算算報告第二節企企業業普通清清算會計計二、企業普通通清算會會計處理理（一）設設置的會會計科目目清算費用用:清算期間間發生的的清算人人員的酬酬金、公公告費用用、咨詢詢費用、、訴訟費費用和利利息等支支出。清算損益益:清算期間間發生的的收益和和損失土地轉讓讓收益:（二）會會計處理理步驟普通清算算步驟編制清算算日的資資產負債債表核算清算算費用核算變賣賣財產物物資的損損益核算收回回的債權權和清償償的債務務彌補以前前年度虧虧損核算剩余余股東權權益編制清算算費用表表、清算算利潤表表和清算算結束日日資產負負債表歸還各類類所有者者權益清算費用用的發生生清算損益益的確認認有關清算算報表的的編制（三）會會計處理理要點企業因經經營期屆屆滿而進進行清算算的會計計處理清算中各各類業務務的處理理20x6年年8月1日至8月31日整個個清算期期間一共共發生各各項清算算費用210000元元（包括括清算人人員酬金金60000元元，公告告費用24000元，，利息支支出102000元，，咨詢費費用24000元），，全部用用銀行存存款支付付。借：清算算費用210000貸：銀行行存款2100001、支付付清算費費用借：清算算費用貸：銀行行存款清算中各各類業務務的處理理2、變賣賣存貨溢價銷售售材料和和庫存商商品時借：銀行行存款貸：原材材料庫存商品品清算損益益清算中各各類業務務的處理理2、變賣賣存貨折價銷售售在產品品和低值值易耗品品時借：銀行行存款清算損益益貸：生產產成本低值易耗耗品清算中各各類業務務的處理理2、變賣賣存貨———舉例例處理存貨貨其中：：原材料賬賬面價值值2400000元，，出售價價2800000元；在產品賬賬面價值值2400000元，，出售價價2200000元；低值易耗耗品賬面面價值800000元，出出售價400000元；產成品賬賬面價值值7200000元，出出售價8400000元元．清算中各類業業務的處理3、變賣固定定資產。借：銀行存款款累計折舊貸：固定資產產（原值）清算損益例題：固定資資產原值8400000元，已提累累計折舊3000000元，變賣共共獲得收入7000000元。。7000000300000084000001600000清算中各類業業務的處理4、注銷無形形資產/長期期待攤費用借：清算損益益貸：無形資產產長期待攤費用用將長期待攤費費用200000元一一次攤銷完畢畢借：清算損益益200000貸：長期待攤攤費用200000清算中各類業業務的處理5、收回債權權借：銀行存款款壞賬準備清算損益貸：應收賬款款應收票據首先，收回應應收票據1400000元。其次，核算收收回的應收賬賬款8600000元，沖銷壞壞賬準備200000元，其余200000元無法收收回，作為壞壞賬損失列入入“清算損益益”科目。借：銀行存款款1400000貸：應收票據據1400000借：銀行存款款8600000壞賬準備200000清算損溢200000貸：應收賬款款9000000清算中各類業業務的處理6、歸還銀行行借款借：短期借款款/長期借款款貸：銀行存款款歸還銀行短期期借款600000元元，歸還長期期借款1200000元根據上述業務務作賬務處理理為：借：短期借款款600000貸：銀行存款款600000借：長期借款款1200000貸：銀行存款款1200000清算中各類業業務的處理7、償還應付付款項借：應付賬款款/應付票據據貸：銀行存款款償還應付票據據400000元，償償還應付賬款款400000元借：應付票據據400000貸：銀行存款款400000借：應付賬款款400000貸：銀行存款款400000清算中各類業業務的處理8、交納應交交稅金借：應交稅費費貸：銀行存款款清算中各類業業務的處理9、結轉清算算費用借：清算損益益貸：清算費用用將清算費用轉轉入“清算損損益”科目借：清算損益益210000貸：清算費用用21000010、計算并并結轉清算期期損益清算收益（即記入“清清算損益”貸貸方的各項目目）變賣原材料400000變賣產成品1200000變賣固定資產產1600000合計3200000清算損失（即記入“清清算損益”借借方的各項目目）變賣在產品200000變賣低值易耗耗品400000注銷的長期待待攤費用200000無法收回的債債權200000合計1000000清算費用210000將清算損益結結轉到“利潤潤分配”科目目借：清算損益益1990000貸：利潤分配配1990000清算損益貸方發生額為為3200000元借方發生額為為1210000元199000011，按清算算凈損益計算算并繳納所得得稅（按30%計算繳納納）應交交所所得得稅稅＝＝1990000X30%＝＝597000（（元元））借：：利利潤潤分分配配597000貸：：銀銀行行存存款款59700012，，支支付付本本年年度度優優先先股股1一一7月月份份股股利利借：：利利潤潤分分配配400000貸：：銀銀行行存存款款400000清算算中中各各類類業業務務的的處處理理編制制清清算算費費用用表表（（見見表表8-3)、、清清算算利利潤潤表表（（見見表表8-4））、、清清算算結結束束日日資資產產負負債債表表（（見見表表8-5)13、、分分配配剩剩余余資資產產，，先先分分配配優優先先股股，，然然后后按按比比例例分分配配給給普普通通股股股股東東。。清算算中中各各類類業業務務的的處處理理借：：股股本本————普普通通股股18000000資本本公公積積2400000盈余余公公積積4000000未分分配配利利潤潤3593000貸：：銀銀行行存存款款27993000借：：股股本本————優優先先股股6000000貸：：銀銀行行存存款款6000000至此此，，該該公公司司賬賬戶戶完完全全結結清清，，解解散散清清算算程程序序結結束束，，應應正正式式宣宣布布公公司司解解散散假設設宏宏發發公公司司于于1987年年9月月1日日開開業業，，但但近近幾幾年年來來，，由由于于經經營營管管理理不不善善，，連連年年發發生生虧虧損損，，經經股股東東大大會會討討論論一一致致通通過過決決議議決決定定終終止止經經營營，，自自20x6年年9月月1日日起起辦辦理理清清算算。。這種種情情況況下下的的會會計計處處理理與與前前一一種種情情況況從從步步驟驟上上來來說說是是一一致致的的現現說說明明如如下下：：編制制清清算算日日的的資資產產負負債債表表（（見見表表8-6)核算算清清算算費費用用20x6年年9月月1日日至至9月月30日日期期間間共共支支付付各各項項清清算算費費用用280000元元（（包包括括清清算算人人員員酬酬金金128000元元，，公公告告費費用用32000元元，，咨咨詢詢費費用用32000元元，，訴訴訟訟費費用用88000元元））企業因因連年年虧損損而進進行清清算的的會計計處理理作賬務務處理理為：：借：清清算費費用280000貸：現現金8320銀行存存款271680（3））核算算變賣賣財產產物資資的損損益處理存存貨其其中，，原材材料賬賬面價價值3200000元，，產成成品賬賬面價價值8000000元，，溢價價出售售為原原材料料3840000元元，產產成品品9760000元元。超超過賬賬面價價值部部分列列入、、清算算損益益”科科目在在產品品賬面面價值值3200000元元及低低值易易耗品品賬面面價值值928000元元，折折價出出售為為在產產品2880000元，，低值值易耗耗品320000元低低于賬賬面價價值部部分列列入““清算算損益益”科科目借：銀銀行存存款16800000貸：原原材料料3840000生產成成本2880000庫存商商品9760000低值易易耗品品320000借：原原材料料640000庫存商商品1760000貸：清清算損損益2400000借：清清算損損益928000貸：生生產成成本320000低值易易耗品品608000處理固固定資資產收收入17600000元元，超超過賬賬面凈凈值1128000元元先將變變價收收入入入賬借：銀銀行存存款17600000貸：固固定資資產17600000再將累累計折折舊沖沖銷固固定資資產，，并將將溢價價部分分轉入入“清清算損損益””科目目。借：累累計折折舊4056000貸：固固定資資產2928000清算損損益1128000(4)核算算企業業收回回債權權和清清償債債務收回應應收收收票據據880000元元，，支付付貼現現利息息24000元元。借：銀銀行存存款856000清算費費用24000貸：應收收票據880000P-230②收收回應收收賬款10720000元，，沖銷壞壞賬準備備320000元，其其余31680元無無法收回回，作為為壞賬損損失．借：銀行行存款10720000壞賬準備備320000清算損益益31680貸：應收收賬款11071680③清償應應付職工工薪酬借：應付付職工薪薪酬320000貸：銀行行存款320000④交清應應交稅費費480000元。借：應交交稅費480000貸：銀行行存款480000③歸還短短期借款款800000元，，并將支支付的利利息24000元列列入“清清算費用用”科目目借：短期期借款800000清算費用用24000貸：銀行行存款824000⑥償還應應付票據據320000元及及應付賬賬款15200000元元借：應付付票據320000應付賬款款15200000貸：銀行行存款15520000⑦歸還長長期借款款1600000元元，并將將支付的的利息80000元列列入“清清算費用用“科目借：長期期借款1600000清算費用用80000貸：銀行行存款1680000（5）核核算剩余余股東權權益）①將清算算費用轉轉入“清清算損益益”科目目。借：清算算損益408000貸：清算算費用408000②計算清清算凈損損益。““清算損損益”科科目借方方合計為為1367680元，貸貸方合計計為3528000元，，則清算算凈損益益為2160320元（（3528000-1367680）。。將其結結轉到““利潤分分配”科科目借：清算算損益2160320貸：利潤潤分配2160320清算凈損損益應先先彌補以以前年度度虧損，，若有剩剩余，再再計算并并繳納所所得稅。。本例清清算凈損損益為2160320元，，不足以以彌補以以前年度度虧損11200000元，所所以不用用計算繳納所得得稅－③計算剩剩余財產產經過上上述清償償后，剩剩余財產產為27760320元（6）編編制清算算費用表表（見表表8一7）、清清算利潤潤表（見見表8-8）、、清算后后資產負負債表（（見表8-9)、（7）歸歸還股東東股款））將剩余財財產27760320元元分配給給普通股股股東，，原來每每股面值值為100元，，共320000股股，由于于企業連連年發生生虧損，，剩余財財產不足足以發還還全部股股本，每每股只能能按86.75元分配配(=27760320/320000)，作賬務務處理為為：借：股本本32000000資本公積積3200000盈余公積積1600000貸：利潤潤分配9039680銀行存款款27760320第三節企企業業破產清清算會計計一、破產產清算的的會計事事項二、企業業破產清清算程序序三、破產產清算的的會計處處理（一）破破產的概概念經濟意義義:指經濟活活動徹底底失敗，，是債務務人不能能清償到到期債務務的狀態態。法律意義義：債務人不不能清償償到期債債務時，，為了維維護債權權人及債債務人的的利益，，由法院院強制執執行其全全部財產產，公平平清償全全體債權權人的一一種特定定的法律律程序。。（二）破破產的基基本特征征1、債務務人不能能清償到到期債務務，喪失失償債能能力，無無論自愿愿與否。。

2、、由法律律嚴格規規范的經經濟狀態態，任何何企業不不能自行行宣布破破產。3、破破產的宗宗旨是公平清償債權權，保護護全體債債權人利利益。（三）破破產界限限破產界限限是指破破產原因因或條件件：是指指法院宣宣告債務務人破產產的法律律標準。。破產法中中明確規規定：““企業因因經營管管理不善善造成嚴嚴重虧損損，不能能清償債債務的，，依照本本法規定定宣告破破產”。。實質性標準有兩兩個：一是因經營管管理不善善造成嚴嚴重虧損損；二是不能清償償到期債債務。破產必須須符合法法律規定定的界限限，但并并不是所所有的達達到界限限的的企企業均被被宣告破破產。“企業由由債權人人申請破破產，有有下列情情形之一一的，不不予宣告告破產（1）公用企業業和與國國計民生生有重大大關系的的企業，，政府有有關部門門給予資資助或采采取其他他措施幫幫助清償償債務的的；（2）取得得擔保，，自破產產申請之之日起六六個月內內清償債債務的。。”（（3）另另外，上上級主管管部門申申請整頓頓并經企企業與債債權人會會議達成成和解協協議的，，中止破破產程序序《企業破破產法》》破產清算算破產清算算是解決決財務困困境最為為極端的的方式，，也是我我國研究究財務困困境最深深入的領領域。我國從1986年開始始試行《《中華人人民共和和國破產產法》，，經過十十幾年的的實踐，，使政府府官員和和企業職職工逐漸漸了解和和接受了了破產，，積累了了大量的的經驗，，為建立立更為完完善的破破產制度度打下了了基礎，，2006年重重新修訂訂。財務困境境從國外的的研究結結果來看看，在以以下幾個個方面已已經基本本達成共共識：（1）財財務困境境都是從從現金流流量而不不是盈利利的角度度來下定定義的，，差別只只在于是是否將違違約視為為陷入財財務困境境的標志志；（2）當當企業對對債權人人的承諾諾無法實實現或難難以遵守守時，就就意味著著財務困困境的發發生；（3）財財務困境境不等于于破產，，破產清清算僅僅僅是處理理財務困困境的方方法之一一；（4）財財務困境境的影響響主要是是在違約約之前發發生，因因此公司司價值的的損失大大部分是是在違約約或破產產之前而而非以后后。一、企業業破產清清算的主主要會計計事項（一）破破產財產產清查（二）編編制破產產清算日日的有關關報表（三）變變賣破產產財產（四）收收取各種種債權（五）單單獨核算算破產清清算損益益（六）破破產財財產對公公司債權權人的分分派（七）編編報破產產會計報報表二、企業業破產清清算程序序破產清算算程序與與普通清清算程序序基本相相同不同的是是：提出破產產申請通知債權權人申報報債權三、會計計處理（一）與與普通清清算基本本相同（二）主主要區別別不能全額清清償債權人人的債務無力歸還所所有者的投投資（1)編制制清算日的的資產負債債表；（2）核算算清算費用用；（3)核算算變價收入入；(4)核算算收回的債債權及清償償的債務；；（5）核算算剩余的股股東權益；；（6）編制制清算報表表；（7）歸還還各類股東東權益。破產清算會會計處理的的主要步驟驟例8--4假定ABC公司2004年年開業，由由于經營管管理不善，，連年發生生虧損，現現有資產不不能抵償債債務，經全全體股東大大會討論決決定申請破破產，經人人民法院裁裁定，按破破產程序進進行清算該該公司清算算前的資產產負債表如如表8-10所示。。在在清算過過程中，發發生如下經經濟業務：：（1）支付付各項清算算費用1212000元，，包括清算算人員酬金金168000元元，公告費費1148000元，咨詢詢費用48000元，訴訟訟費用60000元,利利息凈支出出888000元元；企業因破產產而進行清清算的會計計處理例８－４：：（2）處理理存貨共獲獲得價款8400000元，其中中、原材料料和產成品品溢價出售售超過賬面面價值720000元，在在產品和低低值易耗品品折價出售售低于賬面面價720000元；（3）處理理固定資產產收入6840000元元，超過賬賬面凈值720000元；；(4）在上上述被處理理固定資產產中有一建建筑物原來來作價2400000元元，用做長長期借款的的擔保品，，現在應當當優先償還還有抵押的的借款；（5)收回回應收票據據480000元元，應收賬賬款12000000元元，沖銷壞壞賬準備后后還有840000元無法法收回，作作為壞賬損損失，記入入“清算損損益”的借借方；(6)經過過上述處理理后，剩余余財產僅剩剩下銀行存存款27960000元以上會計計事項的處處理與前述述普通清算算的業務一一樣．這里里不再一一一列出在進行破產產公司剩余余財產的分分派時，必必須按照法法律規定的的程序清償償：優先支付清清算費用，，然后支付付清算前3年所欠企企業職工工工資與社會會保險費，，支付所欠欠稅款，償償付銀行貸貸款、企業業債務及其其他債務。。借：應付職職工薪酬1200000應交稅費720000貸：銀行存存款I920000其次，清償償應歸還債債權人款項項該公司所欠欠債權人款款項達36000000元，，包括短期期借款2400000元，應應付票據1200000元元，應付賬賬款22800000元，長長期借款9600000元（（12000000-2400000），而而現有的剩余財產只只有銀行存存款26040000元？？（27960000-1920000）首先，支付付應付職工工薪酬1200000元元，應交稅稅費720000元，即：：通過計算，，可以歸還還的短期借借款1736000元，，應付票據據868000元元，應付付賬款16492000元，長期期借款6944000元，作賬賬務處理為為：借：短期借借款1736000應付付票868000應付賬款16492000長期借款6944000貸：銀行存存款26040000因此只能按按72.33%的比比例償還（償還比例例用26040000÷÷36000000來求得得）借：短期借借款664000應付票據332000應付賬款6308000長期借款2656000貸：清算損損益9960000再次，將清清算費用轉轉入“清算算損益”科科目，并結結轉“清算算損益”。。借：清算損損益1212000貸：清算費費用1212000同時，借：清算損損益8628000貸：利潤分分配8628000(=11400000-2772000見表8-11)無力歸還的的部分9960000元元，轉入““清算損益益”科目最后，作賬賬務處理由由于該公司司不能抵償償負債，除除按比例償償還債務外外，無力支付優優先股股利利和股本，，只能作賬賬務處理為為：借：資本公公積4800000盈余公積2400000股本—優先先股12000000—普通股36000000貸：利潤分分配55200000第四節企企業重組組一、企業重重組的含義義二、企業重重組的程序序三、企業重重組的具體體方式四、企業重重組的會計計處理一、企業重重組的含義義（一）基本本概念（二）概念念辨析企業重組與與企業破產產企業重組與與債務重組組企業重組與與資產重組組企業重組是是指通過一一定的法律律程序改變變公司的資資本結構，，合理解決決其所欠債債權人的債債務，以便便使公司擺擺脫財務困困難并并持續續經營二、企業重重組的程序序（一）申請請（二）組成成債權人委委員會（三）制定定重組計劃劃（四）執行行重組計劃劃提出申請的的公司應滿滿足規定條條件債權人委員員會應行使使規定職責責必須公正、、公平、切切實可行由受托人負負責實施三、企業重重組的會計計處理（一）企業業重組會計計的主要內內容（二）有關關賬務處理理交付托管資資金對公司現有有負債進行行重組確認并結轉轉重組費用用確認重組損損益編制重組后后資產負債債表三、企業重重組的賬務務處理1、交付托托管資金，，用于償付付有優先清清償權的債債務和支付付重組費用用借：托管現現金貸：銀行存存款①.將30000元的的現金存入入托管人的的賬戶借：托管現現金30000貸：銀行存存款30000②.償付有優優先清償權權的職工薪薪酬和應交交稅費借：應付職職工薪酬14000應交稅費8500貸：托管現現金22500③.支付重組組的費用借：重組費費用7500貸：托管現現金7500三、企業重重組的賬務務處理2、對公司現有有負債進行行重組①用新發行行股份中的的36000股按市市價每股15元的比比價更換無無財產保證證的應付票票據540000元；借：應付票票據540000貸：股本——普通股（（面值1元元）36000資本公積504000②將無財產產保證的應應付票據中中的320000元的償還還付期延至至20x7年3月1日，，同時將原原來的票面面利率10%提高至至12%；；三、企業重重組的賬務務處理2、對公司司現有負債債進行重組組對已到期的的應付賬款款600000元元，以80%的清償償率償付其其中的480000元，支支付現金280000元；；其余的200000元，，則以公司司長期閑置置的兩臺設設備抵償，，這兩臺設設備的原價價為198800元，累計計折舊為20400元，公平平市價為186000元。。借：應付賬賬款600000累計折舊20400貸：銀行存存款280000固定資產198800貸：營業外外收入—處處置固定資資產凈收益益7600（186000一178400））—重組收益益134000（=60-28-18.6（萬萬））三、企業重重組的賬務務處理3、增發面值1元的200000股股份份，更換已已發行在外外的價值5元的普通通股200000股；借：股本——普通股1000000貸：股本——普通股（（面值1元元）200000資本公積——股本溢價價800000第五節債債務重組會會計企業重組與與債務重組組有聯系也也有區別，，債務重組組是企業重重組的組成成部分，企企業重組要要進行債務務重組。一、債務重重組的含義義及方式二、債務重重組的會計計處理三、債務重重組的披露露一、債務重重組的含義義及方式１.債務重重組的含義義在債務人發生財務困困難時，債權人人按照其與與債務人達達成的協議議或法院的的載定做出出讓步的事項。2.債務重重組的方式式(1)以低低于債務帳帳面價值的的現金清償償債務現金金指貨幣資資金。(2)以非非現金資產產清償債務務非現金資產產包括短期期投資、存存貨、長期期投資、固固定資產、、無形資產等等。(3)債務務轉資本（（債務人改改組除外））(4)修改改其他債務務條件（延延期等）(5)混合合以上兩種種或兩種以以上方式的的組合。一、債務重重組的含義義及方式二、債務重重組的會計計處理各種方式的的債務重組組舉例見例例8-6至至例8－128-620x52月月10日，，A公司銷銷售一批材材料給B公公司，不含含稅價格為為100000元，，增值稅率率17%當當年3月20日，B公司財務務發生困難難，無法按按合同規定定清償債務務，經雙方方協議，A公司同同意減免B公司20000元元債務，余余額用現金金立即清償償A公司末末對債權計計提壞賬準準備。1.B公司司（債務人人）（l）計算算：債務重組日日。重組債務的的賬價面價價值與應應支付的現現金之間的的差額＝117000-97000＝＝20000（元））(2)賬務務處理：借：應付賬賬款117000貸：銀行存存款97000營業外收入入—債務重重組利得200002.A公公司（債權權人）借：銀行存存款97000營業外支出出—債務重重組損失20000貸：應收賬賬款1170008-720x5年1月月1日，，連大公司司銷售一批批材料給方方圓公司，，含稅價為為105000元元20x5年7月1日，，方圓公司司發生財務務困難，無無法按合同同規定償還還債務，經經雙方協議議，連大公公司同意方方圓公司用用產品；抵抵償該應收收賬款該產產品，市價價為80000元元，增值值稅稅率為為17%，，成本為70000元、方方圓公司為為轉讓的材材料計提了了存貨跌價價準備500元，連連大公司為為債權計提提壞賬準備備500元元假定不考考慮其他稅稅費1.方圓公公司（債務務人）（1）計算算：債務重組日日重組債務務務的賬面價價值＝105000（元元）減：所轉讓讓產品的公公允價值＝＝80000（元元）增值稅銷項項稅額＝80000x17%=13600（（元）債務重組利利得=105000-（80000+13600-500）=11900（元））（2）賬務務處里：借：應付賬賬款105000存貨跌價準準備500貸：主營業業務收入80000應交稅費一一應交增值值稅（銷銷項稅額））13600貸：營業外外收入-債債務重組利利得11900借：主營業業務成本70000貸：庫存商商品700002.連大公公司（債權權人）借：應交稅稅費---應交增增值稅（進進項稅額））13600壞賬賬準準備備500原材材料料80000營業業外外支支出出---債債務務重重組組損損失失10900貸：：應應收收賬賬款款105000〔例例8-8〕〕20x5年年2月月10日日，，連連大大公公司司銷銷售售一一批批材材料料給給方方圓圓公公司司，，同同時時收收到到方方圓圓公公司司簽簽發發并并承承兌兌的的一一張張面面值值100000元元、、年年利利率率7％％、、6個個月月期期、、到到期期還還本本付付息息的的票票據據當當年年8月月10日日，，方方圓圓公公司司發發生生財財務務困困難難，，無無法法兌兌現現票票據據，，經經雙雙方方協協議議，，連連大大公公司司同同意意方方圓圓公公司司用用一一臺臺設設備備抵抵償償該該應應收收票票據據。。這這臺臺設設備備的的公公允允價價值值為為80000元元，，歷歷史史成成本本為為120000元元，，累累計計折折舊舊為為30000元元，，清清理理費費用用為為1000元元，，計計提提的的減減值值準準備備為為9000元元連連大大公公司司未未對對債債權權計計提提壞壞賬賬準準備備假假定定不不考考慮慮其其他他相相關關稅稅費費1.方方圓圓公公司司（（債債務務人人））借：：固固定定資資產產清清理理90000累計計折折舊舊30000貸：：固固定定資資產產120000借：：固固定定資資產產清清理理1000貸：：銀銀行行存存款款1000固定定資資產產清清理理科科目目余余額額＝＝90000+1000=91000（（元元））借：：應應付付票票據據--103500固定定資資產產減減值值準準備備9000營業業外外支支出出——處處置置固固定定資資產產凈凈損損失失2000貸：：固固定定資資產產清清理理91000營業業外外收收入入---債債務務重重組組利利得得23500（=103500-80000））2．．連連大大公公司司（（債債權權人人））借：：固固定定資資產產80000營業業外外支支出出——債債務務重重組組損損失失23500貸：應應收票票據103500假定方方圓公公司用用于償償債的的設備備的公公允價價值為為l00000元元，其其他條條件仍仍保持持不變，則則方圓圓公司司和連連大公公司的的賬務務處理理如下下：1.方方圓公公司（（債務務人））借：固固定資資產清清理90000借：累累計折折舊30000貸：固固定資資產120000借：固固定資資產清清理1000貸：銀銀行存存款1000“固定定資產產清理理科目目余額額＝＝90000＋＋1000＝＝91000（元元）借：應應付票票據103500固定資資產減減值準準備9000貸：固固定資資清理理91000營業外外收入入—處處置固固定資資產凈凈收益益18000—債務務重組組利得得3500（（=103500-100000）2.連連大公公司（（債權權人））借：固固定資資產100000營業外外支出出—債債務重重組損損失3500貸：應應收賬賬款103500（三））將債債務轉轉為資資本將債務務轉為為資本本的，，股權權的公公允價價值一一定小小于債債務的的賬面面價值值，二二者的的差額額為債債務重重組損損益，，計入入營業業外收收入按按股權權份額額或股股份的的面值值確認認為實實收資資本或或股本股股權權的的公公允允價價值值與與股股權權份份額額或或股股份份面面值值的的差差額額應應當當計計入入資資本本公公積積。。例[8-10]20x5年年2月月10日日，，連連大大公公司司銷銷售售一一批批材材料料給給方方一一圓圓公公司司（（股股份份有有限限公公司司）），，同同時時收收到到方方圓圓公公司司簽簽發發并并承承兌兌的的一一張張面面值值100000元元、、年年利利率率7％％、、6個個月月期期、、到到期期還還本本付付息息的的票票據據。。8月月10日日，，方方圓圓公公司