財稅基礎與實務主講人：郭悅目錄籌集資金設立公司認識財會人員的工作內容會計基本概念及方法企業日常經營活動1234利潤形成與利潤分配5會計報表及納稅申報6投資籌資資金的分配出資人投資（所有者權益）借款（負債）貨幣資金儲備資金生產資金成品資金營業收入補償成本費用營業利潤工資等支出固定資金對外投資收益對外投資營業外收支余額稅稅后利潤利潤總額股息紅利提公益金提公積金彌補罰款折舊未分配利潤3企業日常經營活動勞動工具：購建固定資產勞動對象：采購生產所需各種物資生產力三要素：勞動者、勞動工具、勞動對象勞動者：聘用員工4企業日常經營活動企業日常經營活動工作場景三：固定資產購建工作場景四：材料采購（供應過程）工作場景五：產品生產（生產過程）工作場景六：產品銷售（銷售過程）5什么是固定資產？入賬價值內涵？折舊實質？工作場景三購建固定資產6（一）、固定資產的概念及其價值1、固定資產概念2、固定資產的特點4、固定資產的價值：原始價值（原價、原值）折余價值（凈值）=原值-累計折舊重置價值（重置完全價值）

賬面價值=原值-累計折舊-固定資產減值準備3、固定資產折舊工作場景三購建固定資產7（二）固定資產核算應設置的會計賬戶1、“固定資產”賬戶用于核算企業持有的固定資產原價，屬于資產類賬戶。借方固定資產貸方“固定資產”賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。本期發生額:企業固定資產原值的增加本期發生額:企業固定資產原價的減少期末余額：反映期末固定資產原值

期初余額：期初固定資產原值工作場景三購建固定資產8核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出，屬于資產類賬戶。

借方在建工程貸方

該賬戶一般按按單項工程等進行明細核算。本期發生額：結轉完工工程的成本期末余額：反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。2、“在建工程”賬戶

期初余額：期初在建工程價值本期發生額：企業基建、更新改造等在建工程發生的支出

工作場景三購建固定資產9注意：

設備等要達到預定可使用狀態才能計入“固定資產”賬戶，在達到預定可使用狀態前計入“在建工程”賬戶工作場景三購建固定資產10（三）固定定資產的核核算舉例[例4-1]ABC公司2012年12月15日購入不需安裝的生產設備備1臺，專用發發票上注明明買價60000元，增值稅稅10200元，運雜費費800元，全部款款項尚未支支付。設備備交付使用用。會計分錄如如下：借：固定資資產60800應交交稅稅費費-應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））10200貸：：應應付付賬賬款款71000工作作場場景景三三購購建建固固定定資資產產11［例例4-2］ABC公司司2012年12月15日購購入入需要要安安裝裝的車車床床1臺，，買買價價為為50000元，，應應交交增增值值稅稅額額為為8500元，，支支付付的的運運輸輸費費為為1000元，，用用銀銀行行存存款款支支付付。。安安裝裝車車床床時時，，領領用用的的材材料料一一批批，，賬賬面面價價值值1500元，，應應支支付付工工資資2500元。。會計計分分錄錄如如下下：：（1）購購入入時時：：借：：在在建建工工程程50930應交交稅稅費費-應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））8570貸：：銀銀行行存存款款59500（2）安裝設備時時，領用安裝裝材料、支付付工資等費用用4000元。借：在建工程程4000貸：原材料1500應付職工薪酬酬——工資2500（3）該設備安裝裝完畢交付使使用時，按其其全部成本55000元作為固定資資產的原始價價值。借：固定資產產54930貸：在建工程程5493012企業日常經營營活動工作場景三：：固定資產購購建工作場景四：：材料采購（供應過程））工作場景五：：產品生產（生產過程））工作場景六：：產品銷售（銷售過程））1314材料成本包括括哪些？采購購費用的處理理？工作場景四材材料采購購（供應過程程）15（一）采購成成本的內涵:包括材料買價價和各種采購購費用采購成本:（1）買價，指進貨發票票所注明的貨貨款金額；（2）運雜費,包括運輸費、、裝卸費、保保險費、包裝裝費、倉儲費費等；（3）運輸途中的的合理損耗；；（4）入庫前的挑挑選整理費用用；（5）相關稅金，，如進口關稅稅等；（6）其他費用。。注意:材料成本不含增值稅工作場景四材材料采購購（供應過程程）16采購費用的處處理？在計算采購成成本時，凡是是能分清應由哪種材料料負擔的采購購費用，應直直接計入該種材料料的采購成本本；凡是不能分清應由哪種材料料負擔的采購購費用，則應應采用合理的的分配標準進進行分配，計入各種材料料的采購成本本。一般可按材料料的重量、買買價或體積等等標準進行分分配。工作場景四材材料采購購（供應過程程）17費用分配方法法1)計算分配率注:余額調整最大大數2)某對象應負擔擔費用=該對象分配標標準數×分配率工作場景四材材料采購購（供應過程程）18（二）物資采采購核算應設設置的賬戶應設置“在途途物資”、““原材料”、、“應付賬款款”、“應付付票據”、““應交稅費——應交增值稅””等賬戶。如果企業采用用計劃成本進行材料日常常核算，則用用“材料采購購”替代“在在途物資”賬賬戶，并增設設“材料成本本差異”賬戶戶。這里，我們僅僅介紹物資采采購的實際成本核算方法。工作場景四材材料采購購（供應過程程）19在途物資期初余額：期期初在途物資資成本本期發生額：：本期購入在在途物資的成本本本期發生額：：本期已驗收收入庫物資的成本借方貸貸方方期末余額：期期末在途物資資的采購成本應按供應單位位或物資品種種設置明細分分類賬1.“在途物資”賬賬戶工作場景四材材料采購購（供應過程程）202．“原材料””賬戶借方貸貸方方原材料期初余額：期初庫存材料成本

本期發生額：本期入庫材料的成本本期發生額：本期發出材料的成本

期末余額：期末庫存材料成本本賬戶應按材材料的品種、、規格設置明明細分類賬，，進行明細分分類核算工作場景四材材料采購購（供應過程程）213．“應應付賬賬款””賬戶戶借方貸方應付賬款期初余余額：：期初未未付的的購貨貨款項項本期發發生額額：本期實實際償償付的的款項項本期發發生額額：本期應應付賬賬款的的增增加數數期末余余額：：期末末尚未未償付付的款款項本賬戶戶應供供應單單位設設置明明細分分類賬賬，進進行明明細分分類核核算工作場場景四四材材料料采購購（供供應過過程））22借方貸貸方方預付賬賬款4．“預預付賬賬款””賬戶戶期初余余額：：期初初尚未未結算算的預預付款款項本期發發生額額：本本期預預付(或補付付)給供應單單位的的款項項本期發發生額額：本期結結算款款項的的金額額期末余余額：：期末末尚未未結算算的預預付款款項該賬戶戶應按按供應應單位位設置置明細細賬，，進行行明細細分類類核算算工作場場景四四材材料料采購購（供供應過過程））注意：：1、應付付賬款款、預預付賬賬款表表示企企業與與其他他經濟濟組織織的一一種債債權債債務關關系，，因此此也構構成了了實務務中的的往來來賬戶戶2、一個個供應應商只只設一一個往往來賬賬戶。。思考：：應付付賬款款、預預付賬賬款一一定反反映資資產性性質嗎嗎？23工作場場景四四材材料料采購購（供供應過過程））24（三））物資資采購購業務務的賬賬務處處理［例4-3］2012年12月8日，ABC公司從從太陽陽公司司采購購甲材材料10000千克，增值值稅專用發發票所列單單價為2元，進項稅稅額3400元；乙材材料200000千克，增增值稅專專用發票票所列單單價1.50元，進項項稅額為為51000元；材料料尚未入入庫，款款項尚未未支付。。工作場景景四材材料采采購（供供應過程程）25會計分錄錄如下：：借：在途途物資—甲材料20000—乙材料300000應交稅費費—應交增值值稅（進進項稅額額）54400貸：應付付賬款—太陽公司司374400工作場景景四材材料采采購（供供應過程程）26［例4-4］2012年12月9日，以銀行存存款支付上述述材料的運雜雜費4200元，按甲、乙乙材料重量比比重分配該運運雜費。甲材料應分配配的運雜費＝＝10000××0.02＝200（元）乙材料應分配配的運雜費＝＝4200－200＝4000（元元））工作作場場景景四四材材料料采采購購（（供供應應過過程程））27會計計分分錄錄如如下下：：借：：在在途途物物資資—甲材材料料200—乙材材料料4000貸：：銀銀行行存存款款4200工作作場場景景四四材材料料采采購購（（供供應應過過程程））28［例例4-5］2012年12月10日，，上上述述材材料料到到達達并并驗驗收收入入庫庫，，結結轉轉其其實實際際成成本本。。根根據據““在在途途物物資資””明明細細分分類類賬賬資資料料，，計計算算甲甲、、乙乙材材料料的的實實際際成成本本，，見見表表4-1所示示。。成本項目甲材料（10000千克）乙材料（200000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用200002002.000.0230000040001.500.02采購成本202002.023040001.52表4-1物資資采采購購成成本本計計算算表表單單位位：：元元工作作場場景景四四材材料料采采購購（（供供應應過過程程））29［例4-6］2012年12月10日，上上述材材料到到達并并驗收收入庫庫，結結轉其其實際際成本本。會計分分錄如如下：：借：原原材料料—甲材料料20200—乙材料料304000貸：在在途物物資—甲材料料20200—乙材料料304000工作場場景四四材材料料采購購（供供應過過程））30[例4-7]2012年12月9日以銀銀行存存款還還太陽陽公司司貨款款374400元.會計分分錄如如下：借：應應付賬賬款—太陽公公司374400貸：銀銀行存存款374400[例4-8]2012年2012年12月9日，以銀銀行存款款200000元預付南南海公司司貨款。。會計分錄錄如下：：借：預付付賬款—南海公司司200000貸：銀行行存款200000工作場景景四材材料采采購（供供應過程程）31[例4-9]2012年12月20日，南海海公司按按合同發發貨，增增值稅發發票所列列貨款400000元，增值值稅68000元，材料料驗收入入庫。會計分錄錄如下：：借：原材材料400000應交稅費費-應交增值值稅（進進項稅額額）68000貸：預付付賬款—南海公司司468000工作場景景四材材料采采購（供供應過程程）預付賬款款——南海公司司借方貸方12月9日20000012月20日468000期末余額額268000欠南海公公司購料料款32工作場景景四材材料采采購（供供應過程程）33[例4-10]2013年1月5日，以銀銀行存款款268000元補付南南海公司司貨款。。會計分錄錄如下：：借：預付付賬款—南海公司司268000貸：銀行行存款268000工作場景景四材材料采采購（供供應過程程）預付賬款款——南海公司司借方貸方1月5日268000期初余額額268000--0--34工作場景四材材料采購購（供應過程程）企業日常經營營活動工作場景三：：固定資產購購建工作場景四：：材料采購（供應過程））工作場景五：：產品生產（生產過程））工作場景六：：產品銷售（銷售過程））3536一、生產過程程核算的內容容生產費用期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用財務費用費用產品生產成本本直接費用間接費用工作場景五產產品生生產（生產過過程）37二、生產過程程核算應設置置的會計賬戶戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬酬5.累計折舊6.管理費用等等賬戶工作場景五產產品生生產（生產過過程）38屬于成本類賬戶，用以核核算企業進行行工業性生產產發生的各項項生產費用，，包括生產各各種產品（包包括產成品、、自制半成品品等）、自制制材料、自制制工具、自制制設備等。1．“生產成本本”賬戶工作場景五產產品生生產（生產過過程）39該賬戶應按成成本計算對象象（如產品））設置明細賬賬，進行明細細分類核算借方貸貸方生產成本期初余額：期期初在產品成成本本期發生額：：直接材料直接人工其他直接支出出分配計入的制造費用結轉完工并驗驗收入庫產成成品的實際成成本本期發生額：：期末余額：期期末在產品成本工作場景五產產品生生產（生產過過程）402．“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以以核算企業業生產車間間、部門為為生產產品品和提供勞勞務而發生生的各項間接費用。制造費用本期發生額額：本月發生的的各項制造造費用本期發生額額：分配轉入““生產成本本”賬戶數數額借方貸貸方期末一般無無余額--0--工作場景五五產產品生產（（生產過程程）413．“庫存商品”賬戶屬于于資產產類類賬戶戶，，用用以以核核算算企企業業庫庫存存的的各各種種商商品品的的實實際際成成本本或或計計劃劃成成本本，，包包括括庫庫存存產產成成品品、、外外購購商商品品、、存存放放在在門門市市部部準準備備出出售售的的商商品品、、發發出出展展覽覽的的商商品品以以及及寄寄存存在在外外的的商商品品等等。。借方方貸貸方方庫存存商商品品期初初余余額額：：期期初初庫庫存存產產品品成成本本本期期發發生生額額：：本本期期入入庫庫產產品品的成成本本本期期發發生生額額：：本本期期出出庫庫產產品品的成成本本期末末余余額額：：期期末末庫庫存存產產品品成成本本工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）424．“應付職職工薪薪酬”賬戶屬于負債類類賬戶，，用以以核算算企業業根據據有關關規定定應付付給職職工的的各種種薪酬酬。本本賬戶戶應當當按照照“工工資””、““職工工福利利”、、“社社會保保險費費”、、“住住房公公積金金”、、“工工會經經費””、““職工工教育育經費費”、、“解解除職職工勞勞動關關系補補償””、““股份份支付付”等等應付付職工工薪酬酬項目目進行行明細細核算算。工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）注意：：區分分勞務務費的的概念念1、與企企業訂訂立勞勞動合合同的的所有有人員員2、未與與企業業訂立立合同同，但但由企企業正正式任任命的的人員員3、為企企業提提供與與職工工類似似服務務的人人員。。43應付職工薪酬借方貸方

本期發生額：本期實際支付各種薪酬、代扣代繳的款項期初余額：期初欠發或尚未領取的薪酬額本期發生額：本期薪酬分配數期末余額：期末欠發職工工資賬戶結結構如如下：：工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）445．“應交稅稅費——代扣代代繳個個人所所得稅稅”賬戶屬于負債類類賬戶，，用以以核算算企業業按規規定應應代扣扣代繳繳職工工的個個人所所得稅稅。工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）應交稅費——代扣代繳個人所得稅借方貸方

本期發生額：

本期實際支付的個人所得稅本期發生額：

本期計算代扣代繳的個人所得稅--0--個人所所得稅稅的確確認與與計量量個人所所得稅稅是對對個人人（自自然人人）取取得的的應稅所所得征征收的一種種直接接稅。。個人所所得稅稅納稅稅范圍圍工資、、薪金金所得得；個個體工工商戶戶、個個人獨獨資企企業、、合伙伙企業業生產產經營營所得得；勞勞務報報酬所所得、、稿酬酬所得得、特特許權權使用用費所所得；；儲蓄蓄存款款利息息、股股息、、紅利利所得得等45工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）級數全月應納稅所得額（含稅級距）全月應納稅所得額（不含稅級距）稅率(%)速算扣除數1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505個人所所得稅稅稅率率工資、、薪金金所得得稅稅稅率表表注：應應納稅稅所得得額為為按稅稅法規規定減減去有有關費費用后后的所所得額額46工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）應納稅稅所得得=月工資資薪金金收入入額-（基本本養老老保險險+基本醫醫療保保險+失業保保險+住房公公積金金）-免征額額（扣扣除費費用額額）應納所所得稅稅=應納稅稅所得得×適用稅稅率-速算扣扣除數數[例4-11]2012年12月份王王某扣扣除三三險一一金后后的月月薪收收入為為5800元，企企業應應為其其代扣扣代繳繳的個個人所所得稅稅為多多少？？解析：：應納稅稅所得得額=5800-3500=2300（元））應納個個人所所得稅稅=2300×10%-105=125（元））47工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）級數含稅級距（次）不含稅級距（次）稅率(%)速算扣除數1不超過20000元21000元以下的部分2002超過20000元至50000元的部分超過21000元至49500元的部分3020003超過50000元的部分超過49500元的部分407000個人所所得稅稅稅率率勞務報報酬所所得適適用的的稅率率表注：應應納稅稅所得得額為為按稅稅法規規定減減去有有關費費用后后的所所得額額級距金金額為為每次次應稅稅所得得48工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）應納稅稅所得得=每次勞勞務收收入-扣除費費用應納所所得稅稅=應納稅稅所得得×適用稅稅率-速算扣扣除數數[例4-12]李老師師在A地上課2天共獲得得16000元的課酬酬，則李李老師應應繳納的的個人所所得稅為為多少？？解析：應納稅所所得額=16000-16000××20%=12800（元）應納個人人所得稅稅=12800××20%=2560（元）800每次勞務務收入≤≤4000每次勞務務收入×20%49工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）505．“累計折舊舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用用以核算算企業對對固定資資產計提提的累計計折舊。。期初余額額：期初初固定資資產的累累計折舊舊額本期發生生額：減減少的固固定資產產已提折折舊數本期發生生額：固固定資產產折舊的的增加數數期末余額額：期末末固定資資產的累累計折舊舊額借方貸貸方方累計折舊舊工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）516．“累計攤銷銷”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核核算企業業對無形形資產計計提的累累計攤銷銷。期初余額額：期初初無形資資產的累累計攤銷銷額本期發生生額：減減少的無無形資產產已提攤攤銷額或或轉銷數數本期發生生額：無無形資產產攤銷的的增加數數期末余額額：期末末無形資資產的累累計攤銷銷額借方貸貸方方累計攤銷工作場景五產產品生生產（生產過過程）527．“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核核算企業為組組織和管理企企業生產經營營所發生的管管理費用，包包括企業在籌籌建期間內發發生的開辦費費、董事會和和行政管理部部門在企業的的經營管理中中發生的或者者應由企業統統一負擔的公公司經費聘請請中介機構費費、咨詢費（（含顧問費））、訴訟費、、業務招待費費、房產稅、、車船使用稅稅、土地使用用稅、印花稅稅、技術轉讓讓費、礦產資資源補償費、、研究費用、、排污費等工作場景五產產品生生產（生產過過程）53本期發生額：：本期發生的各各項管理費用用本期發生額：：期末轉入“本本年利潤”賬賬戶的數額借方貸貸方方管理費用結轉后本賬戶戶應無余額--0--賬戶結構如下下：工作場景五產產品生生產（生產過過程）54核算內容分類類：(一)要素費用的核核算，包括材料費費用、人工費費用、折舊、攤銷和和其他費用(二)期末，分配制造費用用(三)期末，產品成本本計算及及本期完完工產品品成本結結轉三、生產產過程核核算舉例例工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）三、生產產過程核核算舉例例用途甲種材料乙種材料合計數量（千克）單價(元）金額（元）數量(千克）單價(元）金額（元）金額（元）生產產品耗用其中：A產品

B產品車間消耗管理部門耗費10000600040005001500222220000120008000100030007500550020002.42.41800013200480038000252001280010003000合計120002400075001800042000[例4-13]12月ABC公司生產產領用材材料及用用途如下下表4-2領用材料料匯總表表（一）要要素費用用的核算算--材料費用用工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）5556材料費用用根據領領料用途途進行分分配：1、車間生生產產品品領料，，計入““生產成成本”賬賬戶2、車間一一般領料料，計計入“制制造費用用”賬戶戶3、企業管管理部門門領料，，計入““管理費費用”賬賬戶4、銷售部門門領料，計計入入“銷售費費用”賬戶戶5、材料銷售售，其成本本計入“其其他業務成成本”賬戶戶（一）要素素費用的核核算--材料費用工作場景五五產產品生產（（生產過程程）57借：生產成成本—A產品25200—B產品12800制造費用1000管理費用3000貸：原材料料—甲材料24000—乙材料18000會計分錄如如下：注意按明細細分類核算算！工作場景五五產產品生產（（生產過程程）58①工資費用分分配［例4-14］12月28日ABC公司計算工工資費用如如下：A產品生產工工人工資35000元，B產品生產工工人工資10000元，車間管理理人員工資4000元，公司總部部管理人員工工資8000元，上述工資資尚未發放。。人工費用主要要包括工資和和職工福利費費1）工資（包括工資費費用分配和工工資發放）（一）要素費費用的核算—人工費用工作場景五產產品生生產（生產過過程）591、產品生產工工人的工資，，計入“生產產成本”賬戶戶2、車間管理人人員的工資，，計入“制造造費用”賬戶戶3、企業管理人人員的工資，，計入“管理理費用”賬戶戶4、銷售部門人人員的工資，，計入“銷售售費用”賬戶戶5、在建工程人人員的工資，，計入“在建建工程”賬戶戶在生產經營活活動中，所發發生的人工費費用，應按用途進行分配。工作場景五產產品生生產（生產過過程）60［例4-14］編制會會計分錄如下下：借：生產成本本—A產品35000—B產品10000制造費用4000管理費用8000貸：應付職工工薪酬——工資57000注意：按明細細分類核算！！工作場景五產產品生生產（生產過過程）61［例例4-16］2012年12月30日，，公公司司用用現現金金支支付付了了職職工工工工資資。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：應應付付職職工工薪薪酬酬———工資資57000貸：：庫庫存存現現金金45000應交交稅稅費費———代扣扣代代繳繳個個人人所所得得稅稅12000［例例4-15］2012年12月29日ABC公司司從從銀銀行行提提取取現現金金45000元，，準準備備發發放放職職工工工工資資。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：庫庫存存現現金金45000貸：：銀銀行行存存款款45000②工資資發發放放（包包括括提提取取現現金金和和以以現現金金發發放放工工資資））工作作場場景景五五產產品品生生產產（（生生產產過過程程））［例例4-17］2013年1月15日，，ABC公司司繳繳納納了了代代扣扣代代繳繳的的個個人人所所得得稅稅，，并并向向主主管管稅稅務務機機關關報報送送了了相相關關憑憑證證。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：應交交稅稅費費———代扣扣代代繳繳個個人人所所得得稅稅12000貸：：銀銀行行存存款款1200062工作作場場景景五五產產品品生生產產（（生生產產過過程程））63［例例4-18］12月29日ABC公司通過過銀行轉轉賬發放放本月職職工工資資。會計分錄錄如下：：借：應付付職工薪薪酬——工資57000貸：銀行行存款45000應交稅費費——代扣代繳繳個人所所得稅12000稅款的支支付同例4-17②工資發放放（通過銀銀行轉賬賬發放到到職工賬賬戶中，，不提現現金）工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）2）職工福福利費（包括福福利費的的開支和和分配)①職工福利利費的開開支工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）職工福利費內容企業內設福利部門設備費、設施費、維修保養費職工食堂、浴室、理發室醫務所托兒所、療養院人員費用工資薪金社會保險費、住房公積金勞務費等補貼、非貨幣性福利衛生保健因公―外地就醫費未醫療統籌企業―職工醫療費職工供養直系親屬―醫療補貼生活供暖費補貼、職工防暑降溫費職工困難補貼、救濟費職工食堂―經費補貼住房交通―職工交通補貼其他其他喪葬補助費、撫恤費安家費探親費路費等，如：補充養老保險(參見財企[2008]34號文)表16465［例4-19］12月28日ABC公司根據據本月職職工福利利計劃，，以銀行行存款支支付職工工福利費費7980元。會計分錄錄如下：：借：應付付職工薪薪酬——職工福利利7980貸：銀行行存款79802）職工福福利費（包括福福利費的的開支和和分配)①職工福利利費的開開支工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）66［例4-20］12月28日ABC公司根據據本月職職工提供供服務的的受益對對象，對對發生的的職工福福利費進進行分配配如下：：A產品生產產工人福福利費4900元；B產品生產產工人福福利費1400元；車間間管理人人員福利利費560元；公司司總部管管理人員員福利費費1120元。會計分錄錄如下：：借：生產產成本—A產品4900—B產品1400制造費用用560管理費用用1120貸：應付付職工薪薪酬——職工福利利7980②職工福利利費的分分配2）職工福利利費（包括福利利費的開支支和分配)工作場景五五產產品生產（（生產過程程）67［例4-21］12月30日ABC公司計提本本月折舊16430元。其中生生產車間應應提固定資資產折舊9800元，公司總總部應提固固定資產折折舊6630元。1、車間固定資產的折舊費，計入“制造費用”2、企業管理部門固定資產的折舊費，計入“管理費用”3、銷售部門固定資產的折舊費，計入“銷售費用”4、在建工程固定資產的折舊費，計入“在建工程”會計分分錄如如下：：借：制制造費費用9800管理費費用6630貸：累累計折折舊16430工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）（一））要素素費用用的核核算—折舊費費用68［例4-22］12月31日，攤攤銷無無形資資產1500元。無形資資產攤攤銷費費，全全部計計入““管理理費用用”會計分分錄如如下：：借：管管理費費用1500貸：累累計攤攤銷1500（一））要素素費用用的核核算—無形資資產攤攤銷工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）69［例4-23］12月31日，公公司人人力資資源部部王小小彬出出差，，借差差旅費費3000元，以以庫存存現金金付訖訖。會計分分錄如如下：：借：其其他應應收款款—王小彬彬3000貸：庫庫存現現金3000（一））要素素費用用的核核算—差旅費費（包包括預預借差差旅費費和報報銷））工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）70［例4-24］12月31日，公公司人人力資資源部部王小小彬出出差歸歸來，，報銷銷差旅旅費2800元,余款退退回現現金。。會計分分錄如如下：：借：管管理費費用2800庫存現現金200貸：其其他應應收款款—王小彬彬3000（一））要素素費用用的核核算—差旅費費（包包括預預借差差旅費費和報報銷））工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）71［例4-25］12月31日，以以庫存存現金金購買買辦公公用品品1000元，其其中生生產車車間辦辦公用用品400元，公公司總總部辦辦公用用品600元。會計分分錄如如下：：借：制制造費費用400管理費費用600貸：庫庫存現現金1000（一））要素素費用用的核核算—其他費費用工作場場景五五產產品生生產（（生產產過程程）72［例4-26］12月31日，董董事會會秘書書王強強報銷銷董事事會費費2500元，以以庫存存現金金付訖訖。會計分分錄如如下：：借：管管理費費用2500貸：庫存存現金2500（一）要要素費用用的核算算—其他費用用工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）本月生產產A、B產品過程程中發生生的各種種間接費費用，在在費用發發生時已已記入““制造費費用”賬賬戶的借借方。月月末，應應將匯集集在“制制造費用用”賬戶戶借方的的間接費費用，按按適當的的標準分分配計入入各種產產品的““生產成成本”賬賬戶。分配的標標準有：：生產工工人工時時、生產產工人工工資和機機器工時時等。制造費用用分配率率＝制造造費用總總額÷選用的分分配費用用標準合合計三、生產產過程核核算舉例例（二）期期末制造造費用的的分配工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）7374［例4-27］12月31日，按生生產工人人工資比比例分配配本月制制造費用用15760元。按生產工工人工資資分配制造造費用如如下：制造費用用分配率率＝15760÷÷（35000＋10000）＝0.3502B產品應分分配的制制造費用用=10000×0.3502＝3502（元）A產品應分分配的制制造費用用=15760-3502＝12258（元）會計分錄錄如下：：借：生產產成本—A產品12258—B產品3502貸：制造造費用15760三、生產產過程核核算舉例例（二）期期末制造造費用的的分配工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）75［例4-28］本月生生產的A、B產品均已已完工。。生產A產品4000件，B產品1000件，均已已驗收入入庫。12月31日計算本本月完工工產品的的生產成成本。首先編制制表4-3“產品生生產成本本計算單單”本例中ABC公司本月月生產的的A、B產品均已已完工，，無需進進行完工工產品與與期末在在產品的的生產費費用分配配。三、生產產過程核核算舉例例（三）產產品成本本計算并并結轉本本期完工工產品成成本工作場景景五產產品品生產（（生產過過程）［例4-28］表4-3產品生產產成本計計算單單位：元元成本項目A產品（4000件）B產品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費用制造費用2520039900--122586.39.98--3.11280011400--350212.811.4--3.5產品生產成本7735819.42770227.7借：庫存存商品—A產品77358—B產品27702貸：生產產成本—A產品77358—B產品27702企業日常常經營活活動工作場景景三：固固定資產產購建工作場景景四：材材料采購購（供應過過程）工作場景景五：產產品生產產（生產過程程）工作場景六六：產品銷銷售（銷售過程程）7778一、企業銷銷售過程核核算的內容容:1、銷售產品品并辦理貨貨款結算，，確認主營營業務收入入和其他業業務收入2、按照配比比原則，結結轉主營業業務成本和和其他業務務成本3、銷售費用用4、營業稅金金及附加工作場景六六產產品銷售（（銷售過程程）79二、收入的的確認收入是指企業在在日常活動動中形成的的、會導致致所有者權權益增加的的、與所有有者投入資資本無關的的經濟利益益的總流入入，包括銷銷售商品收收入、提供供勞務收入入和讓渡資資產使用權權收入等，，但不包括括為第三方方或客戶代代收的款項項。工作場景六六產產品銷售（（銷售過程程）80二、收入的的確認按企業經營營業務的主主次劃分，，可將收入入分為主營業務務收入和其他業務收收入。按《企業會計準準則——收入》的規定確認認收入。《企業會計準準則——收入》規定，銷售售商品的收收入只有同同時滿足5個條件時，，才能確認認。工作場景六六產產品銷售（（銷售過程程）81銷售商品收收入同時滿滿足下列條條件的，才才能予以確確認。（1）企業己將將商品所有有權上的主主要風險和和報酬轉移移給購貨方方；（2）企業既沒沒有保留通通常與所有有權相聯系系的繼續管管理權，也也沒有對己己售出的商商品實施有有效控制；；（3）收入的金金額能夠可可靠計量；；（4）相關經濟濟利益很可可能流入企企業；（5）相關的、、己發生的的或將發生生的成本能能夠可靠計計量。前兩條是用用來證明銷銷售商品的的交易是否否真正完成成的。后三三條是收入入確認的基基本條件，，也叫作收收入確認的的核心條件件，所有收收入的確認認都要滿足足這三個條條件。工作場景六六產產品銷售（（銷售過程程）82三、企業銷售售過程核算應應設置的賬戶戶一般應設置““主營業務收收入”、“主主營業務成本本”、“營業業稅金及附加加”、“其他他業務收入””、“其他業業務成本”、、“銷售費用用”、“應應收票據”、、“應收賬賬款”、““預收賬款””等賬戶。工作場景六產產品銷銷售（銷售過過程）831．“主營業務務收入”賬戶戶期末結結轉“本年年利潤潤”賬賬戶的的主營營業務務收入入企業確認的銷售售商品品、提提供勞勞務等等主營營業務務的收收入“主營業業務收收入””賬戶戶可按按主營業業務的的種類類進行明明細核核算。。借方貸貸方主營業業務收收入--0--工作場場景六六產產品銷銷售（（銷售售過程程）84借方主營業務務成本貸方企業確認認的銷售售商品、、提供勞勞務等主主營業務務收入時時應結轉的成成本期末結轉轉“本年利利潤”賬賬戶的主主營業務務成本“主營業務務成本””賬戶可可按主營業務務的種類類進行明細細核算。。--0--2．“主營營業務成成本”賬賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）85營業稅金金及附加加借方貸貸方企業經營營活動所所發生的相關稅稅費期末結轉轉“本年利利潤”賬賬戶的相相關稅費費核算企業業經營活活動發生生的營業業稅、消消費稅、、城市維維護建設設稅、資資源稅和和教育費費附加等等相關稅稅費，--0--3．“營業業稅金及及附加””賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）86其他業務務收入借方貸貸方企業確認的除主營營業務活活動以外外的其他他經營活活動實現現的收入入期末結轉轉“本年利利潤”賬賬戶的其其他業務務收入“其他業務務收入””賬戶可可按其他業務務收入的的種類進行明細細核算。。--0--4．“其他他業務收收入”賬賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）87其他業務務成本借方貸貸方企業確認的除主營營業務活活動以外外的其他他經營活活動所發發生的支支出期末結轉轉“本年利利潤”賬賬戶的其其他業務務成本“其他業務務成本””賬戶可可按其他業務務成本的的種類進行明細細核算。。--0--5．“其他他業務成成本”賬賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）88借方貸方企業銷售商品品和材料料、提供勞勞務的過過程中發生的各種費用用期末結轉轉“本年利利潤”賬賬戶的銷銷售費用用“銷售費用用”賬戶戶可按費用項目目進行明細核算。--0--6．“銷售售費用””賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）銷售費用用89借方貸貸方方因銷售商商品、提提供勞務務等而收到的商業匯匯票實際收到到的商業匯匯票的票票面金額額企業持有的尚未到到期的商商業匯票票的票面面金額“應收票據據”賬戶戶可按開出、承承兌商業業匯票的的單位進行明細細核算。。7．“應收收票據””賬戶應收票據據工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）90應收賬款款借方貸貸方因銷售商商品、提提供勞務務等應收取的款項收回的應收賬賬款尚未收回回的應收賬賬款“應收賬款款”賬戶戶可按債務人進行明細細核算。。8．“應收收賬款””賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）91壞賬準備備借方貸貸方本期發生生額：本本期實際際發生的的壞賬損損失期初余額額：上期期已經提提取但尚尚未轉銷銷的壞賬賬準備本期發生生額：本本期提取取的壞賬賬準備或或重新收收回已轉轉銷的壞壞賬數期末余額額：期末末已經提提取但尚尚未轉銷銷的壞賬賬準備9．“壞賬賬準備””賬戶（（資產類類備抵賬戶）工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）92借方貸貸方預收賬款款期初余額額：期初初預收賬賬款實有有數本期發生生額：預預收賬款款后實際際結算金金額本期發生生額：本本期預收收（或補補收）的的賬款期末余額額：期末末預收賬賬款實有有數該賬戶應應按購貨貨單位設設置明細細賬，進進行明細細核算。。期末余額額：期末末應收賬賬款數10．“預收收賬款””賬戶工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）93資產減值值損失借方貸貸方企業的應應收賬款款、存貨貨、長期期股權投投資、持持有至到到期投資資、固定定資產、、無形資資產、在在建工程程、工程程物資等等資產發生減值值的金額期末結轉轉“本年利利潤”賬賬戶的資資產減值值損失“資產減值值損失””賬戶可可按資產減值值損失的的項目進行明細細核算。。--0--11．“資產產減值損損失”賬賬戶（損損益類））工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）94四、企業業銷售過過程核算算舉例［例4-29］12月3日，銷售售給長華華工廠A產品8000件，增值值稅專用用發票所所列的單單價為20元，價款款160000元，增值值稅額27200元，款項項已收到到并存入入銀行。。借：銀行行存款187200貸：主營營業務收收入—A產品160000應交稅費費—應交增值值稅（銷銷項稅額額）27200會計分錄錄如下：：（一）確確認營業業收入1、主營業業務收入入工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）95［例4-30］12月3日，銷售售給東南南公司B產品1500件，增值值稅專用用發票上上所列的的單價為為30元，貨款款45000元，增值值稅額7650元，已收收到對方方開出的的承兌期期為3個月的銀銀行承兌兌匯票。。會計分錄錄如下：：借：應收收票據—東南公司司52650貸：主營營業務收收入—B產品45000應交稅費—應交增值稅（（銷項稅額））7650（一）確認營營業收入1、主營業務收收入工作場景六產產品銷銷售（銷售過過程）96［例4-31］12月4日，銷售給南南海公司B產品2000件，增值稅專專用發票上所所列的單價為為30元，貨款60000元，增值稅額額10200元，款項尚未未收到。會計分錄如下下：借：應收賬款款—南海公司70200貸：主營業務務收入—B產品60000應交稅費—應交增值稅（（銷項稅額））10200（一）確認營營業收入1、主營業務收收入工作場景六產產品銷銷售（銷售過過程）97［例4-32］12月6日，收到大大華公司預預付購買B產品的貨款款30000元，已存入入銀行。會計分錄如如下：借：銀行存存款30000貸：預收賬賬款—大華公司30000（一）確認認營業收入入1、主營業務務收入工作場景六六產產品銷售（（銷售過程程）98［例4-33］12月11日，按合同同向預付貨貨款的大華華公司發出出B產品2000件，增值稅稅專用發票票上所列的的單價為30元，貨款60000元，增值稅稅額10200元，價稅合合計70200元。會計分錄如如下：借：：預預收收賬賬款款—大華華公公司司70200貸：：主主營營業業務務收收入入—B產品品60000應交交稅稅費費—應交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））10200（一一））確確認認營營業業收收入入1、主主營營業業務務收收入入工作作場場景景六六產產品品銷銷售售（（銷銷售售過過程程））99［例例4-34］12月10日，，對對外外出出售售材材料料一一批批，，取取得得收收入入為為80000元，，增增值值稅稅銷銷項項稅稅額額為為13600元，，款款項項已已存存入入銀銀行行。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：銀銀行行存存款款93600貸：：其其他他業業務務收收入入80000應交交稅稅費費—應交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））136002、其其他他業業務務收收入入（一一））確確認認營營業業收收入入工作作場場景景六六產產品品銷銷售售（（銷銷售售過過程程））100［例例4-35］12月12日，，出出租租無無形形資資產產取取得得收收入入50000元，，款款項項已已收收到到并并存存入入銀銀行行。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：銀銀行行存存款款50000貸：：其其他他業業務務收收入入500002、其其他他業業務務收收入入（一一））確確認認營營業業收收入入工作作場場景景六六產產品品銷銷售售（（銷銷售售過過程程））101［例例4-36］12月31日，，結結轉轉本本月月已已銷銷A產品品的的銷銷售售成成本本144800元，，B產品品的的銷銷售售成成本本92050元。。已銷銷庫庫存存商商品品的的銷銷售售成成本本應應從從““庫庫存存商商品品””賬賬戶戶的的貸貸方方轉轉入入““主主營營業業務務成成本本””賬賬戶戶的的借借方方。。會計計分分錄錄如如下下：：借：：主主營營業業務務成成本本—A產品品144800—B產品品92050貸：：庫庫存存商商品品—A產品品144800—B產品92050（二）結結轉營業業成本1、主營業業務成本本工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）102會計分錄錄如下：：借：其他他業務成成本75000貸：原材材料75000（二）結結轉營業業成本2、其他業業務成本本［例4-37］12月31日，結轉轉本月對對外出售售材料成成本75000元。對外出售售材料成成本75000元應記入入“其他他業務成成本”賬賬戶的借借方，同同時原材材料的減減少應記記入“原原材料””賬戶的的貸方。。工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）103［例4-38］計提出出租無形形資產的的本期攤攤銷額8000元。會計分錄錄如下：：借：其他他業務成成本8000貸：累計計攤銷8000（二）結結轉營業業成本2、其他業業務成本本工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）104［例4-39］12月10日，以銀銀行存款款支付銷銷售商品品廣告費費5000元。會計分錄錄如下：：借：銷售售費用—廣告費5000貸：銀行行存款5000（三）發發生銷售售費用工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）105營業稅的的征稅范范圍包括括在我國國境內提提供應稅稅勞務、、轉讓無無形資產產和銷售售不動產產的單位位和個人人，就其其所取得得的營業業額征收收的一種種稅。營營業稅屬屬于流轉轉稅制中中的一個個主要稅稅種，，涉及國國民經濟濟中第三三產業這這一廣泛泛的領域域。（四）計計算營業業稅金及及附加1、營業稅稅應交營業業稅=營業額*稅率工作場景景六產產品品銷售（（銷售過過程）注意：營營業稅改改征增值值稅106消費稅是是在對貨貨物普遍遍征收增增值稅的的基礎上上，選擇擇少數消消費品再再征收的的一個稅稅種，消費稅主主要是為為了調節節產品結結構，引引導消費費方向，，保證國國家財政政收入。現行消消費稅的的征收范范圍主要要包括：：煙，酒酒及酒精精，鞭炮炮，焰火火，化妝妝品，成成品油，，貴重首首飾及珠珠寶玉石石，高爾爾夫球及及球具，，高檔手手表，游游艇，木木制一次次性筷子子，實木木地板，，汽車輪輪胎，摩摩托車，，小汽車車等稅目目。（四）計計算營業業稅金及及附加2、消費稅稅應交消費費稅=